Постановление № А52-2478/19 от 13.01.2020 АС Псковской области

Резолютивная часть постановления объявлена января 2020 года .

В полном объёме постановление изготовлено января 2020 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания                            Бушмановой Е.Н.,

при участии от Псковской таможни ФИО1 по доверенности от 23.12.2019 № 07-43/348,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лафид» на решение Арбитражного суда Псковской области от 10 октября 2019 года по делу               № А52-2478/2019 ,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Лафид»                                    (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 141011, Московская область, городской округ Мытищи, <...>, помещение XV; далее – общество, ООО «Лафид») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Псковской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 180000, <...>; далее - таможня) о признании незаконными решений от 26.02.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – ДТ) № 10225030/151216/0004333, 10209130/170217/0000243, 10209130/070417/0001000, 10209130/040517/0001427, 10209130/040517/0001429, 10209130/140617/0002069, 10209130/140617/0002073, 10209130/130717/0002562, 10209130/240817/0003149, 10209130/101017/0003734, 10209130/081117/0004139, 10209130/191217/0004706, 10209130/080218/0000420, 10209130/060418/0001359, и о возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 10 октября                       2019 года по делу № А52-2478/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Лафид» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, а  также на неполное выяснение обстоятельств по делу. Полагает, что для применения пониженной налоговой ставки необходимо учитывать то, что продуктам, используется для кормления животных.  Каких-либо исключений, касающихся способа использования                (в чистом виде путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом),Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке                        10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации,  утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень),  не содержит.  Вступившим в силу нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации однозначно установлено, что кормовые добавки входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», следовательно,  кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. Считает, что при рассмотрении заявленного требования суд не принял во внимание требование пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ).

Таможня  в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным, а приведенные в апелляционной жалобе доводы - несостоятельными.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями     123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя Псковской таможни, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, общество в 2016-2018 годах на основании внешнеторгового контракта от 14.07.2014 № 01-07/2014, заключенного с компанией «NEOPLATSAS», на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления ввезен  и оформлен по ДТ № 10225030/151216/0004333, 10209130/170217/0000243, 10209130/070417/0001000, 10209130/040517/0001427, 10209130/040517/0001429, 10209130/140617/0002069, 10209130/140617/0002073, 10209130/130717/0002562, 10209130/240817/0003149, 10209130/101017/0003734, 10209130/081117/0004139, 10209130/191217/0004706, 10209130/080218/0000420, 10209130/060418/0001359 товар, поименованный как «Кормовые добавки, используемые для кормления с/х животных...» (коды товаров 2309 90 960 9, 2309 90 990 0 по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее– ТН ВЭД ЕАЭС), как продукты, используемые для кормления животных:- прочие: -- прочие: --- прочие: ----прочие, со следующими торговыми наименованиями: МИКСОДИЛ, МИКСОЛИГО ПЛЮС, НЕОМЕРИОЛ, НУТРИЗАН, ВИТОЛИГО М,ПОЛИШОК V, ДИЕТЕВИТ ТОНИК, ДИЕТЕВИТ ФЛЭШ, ДИЕТЕВИТ СТАРТ, ТУРБОШОК SE, ДИЕТЕВИТ ИКСЕЛЬ» (далее - кормовые добавки).

В графе 36 указанных выше ДТ заявлены тарифные преференции. В обоснование применения ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10 процентов  указана ссылка на постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.

Кормовые добавки по вышеуказанным ДТ выпущены в соответствии с процедурой «выпуск для внутреннего потребления» с уплатой ввозной таможенной пошлины  5 процентов и с применением налоговой ставки НДС в размере 10 процентов.

На основании статей 310, 324 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Службой федеральных таможенных доходов Северо - Западного таможенного управления (далее по тексту – СЗТУ) после выпуска товаров и (или) транспортных средств проведена проверка таможенных и иных документов и (или) сведений, представленных при таможенном декларировании указанного выше товара по обозначенным ДТ с целью определения правомерности применения ставки НДС  в размере 10 процентов.

По результатам ее составлен акт от 29.01.2019                                              № 020000/205/290119/А0001, в котором отражено, что  применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении спорного товара  является неправомерным (т.2, л.д. 13-25), поскольку  ввезенные кормовые добавки - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Во исполнение рекомендаций  СЗТУ  (т.2, л.д.12) Псковской таможней вынесены решения о внесении изменений в декларации на товары после выпуска товаров от 26.02.2019 в соответствии с пунктом 22 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары» (далее -  Решение № 289)  и направлены декларанту  27.02.2019 №17-12/06534 для составления КДТ и подачи в таможню.

Поскольку ООО «Лафид» в установленные сроки КДТ не представлены, то  в соответствии с пунктом 25 Решения № 289 должностным лицом Себежского таможенного поста заполнены КДТ и направлены обществу.

Кроме того 05.04.2019 в адрес ООО «Лафид» направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, которые исполнены обществом  22.05.2019. Сумма доначислений по оспариваемым решениям составила 5 681 609 руб. 90 коп.

Не согласившись с решениями таможни от  26.02.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 названного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган,  который его принял.

На основании пункта 1 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС),  действовавшего до 01.01.2018, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46, подпункту 4 пункта 1 статьи 49 ТК ЕАЭС, действующего с 01.01.2018, к таможенным платежам относится, в частности, НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 настоящего Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

На основании пунктов 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации определенных товаров.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД  ввозимого товара, включены в Перечень.

В рассматриваемом случае, обществом при таможенном декларировании заявлены классификационные коды товаров 2309 90 960 9, 2309 90 990 0 по             ТН ВЭД ЕАЭС, как продукты, используемые для кормления животных, товар классифицирован как «кормовая добавка».

Согласно разделу «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня ставка НДС 10 процентов подлежит применению в отношении продуктов, используемых для кормления животных товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Также согласно разделу «Мясо и мясопродукты» Перечня ставка НДС              10 процентов предусмотрена в отношении кормов вареных из товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД - кормов вареных, используемых в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Вместе с тем,  для применения в отношении ввезенного товара ставки НДС в размере 10 процентов, в силу Примечания 1, необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД, так и по наименованию. При этом данный Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

На момент ввоза  спорного товара, как обоснованно указал таможенный орган, кормовые добавки не были включены в Перечень.

Доводы общества о том, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487 в Перечень внесены изменения, правомерно не приняты  судом, поскольку данные изменения вступили в силу с 1 апреля 2019 года и не  могут применяться к рассматриваемому случаю.

Также суд верно отметил следующее.

Согласно тексту ТН ВЭД группа 23 включает в себя «Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных». В соответствии с Примечанием к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. Исходя из Пояснений к ТН ВЭД, утвержденных Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4, в товарную позицию 2309 ТН ВЭД  включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, согласно которому ставка НДС 10 процентов применяется в отношении зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, в данном случае с учетом Постановления № 908, под готовыми продуктами понимаются продукты, предназначенные непосредственно для кормления животных, то есть для использования в чистом виде в качестве корма для животных.

Согласно документам (инструкции по применению, свидетельства
о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 31.05.2011
№  ПВИ-2-5.5/01863 (учетная серия № 32/250-2-12.11-4901), ПВИ-2-1.6/01859
(учетная серия № 32/250-2-12.11-4900), ПВИ-2-2.6/01864 (учетная серия                           № 32/250-2-12.11-4899), ПВИ-2-2.6/01860 (учетная серия                                       № 32/250-2-12.11-4898),от 16.05.2013 № ПВИ-2-10.7/02379 (учетная серия                   № 32/250-2-11.13-5657), И-2-1.6/01858 (учетная серия № 32/250-2-12.11-4902), от 10.04.2012 № ПВИ-2-6.6/01986 (учетная серия № 32/250-2-10.12-5274), от 07.04.2014 № ПВИ-2-2.14/04203 (учетная серия № 32/250-2-2.14-6080, от 17.04.2013 № ПВИ-2-1.0/03317 (учетная серия № 250-2-1.0-5648), от 30.10.2014 № ПВИ-2-9.14/04401 (учетная серия № 32/250-2-9.14-6343), от 14.02.2014                  № ПВИ-2-1.14/04177 (учетная серия № 32/25-2-1.14-6028), декларации о соответствии от 24.11.2014 №№ РОСС FR.АЮ85.Д38366, РОСС FR.АЮ85.Д38363, РОСС FR.АЮ85.Д38360, РОСС FR.АЮ85.Д38361, РОСС FR.АЮ85.Д38358, РОСС FR.АЮ85.Д38367, РОСС FR.АЮ85.Д38364, РОСС FR.АЮ85.Д38365, от 17.12.2015 № РОСС FR.АЮ85.Д38663):

-«МИКСОДИЛ» - кормовая добавка для нормализации обмена веществ у свиней и птицы;

-«МИКСОЛИГО ПЛЮС» - кормовая добавка для нормализации минерального обмена сельскохозяйственных животных, в том числе птиц;

-«НЕОМЕРИОЛ» - кормовая добавка для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, в том числе птиц;

-«НУТРИЗАН» - кормовая добавка для повышения сохранности молодняка сельскохозяйственных животных;

-«ВИТОЛИГО М» - кормовая добавка для балансирования рационов хряков-производителей, свиноматок, ремонтных свинок и поросят на откорме по витаминам, аминокислотам и минералам;

-«ПОЛИШОК V» - кормовая добавка для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, витаминами;

-«ДИЕТЕВИТ ТОНИК» - кормовая добавка для нормализации обмена веществ у сухостойных коров и нетелей при недостатке в рационах витаминов и минералов;

-«ДИЕТЕВИТ ФЛЭШ» - кормовая добавка для восполнения кальция у дойных коров после отела;

- «ДИЕТЕВИТ СТАРТ» - кормовая добавка для повышения сохранности и продуктивности молочных коров в начале лактации;

- «ТУРБОШОК SE» - кормовая добавка для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, витаминами;

- «ДИЕТЕВИТ ИКСЕЛЬ» - кормовая добавка для нормализации обмена веществ у крупного рогатого скота свыше 200 кг при недоставке в рационах витаминов и минералов.

В отношении товара (артикул «ВИТОЛИГО М», «ДИЕТЕВИТ СТАРТ», «ДИЕТЕВИТ ФЛЭШ», «МИКСОДИЛ», «НЕОМЕРИОЛ», «НУТРИЗАН», «МИКСОЛИГО ПЛЮС», «ПОЛИШОК V», «ТУРБОШОК SE», «ДИЕТЕВИТ ТОНИК») Псковской и Себежской таможнями были назначены таможенные экспертизы. В заключениях таможенных экспертов от 16.01.2017                                  № 12402002/0016251, 12402000/046938, от 18.07.2017 № 12402010/0026744, от 25.07.2017 № 12402010/0022709 указано, что исследуемый товар может быть использован в качестве дозируемой кормовой добавки в корм сельскохозяйственным животным.

Из письма Федерального Государственного бюджетного учреждения «Всероссийский Государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов) от 28.05.2019 № 1862/5.2 в ответ на запрос Псковской таможни  также следует, что добавки кормовые: МИКСОДИЛ, МИКСОЛИГО ПЛЮС, НЕОМЕРИОЛ, НУТРИЗАН, ВИТОЛИГО М,ПОЛИШОК V, ДИЕТЕВИТ ТОНИК, ДИЕТЕВИТ ФЛЭШ, ДИЕТЕВИТ СТАРТ, ТУРБОШОК SE, не являются готовым вареным кормом, используемым для кормления животных. Не являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, не относятся к таким видам продовольственных товаров, как зерно комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

Из Инструкции по применению ДИЕТЕВИТ ИКСЕЛЬ следует, что это кормовая добавка (в форме болюсов)  для нормализации обмена веществ у крупного рогатого скота свыше 200 кг при недостатке в рационах витаминов и минералов (т.2, л.д. 42). Кормовую добавку вводят крупному рогатому скоту весом более 200 кг индивидуально, однократно, непосредственно в рубец с помощью аппликатора, в дозе 2 болюса/гол (пункт 7 Инструкции).

В связи с этим  обоснованно сделан вывод о том, что данные добавки не являются готовым вареным кормом, используемым для кормления животных. Не являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, не относится к таким видам продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

Какие-либо сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в данном случае отсутствует, поэтому положений пункта 7 статьи 3 НК РФ также не подлежат применению. 

Вывод о том, что ввезенный товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, предназначен для дополнения кормов для животных, по своему составу является химическим продуктом и, следовательно, не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10 процентов, нашел свое подтверждение и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.11.2019 № 307-ЭС19-16984 по делу № А66-2310/2018.

Иные доводы апелляционной жалобы не могут служить основаниями для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, так как не опровергают правомерность его выводов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Решение арбитражным судом первой инстанции вынесено при полном выяснении обстоятельств дела, нарушений норм материального и процессуального права не установлено, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясьстатьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 10 октября 2019 года по делу № А52-2478/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лафид» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд                      Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.