Гражданский кодекс часть 1

18 января 2024 года	Дело №	А52-434/2023
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве ФИО1 (доверенность от 27.01.2023 № 14-03/004431) и ФИО2 (доверенность от 22.09.2023 № 14-03/056354), от общества с ограниченной ответственностью «Евро-Керамика Печоры» Хурм О.В. (доверенность от 20.01.2023), рассмотрев 15.01.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Евро-Керамика Печоры» на решение Арбитражного суда Псковской области от 22.05.203 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2023 по делу № А52-434/2023, у с т а н о в и л: Инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве, адрес: 119192, Москва, Мосфильмовская ул., д. 82а, ОГРН <*>, ИНН <> (далее - Инспекция), обратилась в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании общества с ограниченной ответственностью «Евро-Керамика Печоры», адрес: 181502, <...>, ОГРН <>, ИНН <> (далее - Общество), и общества с ограниченной ответственностью «Евро-Керамика», адрес: 119415, Москва, ул. Удальцова, д. 6, ОГРН <>, ИНН <> (далее - ООО «Евро-Керамика»), взаимозависимыми лицами; взыскании с Общества 637 572 897,34 руб. задолженности, в том числе 408 152 108 руб. недоимки по налогам, 223 155 079,34 руб. пеней и 6 265 710 руб. штрафа. К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ООО «Евро-Керамика», конкурсный управляющий «Евро-Керамика» ФИО3, администрация Печорского района, адрес: 181500, <...>, ОГРН <>, ИНН <>, прокуратура Псковской области, адрес: 180000, <...>, ОГРН <>, ИНН <>. Решением суда от 22.05.2023, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2023, заявленные требования удовлетворены. В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель кассационной жалобы считает, что особые условия, предоставляющие возможность взыскать недоимку с иного лица, связанные с передачей основным налогоплательщиком имущества только при осведомленности о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля, в данном случае могут рассматриваться за срок с конца 2019 года и соизмеримо по отношению только к третьей выездной налоговой проверке; по первой налоговой проверке налоговым органом пропущен двухгодичный срок судебного взыскания задолженности в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с чем налоговый орган утратил право на судебное взыскание задолженности; взыскание пени с лица, который не исполнил свою налоговую обязанность, не может возлагаться на зависимое лицо при отсутствии взыскания с самого должника; решением Инспекции от 19.10.2021 № 16-09/8182 штраф в размере 6 265 710 исчислен неправомерно, следовало исчислить штраф в размере 4 700 428 руб.; кроме того, суды не учли, что платежным поручением от 23.10.2023 № 44 были удовлетворены требования кредитора - налогового органа в размере 5 357 800 руб.; отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) ООО «Евро-Керамика» составляет всего 11 654 666,62 руб., при этом законодатель при установлении общей суммы недоимки не разделяет задолженность на текущую и реестровую. В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения. Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы. Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам проведенной выездной налоговой проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «Евро-Керамика» за 2013 год Инспекцией принято решение от 28.12.2018 № 14-09/29 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Инспекции ООО «Евро-Керамика» доначислены обязательные платежи в общей сумме 239 601 612 руб. (156 475 616 руб. недоимка по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), 83 125 996 руб. пеней). Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) от 31.10.2019 № 21-19/261184@ указанное решение Инспекции оставлено без изменения. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 28.07.2020 по делу № А40-302920/19-75-5581 подтверждена законность указанного решения Инспекции. На основании статьи 69 НК РФ ООО «Евро-Керамика» сформировано и направлено требование от 14.11.2019 № 653251 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой сумм налогов и пеней на сумму 239 601 612 руб., в котором установлен срок исполнения - до 05.12.2019. В связи с неисполнением данного требования Инспекция 16.12.2018 приняла решение № 16893 о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а 16.03.2020 - решение № 10500 и постановление № 10501 о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика. Определением Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2020 по делу № А40-254/20-95-2 принято к производству заявление ООО «Монтажспецстрой» о признании ООО «Евро-Керамика» несостоятельным (банкротом). На основании решения от 29.12.2017 № 14-05/63 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Евро-Керамика» за 2014 - 2016 годы, по результатам которой принято решение от 29.09.2021 № 16/1920 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; ООО «Евро-Керамика» доначислены обязательные платежи в сумме 338 089 630, 44 руб. (239 925 420 руб. недоимка по налогу на прибыль и НДС, 98 164 210,44 руб. пеней). Решением Управления от 17.02.2022 № 21-10/018660@ решение Инспекции от 29.09.2021 № 16/1920 оставлено без изменения. В судебном порядке данное решение Инспекции ООО «Евро-Керамика» не обжаловало. На основании статьи 69 НК РФ ООО «Евро-Керамика» сформировано и направлено требование от 28.02.2022 №17438 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой сумм налогов и пеней на сумму 283 100 640,68 руб., в котором установлен срок исполнения - до 30.03.2022. Данное требование Инспекции ООО «Евро-Керамика» не исполнено. На основании решения от 19.02.2020 № 15-09/2 проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Евро-Керамика» за 2018 год, по результатам которой Инспекцией принято решение от 19.10.2021 № 16-09/8182 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; ООО «Евро-Керамика» доначислено 20 616 707 руб. недоимки (11 751 072 руб. недоимка по НДС, 2 599 925 руб. пени, 6 265 710 руб. штрафа). Указанное решение Инспекции не было обжаловано и вступило в законную силу 12.11.2021. На основании статьи 69 НК РФ ООО «Евро-Керамика» сформированы и направлены требования от 13.12.2021 № 178710, от 14.12.2021 № 178831 об уплате начисленных сумм налогов, штрафов и пеней, в которых установлен срок исполнения - до 14.01.2022 и 19.01.2022 соответственно. Данные требования Инспекции ООО «Евро-Керамика» не исполнены. Решением Арбитражного суда города Москвы от 17.03.2021 по делу № А40‑254/20-95-2 ООО «Евро-Керамика» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. Согласно отчету конкурсного управляющего ООО «Евро-Керамика» общий размер реестра требований кредиторов ООО «Евро-Керамика» составляет 1 371 828 725 руб. Определениями Арбитражного суда города Москвы в рамках дела о банкротстве № А40-254/2020 доначисленные суммы задолженности в общем размере 598 307 949,44 руб. по требованиям Инспекции включены в реестр требований кредиторов ООО «Евро-Керамика». Как указала Инспекция, имеющегося у ООО «Евро-Керамика» имущества, образующего конкурсную массу, недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, в том числе налогового органа. Все возможные меры принудительного взыскания с ООО «Евро-Керамика» доначисленной задолженности по налогам, сборам, пеням в общей сумме 598 307 949,44 руб. на основании решений Инспекции от 28.12.2018 № 14-09/29, от 29.09.2021 № 16/1920, от 19.10.2021 № 16-09/8182 исчерпаны. Долг перед бюджетом ООО «Евро-Керамика» не погашен. При этом налоговым органом установлено, что ООО «Евро-Керамика» с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате доначисленных по результатам выездных налоговых проверок сумм налогов, пеней и штрафов перевело финансово-хозяйственную деятельность на зависимое юридическое лицо - Общество. В результате согласованных действий по переводу бизнеса (передачи поставщиков и покупателей (заключение с ними договоров на идентичных условиях), перевода сотрудников, аренды тех же объектов недвижимого имущества, увеличение выручки Общества при одновременном снижении объема выручки и объема поступления денежных средств на счета ООО «Евро-Керамика) Обществом продолжена деятельность, которую ранее вело ООО «Евро-Керамика». С учетом изложенного, руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, указывая на то, что имеются достаточные основания для признания Общества и ООО «Евро-Керамика» взаимозависимыми лицами и взыскания с Общества суммы налоговой задолженности, Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением. Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, установив совокупность обстоятельств, свидетельствующих о совершении ООО «Евро-Керамика» согласованных действий по переводу бизнеса на взаимозависимое лицо - Общество в целях уклонения от исполнения налоговой обязанности, осуществлении Обществом предпринимательской деятельности с использованием бизнеса, полученного безвозмездно, в результате совершения согласованных действий с взаимозависимым лицом, неплатежеспособность ООО «Евро-Керамика», пришли к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с зависимого лица - Общества недоимки ООО «Евро-Керамика», образовавшейся по результатам выездных налоговых проверок, в связи с чем удовлетворили заявленные требования. Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы. В соответствии с абзацем четвертым подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ в судебном порядке может быть взыскана задолженность, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности. Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность. При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества. Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены законодательством (пункт 1 статьи 20, пункт 2 статьи 105.1 НК РФ). Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. В пункте 2 статьи 20 НК РФ установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 этой статьи НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003). При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права. Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, установив, что Общество и ООО «Евро-Керамика» имеют идентичный адрес осуществления финансово-хозяйственной деятельности, контактные телефоны, один и тот же сайт www.euroceramica.net; основной вид деятельности - производство керамических плит и плиток (ОКВЭД - 23.31); Общество пользуется товарным знаком под регистрационным номером 250299, зарегистрированным и находящимся в собственности ООО «Евро-Керамика», арендует те же объекты недвижимого имущества и оборудование, которые ранее арендовало и использовало в своей деятельности ООО «Евро-Керамика»; Обществом заключены договоры на поставку сырья и договоры на покупку керамической плитки с теми же лицами, которые ранее являлись контрагентами ООО «Евро-Керамика», при этом после перезаключения договоров продолжается взаимодействие с контрагентами-покупателями теми же ответственными работниками ООО «Евро-Керамика», но уже от имени Общества; с 2019 года Общество осуществляло оплату товаров и услуг, приобретенных ООО «Евро-Керамика», с назначением платежа «за ООО «Евро-Керамика»; работники ООО «Евро-Керамика» в 2019 - 2021 годах увольнялись с одновременным трудоустройством в Обществе, суды пришли к выводу о наличии оснований для признания Общества и ООО «Евро-Керамика» взаимозависимыми лицами и взыскания спорной налоговой задолженности. Также суды приняли во внимание, что учредителем Общества с 16.07.2021 по настоящее время является ФИО4 (доля 5%), учредителем ООО «Евро-Керамика» с 20.04.2020 по настоящее время является сын ФИО4 - ФИО5 (100%). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ руководитель ООО «Евро-Керамика» ФИО6 (с 29.06.2011 по 27.03.2021) в 2020 году перешел на работу в Общество, а руководитель Общества ФИО7 (с 29.01.2013 по 24.11.2019) с 2015 года по 2019 год получал доход в ООО «Евро-Керамика», а с 2015 года по настоящее время являлся получателем дохода в ООО «Леонардо Керамиче». Руководитель Общества ФИО8 с 25.11.2019 по настоящее время являлся получателем дохода в ООО «Евро-Керамика». Кроме того, в период с 29.01.2013 - 19.04.2020 учредителем как ООО «Евро-Керамика», так и Общества являлась компания «БЛЮ МАРИН ХОЛДИНГС ЛТД» (Республика Сейшельские Острова), которая с 10.11.2009 оказывала влияние на решения ООО «Евро-Керамика» непосредственно как учредитель должника, а с 20.04.2020 через директора ФИО4, который приобрел 100% долей участия «БЛЮ МАРИН ХОЛДИНГС ЛТД». С 02.12.2022 учредителем Общества является ООО «Леонардо Керамиче» (ИНН <**>). Взаимосвязь и зависимость между компанией «БЛЮ МАРИН ХОЛДИНГС ЛТД», Обществом, ООО «Леонардо Керамиче», ФИО4 являлась предметом различных судебных разбирательств (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 по делу № А52-1295/2014; постановления Арбитражного суда Московского округа от 30.06.2021 по делу № А40-254/2020; от 17.08.2022 по делу № А40-254/2020; постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2022 по делу № А40-254/2020; постановление Арбитражного суда города Москвы от 06.06.2022 по делу № А40-254/295/20). Суды также установили, что общая стоимость активов Общества резко увеличилась в 2019 - 2020 годы; объем же поступлений денежных средств ООО «Евро-Керамика» уменьшился в 10 раз при одновременном увеличении объема поступлений в Общество в 10 раз. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Общества показал, что с даты регистрации по декабрь 2019 года оно не вело реальную хозяйственную деятельность, не производило плитку и не реализовывало ее. Передача бизнеса не носила возмездный характер (ООО «Евро-Керамика» не получило от Общества оплаты или иного встречного удовлетворения). Разумные экономические причины к передаче бизнеса в нарушение части 1 статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства не раскрыты. Также суды установили, что расторжение ООО «Евро-Керамика» и заключение Обществом договоров аренды, поставок, договоров купли-продажи готовой продукции и перевод наибольшего количества персонала совершены, преимущественно, в IV квартале 2019 года - 1 квартале 2020 года, что соотносится с периодами проведенных выездных налоговых проверок в отношении ООО «Евро-Керамика». При этом расторжение ООО «Евро-Керамика» контрактов с контрагентами не было обусловлено реальными экономическими обстоятельствами либо предпринимательскими рисками, а связано лишь с принимаемыми Инспекцией мерами по проведению проверок и начислением к взысканию налоговой задолженности, направлены на сокрытие имущества в целях создания условий для невозможности взыскания недоимки. Таким образом, как верно отмечено судами, закрепленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ НК РФ особые условия, предоставляющие возможность взыскать недоимку с иного лица, связанные с передачей основным налогоплательщиком имущества только при осведомленности о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля, в рассматриваемом случае доказаны по отношению к результатам всех трех решений выездных налоговых проверок. С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о переводе деятельности ООО «Евро-Керамика» на взаимозависимое с ним Общество с целью исключения возможности (создания препятствий) для взыскания налоговой задолженности, образовавшейся по результатам выездных налоговых проверок. Размер подлежащих удовлетворению исковых требований определен судами на основании решений Инспекции от 28.12.2018 № 14-09/29, от 29.09.2021 № 16/1920, от 19.10.2021 № 16-09/8182 и судебных актов по делу № А40-254/2020, которыми установлена налоговая обязанность ООО «Евро-Керамика». Довод кассационной жалобы о том, что решением Инспекции от 19.10.2021 № 16-09/8182 неправомерно исчислен штраф в размере 6 265 710 руб., был исследован судами и отклонен, поскольку определением Арбитражного суда города Москвы от 14.02.2022 по делу № А40-254/20-95-2 в реестр требований кредиторов ООО «Евро-Керамика» включен штраф именно в таком размере, в связи с чем налоговая обязанность ООО «Евро-Керамика» подлежит исполнению именно в этом объеме, а равно и обязанность зависимого лица в соответствии со статьей 45 НК РФ. Ссылка в кассационной жалобе на то, что отрицательное сальдо ЕНС ООО «Евро-Керамика» составляет всего 11 654 666,62 руб., не может быть принята во внимание, поскольку рассматриваемая в рамках настоящего спора задолженность является реестровой, а отрицательное сальдо ЕНС касается текущей налоговой задолженности, возникшей после января 2020 года. Доводы Общества о пропуске Инспекцией срока на обращение в суд подлежат отклонению, поскольку основаны на неправильном толковании положений НК РФ и не соответствуют фактическим обстоятельствам спора. При указанных обстоятельствах заявленные Инспекцией требования удовлетворены правомерно. Приведенные Обществом в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций и, по существу, направлены на иную оценку доказательств по делу и установленных фактических обстоятельств, что в полномочия суда кассационной инстанции не входит. Нарушений судами требований статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств не установлено. Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств, данной судами, само по себе не может являться основанием для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов. Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы. Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа п о с т а н о в и л: решение Арбитражного суда Псковской области от 22.05.2023 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2023 по делу № А52-434/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Евро-Керамика Печоры» - без удовлетворения.
Председательствующий			С.В. Лущаев
Судьи			О.Р. Журавлева Ю.А. Родин