Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области о признании незаконным решения МРИ ФНС РФ по КН по РО от 18.01.2007г. № 08-18/4 в части признания необоснованным применения нулевой ставки 0 процентов при реализации товаров в сумме 13 721 700 руб. и отказа ОАО "Ростсельмаш" в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3 502 732 руб.

В судебном заседании участвуют:

От заявителя –ФИО1-доверенность от 15.03.2006г № Д-29

От ФНС по КН – ФИО2,доверенность №02/2 от 09.01.2007г

Сущность спора:

В открытом судебном заседании рассматривается заявление ОАО "Ростсельмаш» (далее по тексту решения - Общество) к МИ ФНС РФ по КН по РО (далее по тексту решения – Инспекция) о признании незаконным решения МРИ ФНС РФ по КН по РО от 18.01.2007г. № 08-18/4 в части признания необоснованным применения нулевой ставки 0 процентов при реализации товаров в сумме 13 721 700 руб. и отказа ОАО "Ростсельмаш" в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3 502 732 руб.

Инспекция отзывами, а также в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований просит отказать, считая обжалуемые решения законными и обоснованными.

Свои требования Общество мотивирует представлением всех необходимых документов для возмещения НДС.

Суд изучив представленные документы, выслушав мнение лиц, участвующих в деле, установил следующее.

18.01.2007г. МРИ ФНС РФ по КН по РО приняла решение № 08-18/4 о необоснованном применении ОАО "Ростсельмаш" налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров на экспорт в сумме 13 721 700 руб. и об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 3 502 732 руб., заявленных ОАО "Ростсельмаш" в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за сентябрь 2006года.

В указанной декларации предприятие отразило реализацию на экспорт товаров (комбайнов) на сумму 32 063 384 руб. и предъявило к возмещению 9 795 761 руб.

Из указанных сумм налоговая инспекция отказала в предоставлении возмещения НДС на сумму 3 502 732 рублей, из которых

2 351 501 рубль – по ТМЦ в связи с не подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0% (продажа товара без обратного ввоза после демонстрационного показа на территории другого государства) по контрактам: №№ 1588-РСМ от 16.06.2006г., 1601-РСМ от 30.06.2006г., 1595-РСМ от 27.06.2006г., 1249-РСМ от 25.08.2005г., 1591-РСМ от 22.06.2006г.

1 151 231 рубль – по строке 2_010_7 декларации «суммы налога, ранее уплаченные по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было подтверждено (продажа товара без обратного ввоза после демонстрационного показа на территории другого государства по контракту 1249-РСМ от 25.08.2005г.).

ОАО «Ростсельмаш» оспаривает решение в части отказа в возмещении НДС.

Судом установлено, что ОАО "Ростсельмаш" по контрактам на условиях временного вывоза вывезены комбайны для демонстрационного показа сельскохозяйственной техники потенциальным покупателям.

В последующем после осмотра техники иностранные покупатели изъявили желание приобрести ее; были заключены контракты на продажу этих комбайнов и в соответствии с требованиями законодательства оформлены новые ГТД, которыми режим временного вывоза был изменен на режим экспорта:

Все экспортные декларации оформлены до окончания срока, разрешенного таможенными органами для временного вывоза, установленного декларациями на временный вывоз. При этом на экспортных декларациях стояли подтверждающие отметки, как таможенного органа ,осуществившего выпуск о разрешении выпуска, так и таможенного органа через который товар был вывезен за пределы таможенной территории), что подтверждается налоговой инспекцией в тексте решения.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % в налоговую инспекцию был представлен полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.

Контракт № 1588-РСМ от 16.06.2006г.

Первоначально Комбайны «Нива-Эффект», бункерный номер 183587, 183472 были вывезены для продвижения (т.е. реализации) продукции на рынке Казахстана по контракту №395-РСМ от 08.10.04г. ТОО «Агро-Сервис» (Республика Казахстан).

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Озинки (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта – 9 368 470,00 руб.

ОАО «Ростсельмаш» комбайны «Нива-Эффект» были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД № 10313070/021104/0006500 (тип декларации 32) (том 1, л.д.. 62-63). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Всего отгружено в Казахстан по данному контракту комбайнов «Нива-Эффект» в количестве 10 шт. на общую сумму 9 368 470,00 руб.

В последующем продукция (комбайны бункерные номера 183587, 183472) были проданы иностранному покупателю по контракту № 1588-РСМ от 16.06.2006г. ТОО «Агро-Сервис», 463000, Республика Казахстан, г. Актобе. Ул. 101-й Стрелковой бригады, дом 6-27. Передача комбайнов подтверждается актом (том 1, л.д. 78)

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Озинки (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта - 1 899 080,00 руб.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № 10313070/021104/0006500 в таможенном режиме экспорта ГТД № 10313070/250706/0004994 (тип декларации 10) (том 1, л.д. 81).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены:

- выписка банка от 29.06.06 и п/п № 43 от 29.06.06 г. на сумму 1 899 080,00 руб.

- копии товаросопроводительных документов с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Саратовской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ:

- ЖД накладная № Х 337167.

- ЖД накладная № Х 337170.

- ЖД накладная № Х 337168.

- ЖД накладная № Х 337161.

- ЖД накладная № Х 337162.

- ЖД накладная № Х 337166.

- ЖД накладная № Х 337164.

- ЖД накладная № Х 337163.

- ЖД накладная № Х 337165.

- ЖД накладная № Х 337169.

Итого отгружено на экспорт по данному контракту комбайнов «Нива-Эффект» – 2шт., на сумму 1 899 080,00 руб. Применена налоговая ставка 0% к сумме 1 899 080,00 руб.

Для подтверждения НДС, уплаченного поставщику (ООО "КЗ "Ростсельмаш") в размере 307 649,43 руб. налогоплательщиком были представлены контракт 305/022 от 5.01.04г., накладная 4671/7 от 01.11.04г. (том 1, л.д. 90), счет-фактура № 41-4096 от 04.11.2004г. и п/п 235 от 22.03.05г. НДС, заявленный в декларации, составил 307 649,43 руб.

Контракт № 1601-РСМ от 30.06.2006г.

Первоначально комбайны «Нива-Эффект» бункерный номер 184398, 184352 были вывезены для продвижения продукции на рынке Казахстана по контракту №994-РСМ от 27.05.05г. ТОО «Канди-Алматы» (Республика Казахстан).

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Озинки (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила 18 990 775,00 руб.

ОАО «Ростсельмаш» комбайны «Нива-Эффект» были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД №10313070/070605/0003687 (тип декларации 32) (том 1, л.д. 109-110). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено в Казахстан по данному контракту комбайнов «Нива-Эффект» в количестве 20 шт. на общую сумму 18 990 775,00 руб.

В последующем продукция (комбайны бункерный номер 184398, 184352) были проданы иностранному покупателю по контракту № 1601-РСМ от 30.06.2006г. ТОО «АгроСервис-Талас», 080800, Республика Казахстан, <...>. Передача комбайнов подтверждается актом (том 1, л.д. 99)

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Озинки (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила 1 928 830,00 руб.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № 10313070/070605/0003687 в таможенном режиме экспорта ГТД №10313070/260706/0005212 (тип декларации 10) (том 1. л.д. 134-135).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены:

- выписка от 17.07.06г., м/о №335 от 17.07.06 г. на сумму 1 928 830,00 руб.

- ЖД накладная № Х 869644.

- ЖД накладная № Х.869653

- ЖД накладная № Х 869654.

- ЖД накладная № Х 869655.

- ЖД накладная № Х 869657.

- ЖД накладная № Х 869658.

- ЖД накладная № Х 869659.

- ЖД накладная № Х 869660.

- ЖД накладная № Х 869661.

- ЖД накладная № Х 869662.

- ЖД накладная № Х 869663.

- ЖД накладная № Х 869664.

- ЖД накладная № Х 869665.

- ЖД накладная № Х 869666.

- ЖД накладная № Х 869667.

- ЖД накладная № Х 869668.

- ЖД накладная № Х 869669.

- ЖД накладная № Х 869670.

- ЖД накладная № Х 869671.

Итого отгружено на экспорт по данному контракту комбайна «Нива-Эффект» – 2 шт., на сумму- 1 928 830,00 руб. Применена налоговая ставка 0 % к сумме 1 928 830,00 руб.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» по договору №305/022 от 05.01.2004 г. Способ отгрузки - самовывоз.

ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» оформлена накладная (том 1, л.д. 143), выставлена счет-фактура №41-6306 от 07.06.2005 г. на сумму 5 372 947,10 руб., в том числе НДС 819 602,10 руб.

Оплата произведена п/п №338 от 24.03.2006 г. на сумму 2 149 178,84 руб. в т.ч. НДС 327 840, 84 руб.

Предъявлен к вычету налога на добавленную стоимость по ТМЦ в размере 327 840,84 руб.

Контракт № 1595-РСМ от 27.06.2006г.

Первоначально комбайны «Нива-Эффект» бункерные номера 184203, 184322 были вывезены для продвижения продукции на рынке Казахстана по контракту №994-РСМ от 27.05.05г. ТОО «Канди-Алматы», (Республика Казахстан).

ОАО «Ростсельмаш» комбайны «Нива-Эффект» были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД №10313070/070605/0003687 (тип декларации 32) (том 2, стр. 120-121). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

В последующем продукция (комбайны бункерные номера 184203, 184322) были проданы иностранному покупателю по контракту № 1595-РСМ от 27.06.2006г. на поставку комбайна «Нива-Эффект», ТОО «Канди-Алматы», <...>. Передача комбайнов подтверждается актом (том 2, л.д. 100)

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № 10313070/070605/0003687 в таможенном режиме экспорта ГТД № 10313070/260706/0005202 (тип декларации 10) (том 2, л.д. 115-116).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены:

- выписка от 07.07.06г., м/о №183 от 07.07.06 г. на сумму 1 889 160,00 руб.

- ЖД накладная № Х 869644.

- ЖД накладная № Х.869653

- ЖД накладная № Х 869654.

- ЖД накладная № Х 869655.

- ЖД накладная № Х 869657.

- ЖД накладная № Х 869658.

- ЖД накладная № Х 869659.

- ЖД накладная № Х 869660.

- ЖД накладная № Х 869661.

- ЖД накладная № Х 869662.

- ЖД накладная № Х 869663.

- ЖД накладная № Х 869664.

- ЖД накладная № Х 869665.

- ЖД накладная № Х 869666.

- ЖД накладная № Х 869667.

- ЖД накладная № Х 869668.

- ЖД накладная № Х 869669.

- ЖД накладная № Х 869670.

- ЖД накладная № Х 869671.

Итого отгружено на экспорт по данному контракту комбайна «Нива-Эффект» – 2 шт., на сумму- 1 889 160,00 руб. Применена налоговая ставка 0 % к сумме 1 889 160,00 руб.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке была приобретена у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» по договору № 305/022 от 05.01.2004 г. Способ отгрузки – самовывоз.

ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» оформлены накладные (том 2 , л.д. 117, 119) выставлены счет-фактуры №41-6305 от 07.06.2005 г., №41-6307 от 07.06.2005 г.

Оплата произведена п/п №338 от 24.03.2006 г. на сумму 2 108 747,32 руб., в т.ч. НДС 321672,32 руб.

Предъявлен к вычету налога на добавленную стоимость по ТМЦ в размере 321 673,32 руб.

Контракт № 1249-РСМ от 25.08.2005г.

Первоначально комбайны «Нива-Эффект» бункерные номера 183581, 183573, 183570, 183575, 183462, 183571, 183471 были вывезены для продвижения продукции на рынке Казахстана по контракту №637-РСМ от 14.12.04г. ТОО «Каздонсервис», Р. Казахстан.

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст.Тобол (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила 228 356 100,00 руб.

ОАО «Ростсельмаш» комбайны «Нива-Эффект» были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД №10313070/211204/0007742 (тип декларации 32) (том 3, л.д. 39,40). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено в Казахстан по данному контракту комбайнов «Нива-Эффект» в количестве 10 шт. на общую сумму 16 446 150,00 руб.

В последующем продукция (комбайны бункерные номера 183581, 183573, 183570, 183575, 183462, 183571, 183471) были переданы ТОО «Автосервис-астана» (Республика Казахстан) по контракту №1248-РСМ от 24.08.05г. и проданы указанному иностранному покупателю по контракту № 1249-РСМ от 25.08.2005г. Передача комбайнов подтверждается актом (том 3, л.д. 6)

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст.Тобол (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила 6 395 725,00 руб.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № 10313070/211204/0007742 в таможенном режиме экспорта ГТД № 10313070/210905/0006485 (тип декларации 10) (том 3, стр. 28-29).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены:

- выписка от 28.09.05г., м/о №39 от 28.09.05 г. на сумму 6 395 725,00 руб.

- копии товаросопроводительных документов с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Магнитогорской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ:

ЖД накладная № Х 842208.

- ЖД накладная № Х 842209.

- ЖД накладная № Х 842210.

- ЖД накладная № Х 842211.

- ЖД накладная № Х 842212.

- ЖД накладная № Х 842213.

- ЖД накладная № Х 842214.

- ЖД накладная № Х 842215.

- ЖД накладная № Х 842216.

- ЖД накладная № Х 842217.

- ЖД накладная № Х 842218.

- ЖД накладная № Х 842219.

- ЖД накладная № Х 842220.

- ЖД накладная № Х 842221.

- ЖД накладная № Х 842222.

- ЖД накладная № Х 842223.

- ЖД накладная № Х 842224.

- ЖД накладная № Х 842225.

Итого отгружено на экспорт по данному контракту комбайна «Нива-Эффект» – 7 шт., на сумму- 6 395 725,00 руб. Применена налоговая ставка 0% к сумме 6 395 725,00 руб.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» по договору №305/-22 от 05.01.2004 г. Способ отгрузки – самовывоз.

ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» оформлены товарные накладные (том 3, л.д. 31, 34, 37) выставлен счет-фактура №41-4596/1 от 20.12.2004 г. на сумму 4 195 490,95, в т.ч. НДС 639990,15 руб. , №41-4656 от 22.12.2004 г. на сумму 3146618, 21 руб., в т.ч. НДС 479992, 61 руб., №41-4662 от 22.12.2004 г. на сумму 4195490, 95 руб., в т.ч. НДС 639990,15 руб.

Оплата произведена п/п 70 от 27.01.2006 г. на сумму 7 342 109,16 руб. в т.ч. НДС 1 119 982, 76 руб.

Предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по ТМЦ в размере 1 119 982,76 руб.

Контракт № 1591-РСМ от 22.06.2006г.

Первоначально комбайн «Вектор» бункерный номер 00683, был вывезен для продвижения продукции на рынке Казахстана по контракту №1371-РСМ от 15.11.05г. ТОО «Компания ТОРО» (Республика Казахстан).

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст.Аксарайская-2 (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила – 36 307 550,00 руб.

ОАО «Ростсельмаш» комбайны «Вектор» были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД №10313070/191205/0008822 (тип декларации 32) (том 2, л.д. 44-45). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено в Казахстан по данному контракту комбайнов «Нива-Эффект», «Вектор» в количестве 10 шт. на общую сумму 16 089 050,00 руб.

В последующем продукция (комбайн бункерный номер 00683) был продан иностранному покупателю по контракту № 1591-РСМ от 22.06.2006г. на поставку комбайна «Вектор», ТОО «Манас», <...>, Костанайская обл., Карабалыкский р-н, с. Лесное. Получение продукции покупателем подтверждается актом (том 2, л.д.. 27).

Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст.Аксарайская-2 (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила – 1 608 905,00 руб.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № 10313070/191205/0008822 в таможенном режиме экспорта ГТД № 10313070/270706/0005232 (тип декларации 10) (том 2, л.д.39-40).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены:

- выписка от 06.09.06г., п/п №473 от 06.09.06 г. на сумму 1 608 905,00 руб.

- копии товаросопроводительных документов с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Астраханской таможни , через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ:

- ЖД накладная № Х 564656.

- ЖД накладная № Х 564655.

- ЖД накладная № Х 564654.

- ЖД накладная № Х 564653.

- ЖД накладная № Х 564652.

- ЖД накладная № Х 564651.

- ЖД накладная № Х 564650.

- ЖД накладная № Х 564649.

- ЖД накладная № Х 564648.

- ЖД накладная № Х 564647.

- ЖД накладная № Х 564646.

- ЖД накладная № Х 564645.

- ЖД накладная № Х 564644.

- ЖД накладная № Х 564643.

- ЖД накладная № Х 564642.

- ЖД накладная № Х 564641.

Итого отгружено на экспорт по данному контракту комбайна «Вектор» – 1 шт., на сумму 1 608 905,00 руб. Применена налоговая ставка 0 % к сумме 1 608 905,00 руб.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» по договору 305/022 от 05.01.2004 г. Способ отгрузки – самовывоз.

ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» оформлена товарная накладная (том 2, л.д. 42) выставлена счет-фактура №95-11942 от 20.12.2005 г. на сумму 10 791 272,28 руб., в т.ч. НДС 1 646 126,28 руб.

Оплата произведена п/п 893 от 29.08.2006 г. на сумму 1 798 545,38 руб., в т.ч. НДС 274354,38 руб.

Предъявлен к вычету налога на добавленную стоимость по ТМЦ в размере 274 354,38руб.

Налоговая инспекция, полагая, что товар был реализован на территории другой страны, пришла к выводу, что он не может облагаться по налоговой ставке 0%.

Суд полагает,что налоговым органом не учтены условия и порядок поставки товаров, действия и намерения поставщика.

Право ОАО "Ростсельмаш" на возмещение НДС основано на следующих нормах закона.

Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для возникновения права налогоплательщика на получение вычета по налогу на добавленную стоимость суммы налога должны быть уплачены при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Для подтверждения фактически уплаченных сумм налога поставщикам продукции, поставляемой на экспорт, налогоплательщик обязан в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ представить в налоговый орган счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога. Кроме того, вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы налога за товары (работы, услуги), принятые на учет налогоплательщиком, что также должно быть подтверждено первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется пакет документов, среди которых: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, а также копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Согласно п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ все перечисленные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Таким образом, законодатель для получения вычета по налогу на добавленную стоимость и для подтверждения обоснованности применения льготного режима налогообложения продукции, поставляемой на экспорт, вменил налогоплательщику в обязанность представить декларацию по налогу на добавленную стоимость; пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога поставщикам продукции, а также документы, свидетельствующие о принятии на учет налогоплательщиком приобретенных и поставляемых на экспорт товаров в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ.

С самого начала намерением поставщика является реализация комбайнов. Но, учитывая специфику продукции (большую стоимость и сложность техники), комбайны не могут вывозиться предприятием сразу в режиме экспорта в тех случаях, когда покупатель ставит возможность приобретения в зависимость от того понравится ли техника ему в работе .

Обратный ввоз техники на территорию Российской Федерации после изъявления покупателем желания заключить контракт купли-продажи является экономически нецелесообразным, поскольку влечет дополнительные транспортные расходы в больших размерах, и к тому же обратный ввоз техники неприемлем для покупателей, которые хотят приобрести конкретный, проверенный ими в работе экспонат, не подвергшийся дополнительной амортизации и воздействию внешних неблагоприятных факторов.

Согласно законодательству, право применения ставки 0% по действующему законодательству о налогах и сборах зависит от двух условий:

осуществления факта экспорта товаров;

предоставление в налоговый орган документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Согласно ст. 165 Таможенного кодекса РФ под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. С учетом пп. 2 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации основными требованиями, предъявляемыми к экспортной операции, являются:

1) вывоз за пределы таможенной территории РФ;

2) отсутствие обязательства об обратном ввозе;

3) товары, должны обладать статусом российских товаров.

Проданные ОАО "Ростсельмаш" комбайны были изготовлены на территории Российской Федерации, вывезены с территории Российской Федерации. Причем режим временного вывоза не закончился ввозом товара обратно, комбайны были вывезены за пределы таможенной территории без обязательств об обратном ввозе.

Таким образом, комбайны при продаже были вывезены именно в режиме экспорта. Первоначальная отгрузка их иностранному лицу в режиме временного вывоза не может влиять на подтверждение факта вывоза товара за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

Товар не может не считаться экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден в установленном порядке государственным органом.

Указанное подтверждается самими налоговыми органами, в частности, согласно письму Управления министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве от 16 июня 2004г. N 11-10/40146 «товар признается экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден в установленном порядке».

Вывезенный же в режиме экспорта товар не может не считаться не реализованным на территории РФ.

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, не только в случае, когда товар до отгрузки находился на территории Российской Федерации, но и если товар в момент начала транспортировки находится на территории РФ, т.е. если он был вывезен с территории Российской Федерации, т.е. экспортирован.

Указанное толкование подтверждается и формулировкой ст. 164 НК РФ, которая привязывает ставку 0% для товаров именно к факту вывоза товаров в таможенном режиме экспорта, а также судебной практикой различных округов (постановления ФАС Уральского округа от 4.10.2005г. по делу Ф08-4353/05-С2, ФАС Поволжского округа от 26.07.2005г. по делу А65-20101/2004-СА2-8, ФАС Московского округа от 26.01.2006г. по делу КА-А40/13090-05).

С учетом всех вышеизложенных доводов и обоснований, оценивая обстоятельства характеризующие Общество в качестве активного участника ВЭД в отношении характерной для него продукции сельхозмашиностроения, а также последовательность и всю совокупность действий сторон связанных с движением экспортной продукции от первого поставщика до конечного потребителя, суд не находит в действиях Общества признаков недобросовестности. Суд считает, что в сложившейся ситуации следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика при применении льготы по НДС. Обратное Инспекцией не доказано.

Поскольку Общество представило в полном объеме и надлежащим образом оформленный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, факт реального экспорта продукции и получения экспортной выручки нашел свое подтверждение и Инспекция не доказала обоснованности отказа в возмещении Обществу НДС, суд считает заявленные требования Общества подлежащими удовлетворению в полном объеме.

При подаче заявления в суд ОАО «Ростсельмаш» оплатил государственную пошлину в сумме 2 000 рублей согласно платежного поручения №116 от 12 февраля 2007г . В соответствии с пунктом 47 статьи 2 и пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.

Таким образом, с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

Руководствуясь статьями 110, 150, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд,-

РЕШИЛ:

признать незаконным решение МРИ ФНС РФ по КН по РО от 18.01.2007г. № 08-18/4 в части признания необоснованным применения нулевой ставки 0 процентов при реализации товаров в сумме 13 721 700 рублей и отказа ОАО "Ростсельмаш" в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3 502 732 рублей , как принятое в нарушение Налогового кодекса РФ.

Взыскать с МРИ ФНС по КН по Ростовской области в пользу ОАО «Ростсельмаш» 2 000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в установленный законом срок в вышестоящую инстанцию.

Судья И.П.Комурджиева