Гражданский кодекс часть 1

В открытом судебном заседании рассматривается заявление ОАО «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (ОАО «ОГК-6») о признании незаконным решений МРИ ФНС по КРН по РО №4 от 23.01.2007 года «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности» в части доначисления НДС за январь 2006 года в размере 1 385 758рублей., №5 от 23.01.2007 года «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности» в части доначисления НДС за февраль 2006 года в размере 6 207 488 рублей.

Указанные требования были заявлены обществом в самостоятельном порядке с возбуждением дел А53-1756/07-с5-44 и А53-1757/07-с5-44.

На основании ст.130 АПК РФ, с учетом однородного характера требований и одинакового состава сторон, протокольным определением от 08.05.2007 года дела были объединены в одно производство, с присвоением номера А53-1757/07-с5-44.

Представитель Общества поддерживает требования по основаниям, изложенным в заявлении, мотивирует свою позицию ссылками на статьи 153, 167 НК РФ. Заявитель считает, что в нарушение ст.39, 153, 154 НК РФ доход от реализации электрической энергии определялся не исходя из поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, и выручки, которая отвечает критериям определения «дохода» как экономической выгоды, а исходя из предельно максимальных тарифов за реализацию электрической энергии. В результате в выручку были включены суммы, представляющие собой «отрицательный тарифный небаланс», которые не отвечают понятию дохода налогоплательщика, не связаны с расчетами за поставленный товар, поскольку указанный товар отсутствует, т.к. вся поставленная электроэнергия оплачена. Механизм устранения отрицательного небаланса в настоящий момент утратил силу в связи с принятием Постановления Правительства №647, налоговым органом не представлено доказательств того, что суммы отрицательного небаланса могут быть каким либо способом получены налогоплательщиком.

Представитель налогового органа требования Общества не признает, считает оспариваемые решения законными и обоснованными. Поясняет, что к рассматриваемым правоотношения следует применять п.1 ст.153 НК РФ, п.13 ст.40 НК РФ. Для поставщиков электроэнергии на оптовый рынок установлен государственный регулируемый тариф. Правовых оснований, согласно которым стоимость реализованного товара следует определять на основании тарифа, установленного для покупателя, заявителем не приведено. Тарифный небаланс является фактическими убытками налогоплательщика, возникшими в связи с исполнением оператором рынка обязанностей по расчету количества поставленной электроэнергии либо связи с установлением государством заниженных тарифов для покупателей., которые могут быть компенсированы способами, установленными Постановлением ФЭЕ №4/6. Презюмируется, что оператор рынка закрепляет покупателей электроэнергии за поставщиками таким образом, что обеспечивается бездефицитный стоимостной баланс. Налоговое законодательство не содержит каких-либо особенностей исчисления налогооблагаемой базы для предприятий оптовых поставщиков электроэнергии, в том числе в отношении исчисления таковой по тарифам, которые установлены для иного налогоплательщика.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

ОАО «ОГК-6» является правопреемником ОАО «Новочеркасская ГРЭС», реорганизованного путем присоединения к заявителю. Изменения Устава ОГК-6, отражающие факт присоединения ОАО «Новочеркасская ГРЭС», зарегистрированы 29.09.2006 года, подтверждены свидетельством о регистрации от 29.09.06г.

21.08.06г. ОАО «ОГК-6» представило в МРИ ФНС по КРН по РО уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль 2006 года. В указанных декларациях в сторону уменьшения изменен размер дохода от реализации – на сумму 7 698 656рублей и 34 486 045рублей соответственно, что повлекло за собой уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в январе 2006г. – на 1 385 758рублей, в феврале 2006г. на 6 207 488 рублей.

Основанием для представления налоговых деклараций послужило то обстоятельство, что первоначально налогооблагаемая база была рассчитана предприятием на основании предельно максимальных тарифов, установленных ФЭК для поставщиков, реализующих электроэнергию на оптовый рынок. В результате в состав доходов предприятия включались суммы, представляющие собой «Отрицательный тарифный небаланс рынка».

Постановлением Правительства РФ №109 от 26.02.2004г. «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в РФ» установлено, что в регулируемом секторе купля-продажа электрической энергии (мощности), в том числе для последующей поставки на экспорт, осуществляется по регулируемым тарифам, устанавливаемым Федеральной службой по тарифам на расчетный период регулирования исходя из равенства сумм стоимости покупаемой и стоимости поставляемой на оптовый рынок электрической энергии, а также исходя из объемов поставки и потребления электрической энергии (мощности) на оптовом рынке (без учета сектора отклонений), утверждаемых Комиссией в сводном балансе.

На оптовом рынке для поставщиков и покупателей устанавливаются двухставочные тарифы и (или) их предельные уровни, включающие в себя ставку за 1 киловатт-час электрической энергии и ставку за 1 киловатт установленной генерирующей мощности. В указанные тарифы не включается стоимость услуг, оказываемых на оптовом и розничном рынках электрической энергии (мощности).

Оплата покупателем электрической энергии (мощности) осуществляется по ценам на электрическую энергию (с учетом мощности), определяемым исходя из установленных двухставочных тарифов на электрическую энергию и мощность и объемов потребляемой этим покупателем электрической энергии (мощности), утверждаемых в сводном балансе.

Методические указания по расчету указанных тарифов и цен утверждает Федеральная служба по тарифам.

Постановлением ФЭК РФ №4/6 от 21.01.2000 года утверждена инструкция о порядке расчета стоимостного баланса федерального оптового рынка электрической энергии (мощности) при установлении тарифов на электрическую энергию (мощность), отпускаемую с ФОРЭМ». Указанная инструкция определяет, что стоимостным балансом федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) является соотношение суммарной стоимости поставок электрической энергии (мощности) на оптовый рынок всеми поставщиками - субъектами ФОРЭМ (стоимостный поток на оптовый рынок) и стоимости поставок электрической энергии (мощности) с оптового рынка всем оптовым покупателям - субъектам ФОРЭМ, включая потребителей, выведенных на ФОРЭМ, а также поставки электрической энергии (мощности) с ФОРЭМ на экспорт (стоимостный поток с оптового рынка). Стоимостный баланс оптового рынка:

- при превышении стоимости поставки электрической энергии (мощности) на оптовый рынок над стоимостью поставки электрической энергии (мощности) с оптового рынка является отрицательным (дефицитным);

- при превышении стоимости поставки электрической энергии (мощности) с оптового рынка над стоимостью поставки электрической энергии (мощности) на оптовый рынок является положительным (бездефицитным или избыточным).

При установлении тарифов на электрическую энергию (мощность), поставляемую с оптового рынка, ФЭК России:

- рассчитывает суммарную стоимость поставок электрической энергии (мощности) на оптовый рынок всеми поставщиками - субъектами ФОРЭМ, исходя из утвержденных предельных тарифов на электрическую энергию (мощность), поставляемую на оптовый рынок, и объемов их поставок электрической энергии (мощности) на оптовый рынок, предусмотренных утвержденным балансом электрической энергии и мощности на расчетный период регулирования;

- рассчитывает суммарную стоимость электрической энергии (мощности), поставляемой с оптового рынка, исходя из утвержденных тарифов на поставку электрической энергии (мощности) с оптового рынка;

- осуществляет расчет стоимостного баланса оптового рынка на период регулирования, исходя из рассчитанной суммарной стоимости поставок электрической энергии (мощности) на оптовый рынок и стоимости электрической энергии (мощности), поставляемой с оптового рынка в расчетном периоде регулирования ;

- устанавливает тарифы на электрическую энергию (мощность), поставляемую с оптового рынка, исходя из принципа обеспечения бездефицитности стоимостного баланса оптового рынка.

Особенностью оптового рынка электроэнергии является отсутвие прямых линий электропередач и невозможность определения энергия какого производителя при ее отпуске поставляется конкретному потребителю.

Взаиморасчеты участников рынка производятся на основании счетов-извещений и счетов-требований, содержащих стоимостное распределение поставленных объемов электроэнергии. Типовым договором на поставку, получение и оплату электроэнергии (п.1.4) определено, что договорной и фактический объем электрической энергии и мощности, поставленный по договору, исчисляется в денежном выражении на основании ст.465 ГК РФ. Таким образом, количество поставленного товара исчисляется в денежном выражении, а не в единицах измерения. Количество поставленного товара отражается в денежном выражении в фактических счетах-извещениях, направляемых оператором рынка поставщику.

В счетах извещениях, полученных заявителем, за периоды январь, февраль 2006 года определена стоимость поставки электроэнергии и исчисленный от нее НДС, а также субъекты рынка, между которыми эта стоимость распределена. При этом допущено превышение стоимости поставки электрической энергии (мощности) на оптовый рынок над стоимостью поставки электрической энергии (мощности) с оптового рынка. Образовавшаяся разница заявлена ОАО в исправительных декларациях, как уменьшающая налогооблагаемую базу и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Сведения исправительных деклараций не были приняты инспекцией по итогам проведения камеральных проверок, с вынесением Решений №4 и №5 от 23.01.2007г.

Суд пришел к выводу о правомерности позиции налогового органа, приняв во внимание следующее.

Согласно ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Согласно ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаровдень оплаты в счет предстоящих поставок товаров. ОАО «ОГК-6» осуществляет деятельность по поставке электроэнергии на ФОРЭМ, что относится к операциям по реализации товаров. В налоговых периодах январь февраль 2006 г. деятельность заявителя могла быть отнесена к реализации товаров, что свидетельствует о том, что необходимый объект налогообложения был сформирован.

Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 настоящего Кодекса.

Пунктом 13 ст.40 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Статьей 1 ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в РФ» тарифы на электрическую и тепловую энергию – определяются как система ценовых ставок, по которым осуществляются расчеты за электрическую энергию (мощность) и тепловую энергию (мощность).

В соответствии с п.29 Правил оптового рынка электрической энергии переходного периода, утв. Постановлением Правительства РФ №643 от 24.10.2003г. федеральный орган исполнительной власти в области регулирования тарифов устанавливает для каждого участника регулируемого сектора тарифы на электрическую энергию (мощность), продаваемую на оптовом рынке (далее именуются - тарифы регулируемого сектора), с учетом сформированных сводных прогнозных балансов производства и поставок электрической энергии (мощности). Участники регулируемого сектора - покупатели электрической энергии оплачивают приобретенную ими в регулируемом секторе (без учета сектора отклонений) электрическую энергию и мощность исходя из стоимости единицы электрической энергии в регулируемом секторе (далее именуется - цена на электрическую энергию и мощность в регулируемом секторе), равной стоимости единицы электрической энергии, увеличенной на стоимость потребляемой указанным участником мощности, отнесенной к объему потребления электрической энергии. При этом стоимость единицы электрической энергии и стоимость потребляемой мощности определяются на основании установленных для данного покупателя тарифов на электрическую энергию (мощность), а объемы потребляемой электрической энергии и мощности определяются в соответствии с утвержденным сводным прогнозным балансом производства и поставок электрической энергии (мощности).

Таким образом, стоимость поставленной электроэнергии для поставщика, являющегося в рассматриваемом случае налогоплательщиком, должна определяться по государственным регулируемым тарифам, установленным для данного поставщика. Статья 40 НК РФ не содержит каких либо особенностей правового регулировония в отношении порядка определениям цен для предприятий поставщиков электроэнергии. Тариф для поставщика электроэнергии формируется с учетом экономически обоснованных затрат налогоплательщика. Формирование же тарифа для покупателя производится с учетом иных факторов, относящихся к деятельности иного налогоплательщика. Возможность определения стоимости реализуемого товара на основе цен, установленных для иного налогоплательщика, налоговым законодательством не предусмотрена.

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, имущество, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную, или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Из указанного определения следует, что объект налогообложения – это факт экономической деятельности или имущественного состояния налогоплательщика, который признан законодательством о налогах и сборах в качестве основания для возникновения налоговой обязанности. Объект налогообложения, по существу, это экономическое основание налога, выступающее проявлением таких конституционно значимых принципов налогообложения, как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п1 ст.3 НК РФ). Следовательно, экономическая обоснованность налогообложения связана с формированием объекта, а не с формированием налогооблагаемой базы. НДС относится к налогам, взимание которых не связано с финансовыми результатами деятельности налогоплательщика, с фактическим получением денежных средств.

В определении РФ №167-О от 12.05.2005года Конституционный Суд РФ пришел к следующему выводу: «Факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможность взимания налога на добавленную стоимость, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации). Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, исчисление суммы налога на добавленную стоимость основано на общем правиле определения добавленной стоимости, не обусловленном какими-либо отношениями между хозяйствующими субъектами (Постановление от 20 февраля 2001 года N 3-П по делу о проверке конституционности положений абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость")».

Определение налогооблагаемой базы на основе тарифов, устанавливаемых для покупателя, влечет учет фактической возможности получения денежных средств, что обуславливается особенностями хозяйственных взаимоотношений, однако, данное обстоятельство не относится к характеристикам экономической обоснованности налогообложения.

Судом отклоняются доводы налогоплательщика о том, что суммы тарифного небаланса не связаны с расчетами за поставленную электроэнергию, поскольку отсутствует то количество электроэнергии, которое покупателями не оплачено. Согласно ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Доказывая данный довод , заявитель ссылается на полученный им счет-извещение. Однако, указанный счет извещение не содержит сведений об объеме поставленной электроэнергии каждому из поставщиков. Таким образом, установит, весь ли объем электроэнергии распределен, не представляется возможным.

Кроме того, взаиморасчеты участников рынка производятся на основании счетов-извещений и счетов-требований, содержащих стоимостное распределение поставленных объемов электроэнергии. Типовым договором на поставку, получение и оплату электроэнергии (п.1.4) определено, что договорной и фактический объем электрической энергии и мощности, поставленный по договору, исчисляется в денежном выражении на основании ст.465 ГК РФ. Таким образом, количество поставленного товара исчисляется в денежном выражении, а не в единицах измерения. Количество поставленной электроэнергии в денежном выражении должно быть распределено между покупателями. Однако, возникшая отрицательная разница свидетельствует о том, что не все количество электроэнергии было распределено.

- в случае, если стоимостный баланс оптового рынка является дефицитным, - решение о порядке установления тарифов на оптовом рынке с учетом компенсации дефицита стоимостного баланса оптового рынка с целью обеспечения бездефицитности стоимостного баланса ФОРЭМ;

- в случае, если стоимостный баланс оптового рынка является избыточным, - решение о порядке установления тарифов на оптовом рынке с учетом использования избыточных поступлений от поставки электрической энергии (мощности) с оптового рынка.

В случае невозможности обеспечения в текущем периоде регулирования бездефицитности стоимостного баланса оптового рынка ФЭК России принимает решение о порядке учета этого дефицита средств при регулировании тарифов в будущие периоды.

Компенсация дефицита фактического стоимостного баланса оптового рынка в случаях, не предусмотренных в пункте 9 настоящей Инструкции, производится в порядке, определяемом субъектами оптового рынка, без пересмотра ФЭК России тарифов на оптовом рынке.

Таким образом, нормативным актом установлены способы компенсации отрицательного тарифного небаланса, которые не связаны с изменением порядка расчета налогооблагаемой базы поставщика.

В соответствии со ст.2,4 ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию» государственное регулирование тарифов на электрическую и тепловую энергию (мощность) осуществляется посредством установления экономически обоснованных тарифов (цен, платы за услуги) на электрическую и тепловую энергию и (или) их предельных уровней. При государственном регулировании тарифов должны соблюдаться следующие основные принципы:

обеспечение баланса экономических интересов поставщиков и потребителей электрической и тепловой энергии;

В полномочия федеральных органов исполнительной власти входит установление основ ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации, в том числе порядок определения цены на электрическую энергию, продаваемую на оптовом рынке электрической энергии (мощности) по регулируемым ценам, с учетом региональных особенностей формирования тарифов на оптовом рынке.

Установление тарифов для покупателей в размере, не обеспечивающим стоимостной баланс, следует определить как ненадлежащее исполнение указанным органом своих обязанностей. Тот факт, что с сентября 2006 года порядок возмещения сумм отрицательного небаланса утратил свое значение в связи с осуществлением расчетов по ценам поставщиков, не исключает нормативно установленной обязанности государственного органа принять меры к компенсации небаланса, поскольку такая обязанность возникла в период до сентября 2006года.

Согласно ст.16 ГК РФ убытки, причиненные юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов, в том числе, издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа, подлежат возмещению Российской федерацией, соответствующим субъектом Российской федерации.

Установление тарифов на электроэнергию является результатом публично-правовой деятельности. Применение государством в определенный период особенного порядка ценообразования, выраженного в установлении двух видов тарифов - для поставщика и для покупателя – продиктовано определенным публичным интересом, характерным для переходного этапа реформирования рынка. Устанавливая такое положение, законодатель в рамках своих дискреционных полномочий вправе определить условия и пределы его применения, учитывающие публичные интересы. В указанном случае каких либо особенностей применения норм налогового законодательства, позволяющего рассчитывать стоимость товара по ценам, установленным для хозяйственной деятельности иного налогоплательщика, законодателем не установлено.

Таким образом, суд оценивает Решения МРИ ФНС по КРН №4 и №5 от 23.01.2007 года как законные и обоснованные.

На основании ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат возложению на заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.167-170, 176,110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

СУДЬЯ Н.В. ШИМБАРЕВА

РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ

город Ростов-на-Дону дело №А53-1757/2007-С5-44

08.05.07 г.

Арбитражный суд в составе

Судьи Шимбаревой Н.В.____________________________

при ведении протокола судебного заседания судьей Шимбаревой Н.В.

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению ОАО «ОГК-6»

к МРИ ФНС по КРН по Ростовской области

о признании незаконным решений № 4 от 23.01.2007 г., №5 от 23.01.07г.

при участии:

от ОАО: ФИО1 доверенность №201 от 17.10.06г., ФИО2 доверенность №200 от 17.10.06г.

от МРИ ФНС: ФИО3 доверенность №02/1/1 от 09.01.07г.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.167-170, 176,110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

СУДЬЯ Н.В. ШИМБАРЕВА