Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения № 9675 от 16.11.2006 г. в части доначисления НДС в сумме 6 725,7 руб., пеней и штрафа, причитающихся на сумму доначисленного налога

при участии:

от заявителя: Слугин С.А. по дов. от 11.12.2006 г.

от ответчика: Федотова Н.В. по дов. от 11.01.2007 г. № 01/1-406

Установил:

В открытом судебном заседании рассматривается заявление ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» о признании незаконным решения ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону № 9675 от 16.11.2006 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в сумме 6 725,7 руб., а также пеней и штрафа, причитающихся на сумму доначисленного налога.

Учитывая, присутствие в предварительном судебном заседании полномочных представителей лиц, участвующих в деле, а также отсутствие их возражений против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании, суд в порядке части 4 статьи 137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и вынес протокольное определение о продолжении разбирательства дела в судебном заседании.

Представитель заявителя поддерживает требования по основаниям, изложенным в заявлении. Поясняет, что Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность как облагаемую, так и необлагаемую НДС. В связи с этим заявитель предъявлял к налоговому вычету НДС в пропорции, а именно 47 % налога учитывалось в расходах, а 53 % - принималось к вычету. Общество оспаривает доначисление ему НДС по двум счетам-фактурам ООО «Монолит» в полной сумме, уплаченной поставщику, поскольку к вычету предъявлялась только часть суммы налога. Сам факт доначисления ему налога по спорным счетам-фактурам ввиду их несоответствия требованиям статьи 169 НК РФ заявитель не оспаривает, не соглашаясь только с суммой доначисленного налога.

Представитель налогового органа возражает против удовлетворения заявленных требований. Свою позицию мотивирует тем, что в ходе проверки общества были выявлены счета-фактуры, не соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ. Невыполнение требований ст. 169 НК РФ к оформлению счета-фактуры влечет отказ в принятии сумм НДС к налоговому вычету. Поставщик Общества – ООО «Монолит» является «проблемной» организацией, встречную проверку которой провести не представляется возможным, так как ее местонахождение неизвестно. Представленное заявителем распределение входного НДС согласно процентному соотношению между облагаемыми и необлагаемыми оборотами за 2005 г. не соответствует показателям в книге покупок и налоговых деклараций по НДС за проверяемый период.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

На основании статей 87 и 88 НК РФ ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая проверка ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за июнь 2005 года.

По окончании выездной налоговой проверки составлена докладная записка и оформлено Уведомление о проведении проверки, отправленное в адрес налогоплательщика 10.10.2006 г. Не согласившись с выводами, изложенными в Уведомлении, ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» представило в инспекцию свои возражения, суть которых сводилась к следующему. По мнению налогоплательщика невозможность провести встречную проверку поставщика не является основанием для признания налоговых вычетов незаконными; ссылка налогового органа о неправомерности налоговых вычетов ввиду отсутствия в счетах-фактурах реквизитов платежно-расчетных документов не основана на нормах действующего законодательства.

16.11.2006 г. ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону вынесено Решение № 9675 от «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» доначислен НДС в сумме 22 362,48 руб., пени в сумме 902,7 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 3549,66 руб. Решение в части доначисления НДС, уплаченного налогоплательщиком ООО «Монолит» в стоимости товаров (услуг), мотивировано следующим. Встречную проверку ООО «Монолит» провести не представляется возможным, поскольку место нахождения организации неизвестно. Счета-фактуры ООО «Монолит»: № 355 от 06.06.2005 г. на сумму 40710, в том числе НДС – 6210 руб. и № 356 от 15.06.2005 г. на сумму 53100, в том числе НДС – 8100 руб. не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, а именно: содержат недостоверные сведения о платежно-расчетных документах, согласно которым осуществлялась предоплата в счет оказания услуг (выработка МВИ) и поставки товара по названным счетам-фактурам. Оплата услуг по счету – фактуре № 355 от 06.06.2005 г. осуществлялась платежным поручением № 2168 от 02.06.2005 г., а в счете-фактуре указан платежно-расчетный документ № 355 от 21.04.2005 г. В счете-фактуре № 356 от 15.06.2005 г. также указан платежно-расчетный документ № 355 от 21.04.2005 г., между тем оплата товара (провод ПВ3 1х35) осуществлялась платежным поручением № 2182 от 03.06.2005 г. Этим же решением инспекция отклонила возражения Общества, в том числе, о распределении входного НДС согласно процентному соотношению между облагаемыми и необлагаемыми НДС оборотами, сославшись на несоответствие процентного соотношения показателям в книге покупок и в декларации по НДС за проверяемый период.

Частично не согласившись в решением инспекции, общество оспорило его в суде в части доначисления НДС в сумме 6 725,7 руб., а также пеней и штрафа, причитающихся на сумму доначисленного налога.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Пункт 1 ст.23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 143 НК РФ ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ,2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом ст.172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ. Перечень сведений, который должен содержать счет-фактура, указан в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

Учитывая, требования изложенные в п.5, 6 ст. 169 НК РФ и из изложенного выше следует, что основанием к возмещению сумм налога является наличие в совокупности следующих обстоятельств:

- подтверждение оплаты налога, включенного в стоимость товара;

- оприходование товара;

- использование товара для целей налогооблагаемых НДС оборотов;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).

Судом установлено, что в счетах-фактурах ООО «Монолит» № 355 от 06.06.2005 г. и № 355 от 15.06.2005 г. содержатся недостоверные сведения о платежно-расчетных документах, согласно которым осуществлялась предоплата в счет оказания услуг (выработка МВИ) и поставки товара по названным счетам-фактурам. Оплата услуг по счету – фактуре № 355 от 06.06.2005 г. осуществлялась платежным поручением № 2168 от 02.06.2005 г., а в счете-фактуре указан платежно-расчетный документ № 355 от 21.04.2005 г. В счете-фактуре № 356 от 15.06.2005 г. также указан платежно-расчетный документ № 355 от 21.04.2005 г., между тем оплата товара (провод ПВ3 1х35) осуществлялась платежным поручением № 2182 от 03.06.2005 г.

В Постановлении от 18.10.2005 г. № 4047/05 ВАС РФ указал, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Анализируя исследованные в судебном заседании обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что заявитель не выполнил предусмотренные законодательством условия для принятия НДС к вычету. Счета-фактуры ООО «Монолит» № 355 от 06.06.2005 г. и № 356 от 15.06.2005 г., не отвечающие требованиям статьи 169 НК РФ, не могут являться достаточным основанием для вычета по НДС. Требования, содержащиеся в статье 169 НК РФ, о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Между тем, суд пришел к выводу о незаконности доначисления Обществу НДС в сумме 6725,7 руб., а также причитающихся на данную сумму налога пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ ввиду следующего.

Судом установлено, что в проверяемом периоде ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» осуществляло деятельность как облагаемую, так и необлагаемую НДС. Приказом по организации от 29.12.2004 г. № 144 «Об учетной политике для целей налогообложения ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» на 2005 год» предусмотрен раздельный учет затрат для исчисления НДС в порядке, предусмотренном статьей 170 НК РФ, согласно которому суммы налога принимаются к вычету на основании пропорции, которая определяется исходя из стоимости оказанных услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения к общему объему оказанных услуг (пункт 2.9 Приказа). Из расчета ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» НДС за июнь 2005 г. следует, что в названном периоде Общество совершило операции, не подлежащие налогообложению НДС, на сумму 2 432 417 руб. Сумма НДС, уплаченная по данным товарам, но неподлежащая вычету по операциям, не подлежащим налогообложению, составляет 437 835 руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету – 487 470 руб. Сумма налога, исчисленная и уплаченная Обществом с авансов – 748 616 руб. Всего к налоговым вычетам подлежит принятию налог в сумме 1 236 086 руб. Изложенные выше сведения полностью соответствуют сведениям, содержащимся в налоговой декларации Общества по НДС за июнь 2005 г., в строке 310 раздела 2.1 (Расчет общей суммы налога), которой показаны налоговые вычеты в сумме 487 470 рублей, что соответствует Порядку заполнения указанного раздела декларации, утвержденному Приказом Министерства Финансов РФ от 03.03.2005 г. № 31н, из которого следует, что в названной графе показываются суммы НДС, подлежащие вычету. В графе 340 раздела 2.1 показана сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых платежей – 748 616 руб. В графе 380 раздела 2.1. указаны 1 236 086 руб. в качестве общей суммы НДС, подлежащей вычету. В строке 020 раздела 4 декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения» заявлен НДС, уплаченный по приобретенным товарам (работам, услугам), но не подлежащий вычету по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) в сумме 437 835 руб.

Согласно Плану счетов ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) отражается на счете 19.2. Возмещенный НДС – на счете 19.4. Из карточки счета 19.1.3. (НДС по приобретенным материалам и товарам) и из оборотно-сальдовой ведомости по данному счету следует, что Общество уплатило в стоимости товара (услуги) налог на добавленную стоимость по счету-фактуре № 355 от 06.06.2005 г. в сумме 6 210 руб., по счету-фактуре № 356 от 15.06.2005 г. в сумме 8100 руб. Из регистра налогового учета по б/с 19.4 видно, что всего к вычету в июне 2005 г. с корректировкой прошлых периодов принят налога в сумме 525 000 руб. По счету-фактуре с/ф № 355 от 06.06.2005 г. – в сумме 3 291,30 руб.; по счету-фактуре № 356 от 15.06.2005 г. - в сумме 4 293,00 руб., то есть в размере 53% от всей суммы налога, уплаченного ООО «Монолит» по спорным счетам-фактурам, что соответствует требованиям абзацев 4 и 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ, согласно которым суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Материалы дела подтверждают, что ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» предъявило к вычету в июне 2005 г. года суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику ООО «Монолит» по спорным счетам-фактурам, рассчитанные исходя из соотношения облагаемых и не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость оборотов. Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом ООО «Монолит», в сумме 3 807 руб. по счету-фактуре № 356 от 15.06.2005 г. (8100 руб.- 4 293 руб.) и 2918,7 руб. по счету-фактуре № 355 от 06.06.2005 г. (6210 руб. – 3 291,3 руб.), всего – 6 725,7 руб. Обществом к вычету не принимался. Доказательств того, что пропорция определена налогоплательщиком неправильно, налоговый орган суду не представил. На этом основании суд полагает, что у инспекции отсутствовали основания для доначисления Обществу всей суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной по спорным счетам-фактурам ООО «Монолит».

Суд также не принимает довод налогового органа о том, что несоответствие распределения входного НДС согласно процентному соотношению между облагаемыми и необлагаемыми оборотами за 2005 г. показателям в книге покупок по НДС за проверяемый период влияет на правомерность доначисления Обществу налога в спорной сумме, а также пеней и штрафа на нее начисленных.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов –фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявленной к вычету (возмещению) в установленном порядке. Общий порядок принятия сумм налога к вычету установлен статьями 171,172 НК РФ. Специальный порядок, который был применен налогоплательщиком в конкретном случае, - абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также по работам и услугам. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 03.03.2005 г. № 31н в строке 310 раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету. Таким образом, сведения счета 19 (в данном случае субсчета 19.4) должны соответствовать данным, заявленным в строке 310 раздела 2.1 налоговой декларации, во всяком случае, не превышать размер налога, учтенного по счету 19.

Из материалов дела следует, что сумма налога, отраженная в строке 310 раздела 2.1 налоговой декларации Общества, не превышает суммы налога, учтенной по счету 19.4. При этом на счете 19.4 заявителем была учтена только часть налога, предъявленная к оплате по спорным счетам-фактурам. Следовательно, ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» НДС в сумме 6 725,7 руб. в июне 2005 г. к вычету не предъявлялся.

Согласно п.4 ст.71 АПК РФ каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Исследовав и оценив все доказательства по настоящему делу, суд пришел к выводу, что документами бухгалтерского учета и отчетности заявителя подтверждается факт ведения заявителем раздельного учета затрат для исчисления НДС в порядке, предусмотренном статьей 170 НК РФ, а также факт принятия им к вычету только части суммы налога, уплаченного ООО «Монолит» по спорным счетам-фактурам, определенной в соответствующей пропорции. Ввиду несоответствия данных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, они не могут являться основанием для принятия налога к вычету, следовательно, налог в сумме 7584,3 руб., принятый Обществом согласно названным счетам-фактурам к вычету, инспекцией доначислен правомерно. Однако, налог в сумме 6 725,7 руб., который Обществом к вычету не принимался, инспекцией доначислен неправомерно, равно как пени и штрафы, причитающиеся на данную сумму налога.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат возложению на налоговый орган. Согласно пункту 5 Информационного письма ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ» с 01.01.2007 г. уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным Решение ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону № 9675 от 16.11.2006 г. «О привлечении ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в сумме 6 725,7 руб., приходящихся на данную сумму налога пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Взыскать с ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону в пользу ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.

Судья Н.В. Шимбарева

Резолютивная часть

город Ростов-на-Дону дело №А53-980/2007-С5-44

02.04.2007 г.

Арбитражный суд в составе

Судьи Шимбаревой Н.В.____________________________

при ведении протокола судебного заседания судьей Шимбаревой Н.В.

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону»

к ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону

при участии:

от заявителя: ФИО1 по дов. от 11.12.2006 г.

от ответчика: ФИО2 по дов. от 11.01.2007 г. № 01/1-406

РЕШИЛ:

Судья Н.В. Шимбарева