Постановление № А54-3753/19 от 28.06.2022 АС Центрального округа

  АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

ЦЕНТРАЛЬНОГО  ОКРУГА

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

         Резолютивная часть постановления объявлена 28.06.2022.

                  Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев кассационную жалобу ФИО2 на решение Арбитражного суда Рязанской области от 01.09.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022 по делу № А54-3753/2019,

                                              У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "РУДО-АКВА" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании частично недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 15.01.2019 №2.11-20/1.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Федеральная налоговая служба, ФИО2, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 01.09.2021 решение УФНС России по Рязанской области от 15.01.2019 №2.11-20/1 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 14815521руб., пени по налогу на прибыль  в сумме 6724431руб.54коп., доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 3969047руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1769964руб.03коп. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022 решение суда оставлено без изменения.

         От ФИО2 поступило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов, которые не были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций.

Совещаясь на месте, суд определил: в удовлетворении ходатайства отказать, поскольку в силу ст.286, ч.2 ст.287 АПК РФ суд кассационной инстанции не наделен правом принимать и исследовать дополнительные доказательства по делу.

В кассационной жалобе ФИО2 просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Рязанской области в порядке подпункта 1 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации проведена повторная выездная налоговая проверка ООО "РУДО-АКВА" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, водного налога и акцизов за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, по результатам которой составлен акт от 15.12.2017 №2.11-20/556 и принято решение от 15.01.2019 №2.11-20/1 о доначислении акциза в размере 981845047руб., налога на добавленную стоимость в размере 342053250руб.,  налога на прибыль в размере 132302176руб., пени в общем размере 748546103руб., применении штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 1600руб.

        В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о занижении обществом налогооблагаемой базы по акцизам, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость за проверяемый период на сумму доходов от реализации в результате умышленного создания ООО "РУДО-АКВА" схемы по производству и введению на рынок незадекларированной алкогольной продукции с использованием технических организаций, не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности, в целях уменьшения налоговых обязательств по уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизу.

         Решением ФНС России от 15.05.2019 №СА-4-9/9024@ апелляционная жалоба ООО "РУДО-АКВА" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления, ООО "РУДО-АКВА" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

К доходам в целях настоящей главы относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы (ст.248 НК РФ).

Согласно пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.  Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) (п.1, п.2 ст.187 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.195 НК РФ в целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Согласно п.1 ст.202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.

Статьей 14 Федерального закона от 22.11.1995 №171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" установлена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей осуществлять учет и декларирование объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использования производственных мощностей.

Согласно пункту 4 данной статьи в редакции, действующей в спорный период, порядок учета объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок учета использования производственных мощностей, порядок представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей и форма этих деклараций устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.2012 №815 Правила представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, действовавшие в спорный период, устанавливают форму и порядок представления деклараций.

В области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается искажение и (или) непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использовании производственных мощностей (статья 26 Закона о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции, в редакции Федерального закона от 18.07.2011 №218-ФЗ).

        При этом, согласно п.1 ст.10.2 Закона №171-ФЗ оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота, в частности, товарно-транспортной накладной.

Действующим в спорный период Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 №864 утверждена форма справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также Правила ее заполнения.

        Как установлено судами, в проверяемый период общество, осуществляя деятельность по производству, хранению и поставке произведенных пивных напитков и пива, не отразило в бухгалтерском и налоговом учете реализацию с использованием технических организаций ООО "ГрандМаркет", ООО "Пинто" пивных напитков и пива в объеме 3017698,49 дал и 2939945,96 дал, что подтверждается сведениями, отраженными в декларациях об объеме поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (форма №6), книгами продаж, банковскими выписками по расчетным счетам, карточкой счета 90.1.

В декларациях об объеме закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО "ГрандМаркет" в 2013 году заявлено приобретение у ООО "Атлант" алкогольной продукции производства ООО "РУДО-АКВА" в количестве 3017698,49 дал, а ООО "Пинто" заявлено в 2014 году приобретение у ООО "Олтрейд" алкогольной продукции производства ООО "РУДО-АКВА" в количестве 2939945,96 дал.

При этом ООО "Атлант" и ООО "Олтрейд" сведения о реализации алкогольной продукции в Росалкогольрегулирование не представляли, покупателями продукции производства ООО "РУДО-АКВА" согласно декларациям об объеме поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции не являлись. Кроме того, установлено осуществление ООО "ГрандМаркет", ООО "Атлант", ООО "Пинто", ООО "Олтрейд" доступа с одних и тех же IР-адресов, в одно и то же время при установленной удаленности по адресу регистрации. Кроме того, установлены факты поставок сырья и тары, покупателем которых являлись ООО "ГрандМаркет" и ООО "Пинто", но получение которых осуществлялось кладовщиками ООО "РУДО-АКВА" по адресу общества.

 В цепочку перепродавцов алкогольной продукции производства ООО "РУДО-АКВА" под товарными знаками "Алко", "День" и "Емеля" также включены ООО "Бирмикс" (ликвидировано 30.10.2014) и ООО "Нео Восток" (ликвидировано 24.03.2015).

У ООО "Бирмакс", ООО "Нео Восток", ООО "Атлант", ООО "ГрандМаркет" (ликвидировано 04.07.2014), ООО "Пинто" (ликвидировано 03.02.2015), ООО "Олтрейд" (ликвидировано 17.09.2015) отсутствовали ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно показаний ФИО10 (номинальный руководитель ООО "Бирмакс") схема была организована  ФИО11, ФИО12 - владельцами товарных знаков "Алко" и "День".

В 2013 году ООО "ГрандМаркет", а в 2014 году ООО "Пинто" продукция заявителя реализовывалась в адрес организаций (ООО "Бианка", ООО "Восток", ООО "ИнтерБир", ООО "Премьер АЛКО", ООО "Реал Трейд"), не обладавших ресурсами для осуществления хозяйственных операций, уплачивавших минимальные суммы налогов в бюджет.

Во всех справках к товарно-транспортным накладным в разделах "А", истребованным у организаций, получавших в 2013-2014 годах алкогольную продукцию производства ООО "РУДО-АКВА" от указанных перепродавцов,  указан в качестве производителя алкогольной продукции ООО "РУДО-АКВА", также указан адрес ООО "РУДО-АКВА", ИНН, КПП, наименование отгружаемой продукции, количество, дата отгрузки, реквизиты договора на поставку продукции, номер товарно-транспортной накладной на отгрузку, наименование, адрес, ИНН, ОГРН контрагента покупателя.

При анализе разделов "Б" справок к товарно-транспортным накладным на алкогольную продукцию производства ООО "РУДО-АКВА" установлено, что адрес склада ООО "Нео Восток", ООО "Бирмикс", ООО "МСТ", ООО "ГрандМаркет" - организаций покупателей алкогольной продукции производства ООО "РУДО-АКВА", в цепочке которых произошло наращивание объемов, находится на одной территории: Московская область, Ногинский р-н, г. Ногинск, Электростальское ш., д. 1 "А", что подтверждает факты подконтрольности организаций перепродавцов с иными организациями, задействованными в этой схеме.

Разделы "Б" справок к товарно-транспортным накладным на алкогольную продукцию от ООО "Нео Восток" подписаны менеджером ФИО13, из показаний которой следует, что она на складе никогда не была, товар фактически не принимала, количество товара не сверяла, рабочее место находилось по домашнему адресу, а должностные обязанности сводились к заполнению документов, приходивших от третьих лиц на электронную почту.

Сертификаты, декларации о соответствии, полученные от организаций, закупавших в 2013-2014 годах у ООО "ИнтерБир", ООО "Бианка", ООО "Премьер АЛКО", ООО "Восток", ООО "Реал Трейд", ООО "Меркурий", ООО "Тагма", ООО "МСТ" алкогольную продукцию под товарными знаками "Алко", "День", "Емеля" производителя ООО "РУДО-АКВА", филиал "Лакинский пивзавод", выданы органом по сертификации продукции и услуг в отношении производителя продукции ООО "РУДО-АКВА".

Факт производства и реализации продукции обществом также подтверждают полученные удостоверения качества и безопасности, выданные на каждую партию лабораторией ООО "РУДО-АКВА", заверенные печатью производителя и подписанные  должностным лицом общества.

На основании сведений, отраженных в декларациях об объеме закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, управлением были установлены действующие конечные покупатели алкогольной продукции ООО "РУДО-АКВА".

Оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе, декларации об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, справки к ТТН (разделы "А" и "Б"), удостоверения о качестве на алкогольную продукцию, протоколы допросов свидетелей,  документы, подтверждающие отсутствие у организаций-перепродавцов собственного производства и, наоборот, подтверждающие наличие у заявителя производственных мощностей для производства алкогольной продукции в спорных объемах, анализ движения денежных средств через счета взаимозависимых и подконтрольных заявителю юридических лиц и заключаемые между ними сделки, свидетельствующих о получении заявителем выручки за изготовленную неучтенную алкогольную продукцию, суды обоснованно поддержали позицию налогового органа о том, что общество реализовывало свою неучтенную алкогольную продукцию собственного производства с использованием "технических" организаций-перепродавцов, не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности и не декларировавших закупку данной продукции в государственном органе по контролю за производством и оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции.

         Расчеты выручки и доначисленных сумм, произведенные управлением исходя из подлинного экономического содержания спорных сделок, в том числе, с учетом затрат на сырье и тару, судами проверены и обществом не опровергнуты.

         Доводы кассационной жалобы отклоняются, поскольку аналогичны доводам, ранее заявлявшимся в судах, которым дана соответствующая правовая оценка,  сводятся к несогласию с оценкой судами доказательств и установленных обстоятельств и выводов судов о совершении обществом умышленных действий, направленных на уменьшение налоговых обязательств путем сокрытия выручки, полученной от реализации произведенной алкогольной продукции, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

        Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

        Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 01.09.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022 по делу №А54-3753/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.

Председательствующий                                                 Е.Н. Чаусова     

Судьи            Е.А. Радюгина

                                                                                          ФИО1