Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 29.11.2017 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аккумалюкс Рус» на решение Арбитражного суда Самарской области от 27.09.2017 по делу №А55-15758/2017 (судья Якимова О.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аккумалюкс Рус» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Самарская область, г.Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области, Самарская область, г.Тольятти, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, о признании недействительным решения,

в судебном заседании приняли участие:

представитель общества с ограниченной ответственностью «Аккумалюкс Рус» ФИО1 (доверенность от 13.07.2017),

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области ФИО2 (доверенность от 08.08.2017 и доверенность от 26.06.2017),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Аккумалюкс Рус» (далее – ООО «Аккумалюкс Рус», общество; до 26.07.2016 - АО «Аккумалюкс Рус») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 28.06.2016 №04-13/24994.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в деле участвует Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.09.2017 по делу №А55-15758/2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО «Аккумалюкс Рус» отменить указанное судебное решение и принять по делу новый судебный акт. По мнению общества, обжалованное судебное решение является незаконным и необоснованным.

УФНС по Самарской области в отзыве апелляционную жалобу отклонило.

В судебном заседании представитель общества поддержала апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель УФНС по Самарской области и налогового органа апелляционную жалобу отклонил по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, заслушав объяснения представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налогового расчета (информации) ООО «Аккумалюкс Рус» о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 12 месяцев 2015 года налоговый орган составил акт от 04.05.2016 №04-11/35070/1316 и принял решение от 28.06.2016 №04-13/24994 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу начислены налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в размере 65998 руб., пени в размере 4558,81 руб. и штраф в общей сумме 13320 руб.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 02.05.2017 №03-15/86839@ апелляционная жалоба ООО «Аккумалюкс Рус» оставлена без удовлетворения.

С учетом положений части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Оспариваемое решение было вынесено налоговым органом в связи с тем, что ООО «Аккумалюкс Рус» в нарушение пункта 2 статьи 275, подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применило ставку 5% при исчислении налога с доходов, выплаченных в адрес прямого акционера - иностранной организации «AKKULUX RUSSIA S.A.» в виде дивидендов.

Как видно из материалов дела, ООО «Аккумалюкс Рус» представило налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 12 месяцев 2015 года, согласно которому общество выплатило доход иностранной организации «AKKULUX RUSSIA S.A.», страна постоянного местопребывания - Люксембург, вид дохода - дивиденды, ставка - 5%.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.

Налог с доходов в виде дивидендов исчисляется по ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Однако, в пункте 1 статьи 7 НК РФ указано, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (с изменениями) (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

В силу подпункта «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения такие дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать: 5 процентов от общей суммы дивидендов, если получателем дивидендов, имеющим фактическое право на них, является компания, которая владеет пакетом акций, напрямую представляющих не менее 10 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировала в него не менее 80 тысяч евро или эквивалентную сумму в рублях; 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, при выплате дивидендов иностранному акционеру - люксембургской компании должны быть соблюдены оба условия, необходимые для применения пониженной ставки 5% в соответствии с Соглашением. Для целей применения Соглашения доля резидента Великого Герцогства Люксембург - получателя дивидендов в уставном капитале российской организации оценивается по курсу Банка России на момент фактического вложения инвестиций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом.

На основании статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Как уже указано, из налогового расчета, представленного ООО «Аккумалюкс Рус», следует, что страна постоянного местопребывания иностранной организации «AKKULUX RUSSIA S.A.» - Люксембург.

Налоговый агент в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ, пунктом 1 статьи 312 НК РФ представил подтверждение того, что компания «AKKULUX RUSSIA S.A.» имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, а именно: имеет постоянное местонахождение в Великом Герцогстве Люксембург.

В подтверждение обоснованности применения ставки 5% налоговым агентом не представлены документы, свидетельствующие о факте инвестирования компании «AKKULUX RUSSIA S.A.» в уставный капитала ООО «Аккумалюкс Рус» не менее 80 тысяч евро или эквивалентной суммы в рублях.

Таким образом, в рассматриваемом случае не выполнены условия применения пониженной ставки, предусмотренные Соглашением.

Кроме того, суд первой инстанции учел, что в силу подпункта «д» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в ЕГРЮЛ содержатся сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а в отношении акционерных обществ - также сведения о держателях реестров их акционеров.

Согласно письму МНС России от 30.06.2004 №09-1-02/2698@ на регистрирующие (налоговые) органы не возложены функции по ведению реестров владельцев ценных бумаг акционерных обществ. Сведения о составе акционеров общества вносятся только в реестр акционеров и не отражаются в ЕГРЮЛ. Следовательно, выписка из ЕГРЮЛ не содержит сведений об акционерах общества.

Дата первичной постановки АО «Аккумалюкс Рус» (ИНН <***>) на налоговый учет - 15.02.2007; наименование при создании - ЗАО «ЛюксСтар», учредителями являлись: ООО «Азимут», ЗАО ПО «Техноресурс», ЗАО «Мастер Пласт».

С 13.03.2015 единственным акционером ЗАО «ЛюксСтар» становится иностранная организация «AKKULUX RUSSIA S.A.», страна постоянного местопребывания - Люксембург; ЗАО «ЛюксСтар» переименовано в АО «Аккумалюкс Рус».

Данный факт подтверждается решением единственного акционера от 11.02.2015, изменением в Уставе ЗАО «ЛюксСтар» от 12.02.2015, заявлением от 13.03.2015 об изменениях, вносимых в учредительные документы, листом записи ЕГРЮЛ от 13.03.2015 №2156320095193.

Уставный капитал АО «Аккумалюкс Рус» сформирован в размере 44900000 руб.

Таким образом, документы, подтверждающие приобретение доли в уставном капитале АО «Аккумалюкс Рус» (ОГРН <***>) не являются обязательными документами при подаче документов на государственную регистрацию создания либо на государственную регистрацию изменений.

В регистрационном деле АО «Аккумалюкс Рус» отсутствуют документы, подтверждающие фактические расходы по приобретению иностранной организацией «AKKULUX RUSSIA S.A.» стопроцентной доли в уставном капитале АО «Аккумалюкс Рус» в размере 44900000 руб.

Для подтверждения исполнения иностранной организацией условия, предусмотренного подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения, в случаях приобретения акций (долей) на вторичном рынке у предыдущего собственника российской организации у налогового агента должны быть документы, подтверждающие размер инвестиций, фактически оплаченных получателем дивидендов - люксембургской компанией на дату приобретения акций (долей) в уставном капитале российской организации (договор купли-продажи акций (долей), выписки банка и платежные документы, акты взаимозачета и иные документы, подтверждающие произведенные люксембургской компанией расчеты).

Условия для применения пониженной ставки к выплатам в виде дивидендов, предусмотренные в Соглашении Российской Федерации с Великим Герцогством Люксембург, аналогичны условиям для налогообложения выплат дивидендов, предусмотренным в Соглашении Российской Федерации с Республикой Кипр.

Разъяснения по вопросу применения пониженной ставки в соответствии с условиями подпункта «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр содержатся в письме Минфина России от 09.10.2015 № 03-08-13/57909.

Для подтверждения исполнения иностранной организацией условия, предусмотренного подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения от 05.12.1998 между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» в случаях приобретения акций (долей) на вторичном рынке у предыдущего собственника российской организации у налогового агента должны быть документы, подтверждающие размер инвестиций, фактически оплаченных получателем дивидендов - кипрской компанией на дату приобретения акций (долей) в уставном капитале российской организации (договор купли-продажи акций (долей), выписки банка и платежные документы, акты взаимозачета и иные документы, подтверждающие произведенные кипрской компанией расчеты).

Поскольку ООО «Аккумалюкс Рус» не представило документы, подтверждающие инвестирование компании «AKKULUX RUSSIA S.A.» в уставный капитал АО «АККУМАЛЮКС РУС» в размере не менее 80 тысяч евро или эквивалентной суммы в рублях, то у него не имелось оснований для применения пониженной ставки в соответствии с условиями Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург.

Следовательно, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Суд первой инстанции исследовал все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, и правильно оценил их.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного решения в соответствии с частями 3 и 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании частей 1 и 5 статьи 110 АПК РФ, подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ суд апелляционной инстанции относит на общество расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1500 руб., понесенные им при подаче апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 5 статьи 110 АПК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 руб., излишне уплаченную им платежным поручением от 10.10.2017 №1390 при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 27 сентября 2017 года по делу №А55-15758/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Аккумалюкс Рус»из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (Тысячу пятьсот) руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

А.А. Юдкин

Е.Г. Попова