Гражданский кодекс часть 1

представителя общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «ВолгаМеталл» – до и после перерыва – ФИО1 (доверенность от 04.07.2016),

представителя Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары – до и после перерыва – ФИО2 (доверенность от 23.12.2016 №01-13/65381),

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 – 23 января 2017 года в помещении суда апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 01 ноября 2016 года по делу №А55-16609/2016 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «ВолгаМеталл» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Самара,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Самара,

о признании недействительным решение,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Производственная компания «ВолгаМеталл» (далее – заявитель, общество, ООО «Производственная компания «ВолгаМеталл») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений требований) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о.Самары (далее – Пенсионный фонд) о признании недействительным решение 21.06.2016 № 108/2016 в части включения в налогооблагаемую базу страховыми взносами выплаты суточных при однодневных командировках в 2013 году на сумму 700 рублей; в 2014 году на сумму 700 рублей; в 2015 году на сумму 1400 рублей, всего на сумму 2800 рублей, с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, на обязательное медицинское страхование в ФФОМС; включения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной плате за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 в размере 95 279 рублей, с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 2% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 в сумме 152 521 рублей, с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 4% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 в сумме 239 662, 62 рубля, с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 6% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях»), всего на сумму 489 587 руб. 47 коп.; начисления пени и штрафа (т.1 л.д.4-7, 93).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 01.11.2016 по делу №А55-16609/2016 заявленные требования удовлетворены.

Суд признал недействительным решение Управления ПФР в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.06.2016 № 108/2016.

Суд взыскал с Управления ПФР в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары в пользу ООО «Производственная компания «ВолгаМеталл» (ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. (т.1 л.д.136-142).

В апелляционной жалобе Пенсионный фонд просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.2 л.д.4-7).

Апеллянт в апелляционной жалобе указывает, что в соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона № 212-ФЗ.

Организацией производились выплаты суточных при однодневных командировках не включенных в налогооблагаемую базу: в 2013 году на сумму 700 руб.; в 2014 году на сумму 700 руб.; в 2015 году на сумму 1400 руб. Всего на сумму 2800 руб.

Таким образом, сумма в размере 2800 руб. подлежит включению в налогооблагаемую базу, с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования .

В результате проведения выездной проверки выявлены нарушения обществом статьи 58.3. Закона № 212-ФЗ: невключения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной платы термиста за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере 489 5 87, 47 руб.

Общество должно включить по должности «термиста» в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной платы: за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 в размере 95 279 руб., с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 2% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015г. №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 в сумме 152 521 руб., с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 4% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015г. №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 в сумме 239 662, 62 руб., с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 6% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015г. №400-ФЗ «О страховых пенсиях»).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 № 537 «О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, подлежит применению Список № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10.

Согласно названному Списку, помимо прочих, право на назначение трудовой пенсии по старости ранее достижения общеустановленного возраста имеют «термисты». Данная профессия, поименованная в Списке № 2, утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10, раздел XIV «Металлообработка», код позиции списка 2150400а-19100.

Выводы суда о том, что профессия «термист» не относится к тяжелым условиям труда не соответствует действующему законодательству, поскольку законодательно данная профессия поименована в списке общих профессий Списка № 2 в соответствии с которым устанавливается право для назначения пенсии на льготных условиях.

На основании данных Карты аттестации рабочего места по условиям
труда для рабочего места «Термист» класс условий труда установлен 2 - ой, то есть допустимый, а так же отмечено что ФИО3 имеет право на льготное пенсионное обеспечение.

Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее - Федеральный закон № 426-ФЗ) вступил в силу с 01.01.2014.

С указанной даты при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда (пункт 7 статьи 7 Федерального закона № 426-ФЗ).

В соответствии пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» результаты аттестации, проведенной до 01.01.2014, которые действительны до окончания срока их действия, применяются при определении установленного частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисляемых на выплаты работникам, условия труда которых признаны вредными и (или) опасными.

Специальная оценка с 1 января 2014 года пришла на смену аттестации рабочих мест и, по сути, является её продолжением и развитием. Специальную оценку рабочих мест должны проводить все работодатели (не проводится в отношении надомников, дистанционных работников и работников, занятых у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) совместно с соответствующей организацией не реже 1 раза в 5 лет на основании договора гражданско-правового характера.

Пенсионный фонд в апелляционной жалобе указывает, что в ходе рассмотрения настоящего дела, руководствуясь статьей 49 АПК ООО «Производственная компания «ВолгаМеталл» заявило об уточнении своих требований, а именно, что не признает требование Управления в части включения в налогооблагаемую базу страховыми взносами выплаты суточных при однодневных командировках в 2013 году на сумму 700 руб.; в 2014 году на сумму 700 руб.; в 2015 году на сумму 1400 руб., всего на сумму 2800 руб., а так же включения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной платы «термиста» за 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере 489 587,47 руб.

Однако, решением Арбитражного суда Самарской области от 01.11.2016 по делу №А55-16609/2016 решение Управления о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах признано недействительным полностью.

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель Пенсионного фонда поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

Представитель общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 18.01.2017 до 16 час. 30 мин. 23.01.2017, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Управлением ПФР в Кировском и Промышленном районах г.о.Самары проведена выездная проверка ООО «Производственная компания «ВолгаМеталл» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 09.01.2013 по 31.12.2015.

В результате выездной проверки Пенсионным фондом выявлено, что в нарушении статьи 9 Закона №212-ФЗ и согласно Приложения №1 к Акту проверки по обязательному социальному страхованию Государственного учреждения - Самарского филиала № 9 ГУ СРО ФСС РФ правильности признания расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не приняты к расходам на возмещение за счет ФСС выплаты пособия по временной нетрудоспособности в сумме 5034,00 руб. 00 коп.

Частью 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (Закон № 255-ФЗ), определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из положений части 4 статьи 2 и статьи 13 Закона № 255-ФЗ, пункта 1 статьи 1 Приказа Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности» застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличия необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативно правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных, или выданных с нарушением установленного порядка документов, указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, суммы начисленных работникам выплат в размере 5034,00 руб. 00 коп., которые не приняты к зачету органом Фонда социального страхования по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не являются суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Закона №212-ФЗ, и должны быть включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ, и их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие, перечисленные в названной части, расходы на командировки работников.

В случае, проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования - указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, чеки и др.). При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», в случае возможности ежедневного возвращения работника к месту постоянного жительства.

В случае если данные выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется. Данные выплаты должны учитываться для целей обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Организацией производились выплаты суточных при однодневных командировках, не включенных в налогооблагаемую базу: в 2013 году на сумму 700 руб.; в 2014 году на сумму 700 руб.; в 2015 году на сумму 1400 руб. Всего на сумму 2800 руб.

Пенсионным фондом выявлены нарушения статьи 58.3 Закона №212-ФЗ, а именно, не включены в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу суммы заработной платы: за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 в размере - 260726,20 руб.; за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 в размере 621504,14 руб.; за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 в размере 860438,12 руб.

Работники ООО «ПК «ВолгаМеталл»: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 приняты на должность электросварщика ручной сварки; ФИО3 - принят на должность «термиста», что подтверждается первичными документами организации.

Данные виды работ предусмотрены подпунктом 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года пунктом 2 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях») и Списком №2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденные Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10.

Таким образом, в соответствии со статьей 58.3 Закона №212-ФЗ сумма заработной платы за период с 01.01.2013 года по 31.12.2013 года в размере - 260726,20 руб., подлежит включению в налогооблагаемую базу с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ по дополнительному тарифу по ставке 2% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года пунктом 2 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); сумма заработной платы за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 в размере 621504,14 руб. подлежит включению в налогооблагаемую базу с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ по дополнительному тарифу по ставке 4% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года пунктом 2 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); сумма заработной платы за период с 01.01.2015 по 31.1.2015 в размере 860438,12 руб. подлежит включению в налогооблагаемую базу с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ по дополнительному тарифу по ставке 4% - сумма 620775,50 руб.; по ставке 6% - сумма 239662,62 руб. для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года пунктом 2 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях»).

По результатам проверки составлен акт от 18.05.2016 №077/007/108/2016 (т.1 л.д.108-119).

Рассмотрев материалы выездной проверки, Пенсионным фондом вынесено решение о привлечении ООО «Производственная компания «ВолгаМеталл» - плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.06.2016 №108/2016, в соответствии с которым:

- плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ от 21.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в сумме 14281,70 руб.;

- начислены пени по состоянию на 21.06.2016 в сумме 10734,80 руб.;

- предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное законодательство в ПФР и на обязательное медицинское страхование всего в сумме 71 408,44 руб. (т.1 л.д.10-17).

Общество не согласилось с решением Пенсионного фонда в части в части включения в налогооблагаемую базу страховыми взносами выплаты суточных при однодневных командировках в 2013 году на сумму 700 руб.; в 2014 году на сумму 700 руб.; в 2015 году на сумму 1400 руб., всего на сумму 2800 руб., а так же включения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной платы «термиста» за 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере 489 587,47 руб., обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования общества и признав недействительным решение Пенсионного фонда в полном объеме, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела и неправильно применил нормы материального права.

В части включения Пенсионным фондом в налогооблагаемую базу страховыми взносами выплаты суточных при однодневных командировках в 2013 году на сумму 700 руб.; в 2014 году на сумму 700 руб.; в 2015 году на сумму 1400 руб., всего на сумму 2800 руб.

В соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212 признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 21 определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона № 212-Ф.

В соответствии со статьей 9 Закона № 212-ФЗ, предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона № 212-ФЗ, в частности, государственные пособия, выплачиваем соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ, и их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона №212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие, перечисленные в названной части, расходы на командировки работников.

В случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно(путевой лист, счета, квитанции, чеки и др.). При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», в случае возможности ежедневного возвращения работника к месту постоянного жительства. В случае если данные выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат часть 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется. Данные выплаты должны учитываться для целей обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Из материалов дела видно, что обществом производились выплаты суточных при однодневных командировках, не включенных в налогооблагаемую базу: в 2013 году на сумму 700 руб.; в 2014 году на сумму 700 руб.; в 2015 году на сумму 1400 руб. Всего на сумму 2800 руб.

Таким образом, сумма в размере 2800 руб. по мнению Управления подлежит включению в налогооблагаемую базу, с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Суд первой инстанции правомерно признал указанные доводы Пенсионного фонда необоснованными по следующим основаниям.

Все командировки работников, по которым выплаты не были признаны Управлением суточными, осуществлялись в другие регионы, и возможность ежедневного возращения к месту постоянного жительства работника отсутствует. В данных случаях возвращение работников из командировки обусловлено производственной необходимостью и экономией затрат на проживание.

Данный факт подтверждается следующими документами: авансовым отчетом № 12 от 28.06.2013, авансовым отчетом № 18 от 24.06.2014, авансовым отчетом № 1 от 21.01.2015, авансовым отчетом № 14 от 15.06.2015.

Следовательно, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функций вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Указанные выплаты не являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, поэтому указанные выплаты не должны облагаться страховыми взносами.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что привлечение общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, и начисление пеней также является неправомерным.

Аналогичная правовая позиция отражена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.02.2015 №301-КГ15-2791, от 30.04.2015 №309-КГ15-1758, от 23.12.2014 №309-КГ14-6207, постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.03.2015 по делу №А17-5140/2014, постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 08.09.2014 по делу №А76-26613/2013.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что требования общества в данной части подлежат удовлетворению.

В части включения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной платы «термиста» за 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере 489 587,47 руб.

Часть 4 статьи 27 Федерального закона № 426-ФЗ от 28.12.2013 «О специальной оценке условий труда» предусматривает, что в случае если до дня вступления в силу настоящего Федерального закона в отношении рабочих мест проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не производиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации, при этом для целей, определенных статьей 7 Федерального закона от 28.12.2013 №426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», используются результаты данной аттестации, проведенной в соответствии с действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» порядком.

Статья 7 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ предусматривает, для каких целей применяются результаты проведения специальной оценки условий труда, в частности согласно пункта 7 данной статьи для установления дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте.

На основании части 2.1 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный	4	8,0 процента
Вредный	3.4	7,0 процента
	3.3	6,0 процента
	3.2	4,0 процента
	3.1	2,0 процента
Допустимый	2	0,0 процента
Оптимальный	1	0,0 процента

Однако, в ранее действовавшей редакции (Федеральный закон №423-ФЗ от 03.12.2012) до 01.01.2014 в соответствии с частью 4 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов освобождались от уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам, установленным частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ по результатам специальной оценки условий труда.

Таким образом, Пенсионным фондом неправомерно включены в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной платы «термиста» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере 489 587, 47 руб. в связи с проведенной аттестаций рабочих мест в ООО «ПК «Волга Металл»», где был установлен класс условий труда 2, что является допустимым и дополнительный тариф страховых взносов составляет 0,0 процентов согласно части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212 ФЗ.

Статья 58.3 Закона №212-ФЗ введена Федеральным законом РФ от 03.12.2012 №243-ФЗ и вступила в силу с 01.01.2013, и в частности сказано, что плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам, установленным частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ по результатам специальной оценки условий труда.

С 01.01.2014 Федеральным законом от 28.12.2013 №421-ФЗ статья 58.3 Закона №212-ФЗ дополнена частью 2.1, которая предусматривает размер дополнительного страхового тарифа в зависимости от подкласса условий труда.

Таким образом, для применения дополнительного страхового тарифа учитываются два критерия: 1) в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Федерального закона №173-ФЗ от 17.12.2001 и 2) проведена ли специальная оценка условий труда на предприятии и какой подкласс условий труда установлен для данной категории работников.

В оспариваемом решении Пенсионного фонда данные виды работ предусмотрены подпунктами 2-18 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» (с 01.01.2015 п.2 ч.1 ст.30 Федеральный закон от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях»).

Виды работ в этих подпунктах следующие: тяжелые условия труда. Тяжелые условия труда. Список №2 производств, профессий и должностей с тяжелыми условиями труда, работа в которых дает право на государственной пенсию на льготных условиях и в льготном размере.

В отношении «термиста». Основной вид деятельности Общества по ОКВЭД - металообработка. По разделу металообработка и по разделу список общих профессий. Термист есть в списке общих профессий.

Таким образом, термист не относится к тяжелым условиям труда, и в результате аттестации термисту присвоен класс 2.0.

Следовательно, размер ДСТ в 2013 (где законодатель не разграничил еще размеры ДСТ в зависимости от проведенной спецоценки условий труда) по термисту 0%.

С 01.01.2014 (421-ФЗ от 28.12.2013) в зависимости от спецоценки применяются следующие ДСТ: Класс 2.0 - 0% (это термист);

С 01.01.2015 ничего не изменилось, значит ДСТ остается таким же как и в 2014 году.

В нарушение статьи 65 АПК РФ Пенсионный фонд не представил в материалы дела Карточку аттестации рабочего места «термиста», согласно которой условия труда термиста относились к тяжелым условиям труда.

Таким образом, в этой части требования заявителя суд первой инстанции правомерно признал обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что в данности части требования общества подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции согласен в доводом апелляционной жалобы, что удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции вышел за пределы заявленных требований.

Судом первой инстанции не учтено, что заявитель просил в уточненных заявленных требованиях признать недействительным решение Пенсионного фонда в части включения в налогооблагаемую базу страховыми взносами выплаты суточных при однодневных командировках в 2013 году на сумму 700 руб.; в 2014 году на сумму 700 руб.; в 2015 году на сумму 1400 руб., всего на сумму 2800 руб., с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, на обязательное медицинское страхование в ФФОМС; включения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработной плате за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 в размере 95 279 руб., с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 2% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 в сумме 152 521 руб., с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 4% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях»); за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 в сумме 239 662, 62 рубля, с последующим начислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР по дополнительному тарифу по ставке 6% для работников, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01 января 2015 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях»), всего на сумму 489 587 руб. 47 коп.; начисления пени и штрафа (т.1 л.д.93).

Суд первой инстанции, удовлетворяя обществу заявленные требования, вышел за пределы заявленных требований, признал недействительным полностью решение Управления ПФР в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.06.2016 № 108/2016.

В соответствии с частью 1 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению.

Приведенная процессуальная норма не предоставляет арбитражному суду права выйти за пределы искового заявления и вынести решение по требованиям, не заявленным истцом.

Суд принимает решение по заявленным истцом требованиям. Он не вправе изменить предмет или основание иска, указанные истцом.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 01.11.2016 по делу №А55-16609/2016 следует отменить, принять новый судебный акт, заявленные требования ООО «Производственная компания «ВолгаМеталл» удовлетворить, признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары от 21.06.2016 №108/2016 в части включения в налогооблагаемую базу страховых взносов выплаты с суточных при однодневных командировках в размере 2800 (Две тысячи восемьсот) рублей; в части включения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработанной платы термиста в размере 489 587 (Четыреста восемьдесят девять тысяч пятьсот восемьдесят семь) рублей 47 коп.; начисленных на указанные суммы соответствующие суммы штрафа и пени.

Пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что в резолютивной части положительного для заявителя решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Суд апелляционной инстанции считает, что следует обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Производственная компания «ВолгаМеталл».

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 01 ноября 2016 года по делу №А55-16609/2016 отменить.

Принять новый судебный акт.

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «ВолгаМеталл» удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары от 21 июня 2016 года №108/2016 в части включения в налогооблагаемую базу страховых взносов выплаты с суточных при однодневных командировках в размере 2800 (Две тысячи восемьсот) рублей; в части включения в расчет для начисления дополнительных страховых взносов суммы заработанной платы термиста в размере 489 587 (Четыреста восемьдесят девять тысяч пятьсот восемьдесят семь) рублей 47 коп.; начисленных на указанные суммы соответствующие суммы штрафа и пени.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «ВолгаМеталл».

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах г.о. Самары (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Самара, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «ВолгаМеталл» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Самара, расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 (Три тысячи) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий В.Е. Кувшинов

Судьи А.Б. Корнилов

Е.Г. Попова