Гражданский кодекс часть 1

на постановление апелляционной инстанции от 12.05.2006 года (председательствующий - Е.И. Захарова, судьи – В.В. Кузнецов, Е.М. Рогалева) Арбитражного суда Самарской области по делу № А 55-31042/05-39,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Лада-Интер-Сервис-Инвестиция», Самарская область к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 15 по Самарской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Лада-Интер-Сервис-Инвестиция», Самарская область обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 15 по Самарской области о признании незаконным решения № 2589 от 08.09.2005 года в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 77,770 рублей, обязании уплаты налога на имущество в размере 597,012 рублей, пени в размере 23,486 рублей.

Решением суда первой инстанции от 21.12.2005 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.05.2006 года решение от 21.12.2005 года отменено. В удовлетворении заявления отказано.

Истец, не согласившись с принятым постановлением апелляционной инстанции от 12.05.2006 года, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить, как принятый с нарушением норм материального права.

Судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.

Как усматривается из материалов дела, с 27.04.05 г. по 11.08.05 г. Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России №15 по Самарской области, г. Тольятти была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Лада-Интер-Сервис-Инвестиция», с. Тимофеевка Ставропольского района.

По результатам указанной проверки, составлен акт проверки № 2589 от 11.08.2005 года и вынесено решение № 2589 от 08.09.2005 года.

Указанным решением Общество с ограниченной ответственностью «Лада-Интер-Сервис-Инвестиция» было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации , выразившегося в занижении налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм - 77770 рублей, в сумме 7090 рублей, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление налога на доходы физических лиц на выданную заработную плату в виде штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению - 332 рублей, а также предложено уплатить не полностью уплаченные налоги, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1307 рублей, налог на имущество в сумме 597012 рублей, налог на прибыль в сумме 35 447 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 1659 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 30334 рублей, в том числе по налогу на имущество - 23486 рублей, по налогу на прибыль - 6044 рублей, по налогу на доходы физических лиц - 804 рублей.

Решение налогового органа оспаривается в части начисления налога и пени на имущество.

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Статья 374 Налогового кодекса предусматривает, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.38,39 Налогового Кодекса Российской Федерации деятельность по предоставлению имущества в аренду относится к операциям по реализации услуг.

Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в аренду, являются для организации доходами и расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №32н (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.99г. №21791), п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №33н (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.99г. №1790)).

Следовательно, имущество, сданное в аренду, обладает всеми признаками основных средств, установленными п.4 р.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 03.2001 N 26н (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.01г. №2689), а именно: используется для оказания услуг, имеет срок службы более 12 месяцев, приобретено не для последующей перепродажи, а для осуществления предпринимательской деятельности, имеет способность приносить организации экономическую выгоду (доход).

В бухгалтерском учете доходные вложения в материальные ценности учитываются согласно требованиям ПБУ 6/01, то есть фактически включаются в состав основных средств.

Тот факт, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н, имущество, сданное в аренду, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не приводит к невключению такого имущества в объект налогообложения. Кроме вышеизложенного, в бухгалтерском учете доходные вложения материальные ценности учитываются согласно требованиям ПБУ 6/01, то ест фактически включаются в состав основных средств.

Имущество было приобретено заявителем в 2002-2003 г. г. и и было принято к учёту в качестве основного средства и было учтено на счёте 01. В 2002-2003 году не сданное в аренду имущество учитывалось заявителем на счёте 01 «Основные средства», что подтверждается материалами дела и не отрицается заявителем.

В 2003 году основные средства не сданные в аренду, были переведены на счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности. В 2004 все имущество, находящееся на балансе предприятия, учитывалось на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Глава 25 НК РФ введена в действие ФЗ от 06.08.01г. № ПО ФЗ. В соответствии с письмом Минфина РФ от 16.09.02г. № 16-00-14/359 «Все объекты бухгалтерского учёта, которые до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учёта, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с последующими дополнениями и изменениями), остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.»

Ни один из последующих нормативно-правовых актов до 2005г., регулирующих порядок учёта основных средств, не предусматривает возможность перевода имущества, принятого к учёту в качестве основного средства, в состав доходных вложений.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. « 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств ПБУ 6/01» (в редакции Приказа Минфина РФ от 12.12.2005г. № 147н ) «основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату услуг во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности».

Факт отражения указанных основных средств в составе доходных вложений в материальные ценности не свидетельствует об исключении их состава основных средств и не приводит к невключению такого имущества в объект налогообложения.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы

На основании изложенного, руководствуясь статьями 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление апелляционной инстанции от 12.05.2006 года Арбитражного суда Самарской области по делу № А 55-31042 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Н.Н. САФИН

Судьи К.Р. ГАРИФУЛЛИНА

Л.Ф. ХАБИБУЛЛИН