Постановление № А56-72757/16 от 21.11.2017 АС Северо-Западного округа

21 ноября 2017 года

Дело №

А56-72757/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Реал»
Кагановской В.В. (доверенность от 11.08.2016 № 15/216), от Балтийской таможни Поповой Д.П. (доверенность от 19.01.2017 № 0510/02498),

рассмотрев 14.11.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Реал» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.03.2017 (судья
Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2017 (судьи Борисова Г.В., Лопато И.Б., Семенова А.Б.) по делу № А56-72757/2016,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Реал», место нахождения: 188508, Ленинградская обл., Ломоносовский р-н, дер. Виллози, Волхонское ш., д. 4, ОГРН 1044702185329, ИНН 4720020752 (далее – ООО «Реал», Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании постановления Балтийской таможни, место нахождения: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский остров, д. 32-А,
ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014 (далее – Таможня), от 01.09.2016 по делу
№ 10216000-1136/2016 о привлечении к административной ответственности на основании части 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) с назначением наказания в виде штрафа в размере 328 860 руб. 57 коп.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.03.2017, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2017, Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять новый судебный акт – об удовлетворении заявления. Податель жалобы полагает, что судами первой и апелляционной инстанций в нарушение требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не дана оценка доводам заявителя об отсутствии состава правонарушения, также не указаны мотивы, по которым такие доводы отклонены. На момент таможенного декларирования у таможенного органа отсутствовали замечания по расчету заявленной ООО «Реал» таможенной стоимости. Таможенный орган необоснованно завысил таможенную стоимость товара, включив в нее сумму таможенный пошлины, а также не доказал вину Общества в совершенном административном правонарушении.

В отзыве на кассационную жалобу таможенный орган просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Таможни возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществом из Российской Федерации на основании внешнеторгового контракта от 11.08.2014 № 9/М, заключенного между Обществом (Россия, продавцом) и компанией «AventaLimited» (Британские Виргинские острова, покупателем, далее – Компания), на условиях поставки FAS Санкт-Петербург вывезен товар: «лом и отходы черных металлов, содержащих оцинкованную сталь, изготовитель – ООО «Хетек», код 7204 41 910 0 ТН ВЭД ЕАЭС, заявленная таможенная стоимость составила 110 005 500 руб.

В целях таможенного декларирования указанного товара и для их помещения под таможенную процедуру «экспорт» Общество посредством электронного декларирования подало в Таможню декларацию на товары (далее – ДТ)
№ 10216110/260315/0011224.

Таможенная стоимость товара, задекларированного по названной ДТ, определена декларантом по методу «по стоимости сделки с вывозимыми товарами», регламентированному Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 № 191 (далее – Правила № 191), и заявлена в соответствии с положениями Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденного приказом ФТС России от 27.01.2011 № 152.

Таможенным органом проанализированы документы, представленные Обществом при декларировании товара по спорной ДТ в соответствии со статьей 183 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) для подтверждения заявленной таможенной стоимости: внешнеторговый контракт от 11.08.2014 № 9/М, приложение от 23.03.2015 № 1 к контракту, инвойс от 25.03.2015 № 1А, агентский договор от 14.08.2014 № 70/Т.

В установленный законом срок товары, задекларированные по ДТ
№ 10216110/260315/0011224, выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой «экспорт».

В дальнейшем в период с 19.02.2016 по 01.06.2016 на основании статьи 131 ТК ТС Таможней проведена камеральная проверка в отношении Общества по вопросу достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товара, помещенного под таможенную процедуру «экспорт», в том числе товара, задекларированного по ДТ № 10216110/260315/0011224.

В ходе проверки таможенным органом установлен факт заявления Обществом недостоверных сведений о таможенной стоимости указанного товара, что выразилось в невключении в таможенную стоимость суммы денежных средств, уплаченных на счет Общества иностранным контрагентом, в размере, эквивалентном размеру экспортной таможенной пошлины, уплаченной ООО «Реал» при таможенном декларировании указанного товара, и повлекло за собой неполную уплату таможенных пошлин, налогов в отношении указанного товара.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки составлен акт от 01.06.2016 № 10216000/210/010616/А0030.

01.06.2016 таможенным органом принято решение о корректировке таможенной стоимости товара, задекларированного по ДТ № 10216110/260315/0011224.

Принимая названное решение о корректировке таможенной стоимости товара, таможенный орган исходил из следующего.

Согласно пункту 3.2 контракта продавец производит оформление таможенной декларации на территории Российской Федерации

В пункте 3.3 контракта предусмотрено, что экспортная таможенная пошлина на оформляемый товар не входит в цену товара и оплачивается продавцу покупателем по отдельному агентскому договору.

Во исполнение условий контракта между Обществом (агентом) и Компанией (принципалом) заключен агентский договор от 14.08.2014 № 70/Т (далее – агентский договор), в соответствии с которым агент принимает на себя обязательство от своего имени и за счет принципала осуществлять оплату таможенных платежей, в том числе оплату пошлин при таможенном оформлении товара, поставляемого в рамках экспортного внешнеэкономического контракта агента с принципалом. За выполнение указанных операций принципал выплачивает агенту вознаграждение (раздел 1 агентского договора).

В разделе 3 агентского договора установлены обязанности и права принципала.

Так, в пункте 3.1 перечислены обязанности принципала, в числе которых указаны следующие обязанности:

- обеспечивать агента всей необходимой информацией и документами, необходимыми ему для выполнения своих обязанностей;

- своевременно и полностью оплачивать агенту вознаграждение, причитающееся ему в соответствии с пунктом 4.2 агентского договора;

- осуществлять своевременное подписание и передачу актов, отчетов и иных документов, предусмотренных настоящим договором;

- перечислять на счет агента сумму уплаченных агентом таможенных платежей, а также сумму причитающегося агенту вознаграждения в сроки, установленные пунктом 4.3 агентского договора.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки ПАО «Банк Санкт-Петербург» и Обществом представлены копии инвойса от 16.04.2015 № 13РА70Т, выставленных Обществом в адрес покупателя товаров (Компании) во исполнение пункта 3.1.2 (агентское вознаграждение) и пункта 3.1.5 (возмещение пошлины) агентского договора. Общая сумма, подлежащая уплате покупателем по инвойсу от 16.04.2015 № 13РА70Т, составляет 11 498 200 руб. 90 коп. (из которой
11 491 420 руб. 96 коп. – возмещение уплаченной экспортной таможенной пошлины).

В целях осуществления расчетов по агентскому договору Обществом оформлен паспорт сделки от 18.08.2014 № 14080028/0436/0000/3/1 в ПАО «Банк Санкт-Петербург».

В ходе анализа подраздела III.I «Сведения о подтверждающих документах» представленной банком ведомости банковского контроля по паспорту сделки от 18.08.2014 № 14080028/0436/0000/3/1 установлено, что сведения в графе «сумма по подтверждающим документам» корреспондируют со сведениями о размере подлежащей возврату сумме экспортной таможенной пошлины, указанной в инвойсе от 16.04.2015 № 13РА70Т, выставленном в рамках агентского договора, и составляет 11 491 420 руб. 96 коп.

Возмещение уплаченной Обществом вывозной таможенной пошлины по указанному инвойсу фактически произведено Компанией, что подтверждается соответствующими сведениями, содержащимися в ведомости банковского контроля по паспорту сделки от 18.08.2014 № 14080028/0436/0000/3/1.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что, помимо указанной во внешнеторговом контракте от 11.08.2014 № 9/М стоимости товара, Компании надлежит оплатить Обществу сумму денежных средств в размере, эквивалентном размеру вывозной таможенной пошлины за декларируемый товар.

Учитывая представленные в ходе камеральной таможенной проверки документы, подтверждающие оплату иностранным контрагентом сумм, указанных в инвойсе от 16.04.2015 № 13РА70Т, таможенный орган установил, что фактически Компанией за товары, задекларированные по спорной ДТ, уплачены денежные средства, представляющие собой:

- стоимость товаров, к соглашению о которой стороны пришли в контракте;

- компенсацию (возмещение) понесенных Обществом расходов по оплате экспортной таможенной пошлины;

- агентское вознаграждение.

При этом таможенная стоимость товара заявлена декларантом в ДТ
№ 10216110/260315/0011224 без учета денежных средств в размере
11 491 420 руб. 96 коп., уплаченных Компанией в качестве  возмещения экспортной таможенной пошлины.

В связи с заявлением декларантом недостоверных сведений о таможенной стоимости товара должностным лицом таможенного органа 08.07.2016 в отношении ООО «Реал» составлен протокол об административном правонарушении
№ 10216000-1136/2016, согласно которому действия Общества при таможенном оформлении спорного товара квалифицированы по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Постановлением Таможни от 01.09.2016 по делу об административном правонарушении № 10216000-1136/2016 Общество привлечено к административной ответственности в соответствии с указанной квалификацией с назначением административного наказания в виде штрафа в размере одной второй суммы подлежащей уплате таможенных пошлин, налогов, что составило
328 860 руб. 57 коп., без конфискации предметов административного правонарушения.

Считая названное постановление незаконным, ООО «Реал» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций признали доказанным наличие в действиях заявителя состава административного правонарушения, нарушений порядка привлечения к административной ответственности не установили, в связи с чем отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

В части 2 статьи 16.2 КоАП РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлена административная ответственность за заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их наименовании, описании, классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, о стране происхождения, об их таможенной стоимости либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.

В соответствии со статьей 179 ТК ТС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с названным Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

Согласно пункту 1 и подпункту 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары. В декларации на товары указываются в числе прочего сведения о товарах, в том числе в кодированном виде: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения; таможенная стоимость; статистическая стоимость.

С момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (пункт 7 статьи 190 ТК ТС).

В статье 188 ТК ТС предусмотрено, что при таможенном декларировании товаров и совершении иных таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру, декларант, в частности, обязан произвести таможенное декларирование товаров; представить в таможенный орган документы, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.

При этом в силу статьи 189 ТК ТС декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза за неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 названного Кодекса, а также за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации, в том числе при принятии таможенными органами решения о выпуске товаров с использованием системы управления рисками.

В данном случае, как видно из оспариваемого постановления, в качестве противоправного деяния Обществу вменено в вину заявление в ДТ недостоверных сведений о таможенной стоимости декларируемого товара, послуживших основанием для занижения размера таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Как следует из части 2 статьи 112 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

По правилам пункта 7 Правил № 191 основой определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном пунктом 11 указанных Правил.

В соответствии с пунктом 8 Правил № 191 в случае, если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена с использованием метода «по стоимости сделки с вывозимыми товарами» (метод 1), таможенная стоимость таких товаров определяется с использованием либо метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2), либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3), либо метода сложения (метод 5).

Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров один из указанных методов

Согласно пункту 11 Правил № 191 таможенной стоимостью оцениваемых (вывозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения.

В пункте 16 Правил № 191 закреплено, что ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемые (вывозимые) товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме.

Согласно подпункту «а» пункта 17 Правил № 191 при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы, которые произведены покупателем на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров в размере, не включенном в указанную цену.

Поскольку согласно положениям контракта от 11.08.2014 № 9/М экспортная таможенная пошлина оплачивается (возмещается) продавцу покупателем, суды пришли к обоснованному выводу о том, что данные платежи следует квалифицировать в соответствии с пунктом 16 Правил № 191 как составную часть общей суммы всех платежей за товары, осуществленных покупателем непосредственно продавцу.

В пункте 3 статьи 64 ТК ТС установлено, что таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению  декларанта, а в случаях, установленных настоящим Кодексом, – таможенным органом.

Согласно статьей 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов. Указанные сведения заявляются в декларации таможенной стоимости и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей. Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии со статьей 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В рассматриваемом случае в таможенную стоимость подлежит включению не сама экспортная таможенная пошлина, а денежные средства (платеж) в размере, эквивалентном размеру таможенной пошлины за конкретный товар, фактически перечисленные покупателем в адрес продавца, т.е. компенсация (возмещение), представляемая покупателем продавцу за понесенные продавцом расходы, связанные с исполнением установленной законом обязанности по уплате экспортной таможенной пошлины.

При таких обстоятельствах действия Общества, выразившиеся в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товара по ДТ
№ 10216110/260315/0011224 (что послужило основанием для занижения размера таможенных пошлин, налогов), образуют событие административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Согласно статье 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ).

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», юридическое лицо привлекается к ответственности за совершение административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Суды приняли во внимание, что доказательств, свидетельствующих о том, что в рассматриваемом случае правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями, Обществом в материалы дела не представлено. Общество имело реальную и объективную возможность для соблюдения требований таможенного законодательства при декларировании товара по спорной ДТ.

Доводы подателя жалобы о том, что до принятия решения от 01.06.2016 о корректировке таможенной стоимости товара по ДТ № 10216110/260315/0011224  при выпуске товаров таможенным органом уже было принято решение о корректировке таможенной стоимости с использованием резервного метода определения таможенной стоимости товара, сами по себе не свидетельствуют об отсутствии у Общества возможности заявить при декларировании товара с использованием первого метода в составе таможенной стоимости сумму денежных средств, перечисленных покупателем в возмещение уплаченной таможенной пошлины.

Таким образом, материалами дела подтверждается наличие в действиях Общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Исходя из конкретных обстоятельств дела, суды не усмотрели оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ и признания малозначительным совершенного Обществом правонарушения.

В соответствии с пунктом 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» оценка выводов судов первой и апелляционной инстанций о наличии или отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям и невозможности квалификации административного правонарушения как малозначительного не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений порядка привлечения Общества к административной ответственности, влекущих отмену оспариваемого постановления, судами первой и апелляционной инстанции не установлено. Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 КоАП РФ, таможенным органом не пропущен.

Административное наказание назначено в виде штрафа в размере одной второй суммы подлежащей уплате таможенных пошлин, налогов, что составляет минимальный размер санкции, предусмотренный частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ .

Размер административного штрафа, назначенного таможенным органом, проверен судами и признан обоснованным. Наказание Обществу назначено с учетом характера допущенного административного правонарушения в пределах санкции части 2 статьи 16.2 КоАП РФ, отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права применены правильно, выводы судов основаны на имеющихся в деле доказательствах. В связи с этим основания для отмены обжалуемых судебных актов у кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.03.2017 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2017 по делу № А56-72757/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Реал» – без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Ю.А. Родин

С.В. Соколова