Гражданский кодекс часть 1

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Мордасова Е.В. и Рыжовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., в отсутствие представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Релиф-МС» (ОГРН <***>, ИНН <***>), ответчика – Смоленской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>), извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Смоленской таможни на решение Арбитражного суда Смоленской области от 18.08.2017 по делу № А62-3936/2017 (судья Красильникова В.В.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Релиф-МС» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании незаконными действий Смоленской таможни (далее по тексту – таможня, ответчик) по отказу внести изменения и (или) дополнения в сведения, указанные в ДТ № 10113100/290715/0033667 (письмо от 13.04.2017 № 11-13/10708), и действий по отказу возвратить сумму излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов по ДТ № 1013100/290715/0033667 (письмо от 10.04.2017 № 11-25/10315) и о возложении на таможню обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на расчетный счет ООО «Релиф-МС» излишне уплаченные таможенные платежи в размере 418 607 рублей 35 копеек.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 18.08.2017 (с учетом определения суда от 18.08.2017 об исправлении описок) заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован незаконностью действий Смоленской таможни по отказу внести изменения и (или) дополнения в сведения, указанные в ДТ № 1013100/290715/0033667.

В апелляционной жалобе Смоленская таможня просит данное решение суда, как незаконное и необоснованное отменить, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Релиф-МС» просит решение суда оставить без изменения.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, 29.07.2015 на Стабнинском таможенном посту Смоленской таможни декларантом ООО «Релиф-МС» через таможенного представителя ООО «Национальный таможенный брокер» по таможенной процедуре выпуск для внутреннего потребления задекларированы по декларации на товары № 10113100/290715/0033667 изделия медицинского назначения девяти наименований, в том числе: товар № 1, код по ТН ВЭД ЕАЭС 9018908409, код ОКП 939800, инструменты и устройства, используемые в медицине, система одноразовая расходная plasmacell-c для аппарата autopheresis-с, в составе – устройство для сепарации, резервуар реинфузии, магистрали (5 шт.), 44 коробки (44x30), изготовитель: fenwal international inc.товарный знак: fenwal, артикул: r4r2252p, количество: 1320 шт; товар № 2, код по ТН ВЭД ЕАЭС 9018905009, код ОКП 939800, аппаратура для переливания крови, контейнеры полимерные для взятия, обработки, хранения и переливания компонентов крови, контейнеры полимерные счетверенные с адаптером для иглы в составе – первичный контейнер с антикоагулянтом cod (цфд) объемом 450 мл, добавочный контейнер с консервирующим раствором sag-m объемом 450 мл, добавочный пустой контейнер объемом 400 мл и 450 мм (2 шт.), эритроцитарный фильтр, фильтр цельной крови, магистраль, игла 16ga , 229 карт.кор. (229x12), изготовитель: fenwal france sas, товарный знак: fenwal, артикул: egr9411b, количество: 2748 шт.; товар № 3, код по ТН ВЭД ЕАЭС 9018905009, код ОКП 939800, аппаратура для переливания крови, контейнеры полимерные для взятия, обработки, хранения и переливания компонентов крови контейнеры полимерные строенные оптипэк и адаптером для иглы, в составе – первичный контейнер с антикоагулянтом cpd (цфд) объемом 450 мл, добавочный контейнер с консервирующим раствором sag-m объемом 450 мл, добавочный пустой контейнер объемом 400 мл, эритроцитный фильтр, фильтр цельной крови, магистраль игла 16ga 115 карт.кор. (115x18), товарный знак: fenwai, изготовитель: fenwal france sas, артикул: egr8353b, модель: optipack, количество: 2 070 шт; товар № 9, код по ТН ВЭД ЕАЭС 9018908409, код ОКП 939377, оборудование (аппаратура), применяемые в медицине, наборы одноразовые для сепаратора клеток крови «com.tec» в составе – сепарационная камера, мешки для сбора компонентов крови, магистрали, коннекторы, адаптеры роликовые зажимы, линии для перистальтических насосов, пластиковые камеры детекторов, фистульные и пластиковые иглы, стерильный фильтр, колпачки, воздушные ловушки, 1 карт.кор.(1x5), товарный знак: com.tec, изготовитель: fre senilis hemocare netherlands b.v., артикул: 9400201, модель: с51, количество: 5 шт.

Ввиду того, что на момент подачи ДТ № 10113100/290715/0033667 у ООО «Релиф-МС» в отношении декларируемых товаров № 1, 2, 3 и 9 имелись регистрационные удостоверения на медицинские изделия, выданные Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор) от 17.12.2017 № ФСЗ 2007/00816, от 22.04.2015 № ФСЗ 2010/06978 № ФСЗ 2011/10180, которые по ошибке не представлены декларантом таможенному представителю при таможенном декларировании товаров, то при подаче ДТ в графе 36 ДТ «Преференция» указана преференция «0000-00», в графе 47 ДТ «Исчисление платежей» указана ставка НДС в размере 18 %.

Декларант (ООО «Релиф-МС») уплатил по платежным поручениям от 22.06.2015 № 505 и от 22.07.2015 № 608 за товары по ДТ № 10113100/290715/0033667 налог на добавленную стоимость по ставке 18 % в размере 1 008 969 рублей 70 копеек

Полагая, что при предъявлении таких регистрационных удостоверений должна была быть указана «Преференция» 0000-ЛМ и применена ставка НДС в размере 10 % в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, общество в целях реализации своего права на возврат излишне уплаченной суммы НДС обратилось в Смоленскую таможню с заявлением от 06.02.2017 № 06/02-17 (вх. Стабнинского т/п от 16.02.2017 № 06138) о корректировке сведений, заявленных в графе 36, 44, 47 в ДТ № 10113100/290715/0033667 (товар № 1, 2, 3, 9), а именно: о предоставлении сниженной ставки по уплате НДС.

К заявлению общество приложило все необходимые документы для внесения изменений в декларации и последующего возврата НДС, в том числе: корректировку декларации на товары (КДТ) по ДТ № 10113100/290715/0033667 и регистрационные удостоверения на медицинские изделия, выданные Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор) от 17.12.2017 № ФСЗ 2007/00816, от 22.04.2015 № ФСЗ 2010/06978 и № ФСЗ 2011/10180.

На основании данного заявления Смоленской таможней проведен таможенный контроль, а впоследствии и ведомственный контроль решения Стабнинского таможенного поста о подтверждении правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по ДТ № 10113100/290715/0033667 (товар № 1, 2, 3, 9), в результате которого подтверждена законность принятого таможенным постом решения.

В адрес ООО «Релиф-МС» Смоленской таможней 13.04.2017 направлено письмо № 11-13/10708 об отсутствии оснований для внесения изменений в ДТ № 1013100/290715/0033667.

ООО «Релиф-МС» 07.03.2017 обратилось в Смоленскую таможню с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (вх. от 09.03.2017 № 4241) в размере 418 607 рублей 35 копеек.

Письмом от 10.04.2017 № 11-25/10315 Смоленской таможней отказано в возврате излишне уплаченных сумм налогов, так как ставка НДС в размере 10 % по товарам № 1, 2, 3, 9, продекларированным по ДТ № 1013100/290715/0033667, не может быть применена.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Релиф-МС» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Вывод суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований является правильным исходя из следующего.

Таможенное регулирование в Таможенном союзе в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту – ТК ТС) осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Согласно пункту 3 статьи 3 ТК ТС при таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств – членов Таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам (подпункт 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС).

Налогообложение согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации производится по налоговой ставке 10 % при реализации медицинских изделий (изделий медицинского назначения), коды видов продукции которых в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются постановлением Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 разработаны «Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемым НДС по налоговой ставке 10 % при их реализации» (далее по тексту – Перечень № 688) и «Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемым НДС по налоговой ставке 10 % при их ввозе в Российскую Федерацию».

Согласно разъяснениям Министерства здравоохранения Российской Федерации (письмо от 03.09.2013 № 1010296/25-3) и Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 21.10.2013 № 03-07-07/43912) принадлежность изделий медицинского назначения к Перечню определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

Принадлежность конкретной продукции к соответствующей группе Перечня определяется на основании принципа построения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Перечисленные в Перечнях группы медицинских изделий, а также входящие в них подгруппы в виде продукции облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Аналогично решается вопрос применительно к позициям, субпозициям и подсубпозициям товаров, поименованным в ТН ВЭД.

В силу раздела II «Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации» (Перечень № 688) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов «Материалы хирургические, средства перевязочные специальные» и «Материалы и средства медицинские прочие», отнесенные соответственно к кодам ОКП 93 9300 и 93 9800.

Согласно пункту 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» при применении пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы ввозимый (реализуемый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации в постановлении от 15.09.2008 № 688 со ссылкой хотя бы на один из двух источников – Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

В силу положений пункта 2 статьи 17 и пункта 3 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации отнесен к федеральным налогам.

Положения статей 149 и 150 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат дополнительных условий (кроме отнесения медицинских товаров к соответствующему Перечню) для предоставления льготы по налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» не относится к актам законодательства о налогах и сборах, а следовательно, не может устанавливать, отменять или изменять льготы по налогам, а также порядок применения этих льгот налогоплательщиками.

Более того, в соответствии со статьей 38 указанного Федерального закона медицинские изделия включают в себя любые принадлежности, инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях, что позволяет однозначно отнести ввезенные обществом товары к медицинским изделиям.

Судом установлено и следует из материалов дела, что медицинскому изделию «система одноразовая расходная PLASMACELL-C для аппарата AUTOPHERESIS-C, в составе: устройство для сепарации, резервуар реинфузии, магистрали (от 5 до 10 шт.)» (товар № 1 в ДТ) присвоен код ОКП 93 9800, находящийся в подгруппе товаров в разделе II Перечня № 688. На указанное медицинское изделие имеется регистрационное удостоверение от 22.04.2015 № ФСЗ 2010/06978, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор), согласно которому оно соответствует коду Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия ОКП 93 9800.

Медицинским изделиям – контейнеры полимерные строенные или счетверенные с адаптером для игл в составе (первичный контейнер с антикоагулянтом CPD (ЦФД) объемом 450 мл, добавочный контейнер с консервирующим раствором SAG-M объемом 450 мл, добавочный пустой контейнер объемом 400 мл и 450 мл (2 шт.), эритроцитарный фильтр, фильтр цельной крови, магистраль, игла 16GA); контейнеры полимерные строенные или счетверенные «OPTIPACK» (ОПТИПЭК) и адаптером для иглы, в составе (первичный контейнер с антикоагулянтом CPD (ЦФД) объемом 450 мл, добавочный контейнер с консервирующим раствором SAG-M объемом 450 мл, добавочный пустой контейнер объемом 400 мл, эритроцитный фильтр, фильтр цельной крови, магистраль, игла 16GA) (товары №№ 2 и 3 в ДТ) присвоен код ОКП 93 9800, находящийся в подгруппе товаров в разделе II Перечня № 688. На указанные медицинские изделия имеется регистрационное удостоверение от 22.04.2015 № ФСЗ 2011/10180, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор), согласно которому они соответствуют коду Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия ОКП 93 9800.

Медицинским изделиям – наборы одноразовые для сепаратора клеток крови СОМ.ТЕС: Набор одноразовый C5L в составе (сепарационная камера, мешки для сбора компонентов крови, магистрали, коннекторы, адаптеры, роликовые зажимы, линии для перистальтических насосов, пластиковые камеры детекторов, фистульные и пластиковые иглы, стерильный фильтр, колпачки, воздушные ловушки) (товар № 9 в ДТ) присвоен код ОКП 93 9377, находящийся в подгруппе товаров в разделе II Перечня № 688. На указанные медицинские изделия имеется регистрационное удостоверение от 17.12.2007 № ФСЗ 2007/00816, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор), согласно которому они также соответствуют коду Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия ОКП 93 9377.

Как обоснованно посчитал суд первой инстанции, из содержания регистрационного удостоверения и декларации о соответствии следует, что указанный товар относится к медицинским изделиям и соответствует коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой на один из двух источников – Общероссийским классификатором продукции (ОКП).

Факт ввоза обществом на территорию Российской Федерации медицинских товаров, отнесенных к Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемым НДС по налоговой ставке 10 % при их реализации, подтвержден материалами дела.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, общество при ввозе таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации имело право применять ставку НДС в размере 10 %.

В соответствии со статьей 191 ТК ТС внесение изменений и дополнений в ДТ после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии Таможенного союза.

В пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» разъяснено, что внесенные в декларацию на товары сведения могут быть изменены (дополнены) после выпуска товаров по инициативе декларанта, если им выявлена недостоверность сведений, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 2 статьи 191 ТК Таможенного союза).

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее по тексту – Порядок № 289).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 5 Порядка внесение изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, осуществляется на основании разрешения таможенного органа по мотивированному письменному обращению декларанта о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 191 ТК ТС.

Согласно разделу 4 Порядка предусмотрено право декларанта на внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров по инициативе декларанта.

Пунктом 17 Порядка предусмотрено, что таможенный орган, рассматривающий обращение либо документы, представленные в соответствии с абзацем третьим пункта 12 Порядка, проводит таможенный контроль в порядке, установленном ТК ТС.

При отсутствии оснований для отказа во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, предусмотренных пунктом 18 Порядка, должностное лицо в пределах установленного в соответствии с законодательством государств – членов срока для рассмотрения обращения принимает решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ. Такое решение принимается путем регистрации КДТ с присвоением ей регистрационного номера. При этом должностное лицо производит соответствующие записи (проставляет отметки) в ДТ и КДТ, а при корректировке таможенной стоимости товаров – также в ДТС (пункт 19 Порядка).

Поскольку заявление о внесении изменений в ДТ № 10113100/290715/0033667 ООО «Релиф-МС» направило в таможенный орган с соблюдением условий и срока, предусмотренных ТК ТС и решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, судом первой инстанции сделан правильный и обоснованный вывод о том, что у таможенного органа отсутствовали достаточные правовые основания для отказа обществу во внесении изменений в названную ДТ в части сведений об исчислении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввезенных по этой декларации на товары.

Из материалов дела следует и не оспаривается таможней, что в связи с неверным указанием декларантом сведений о товарах в графах 36, 47 и графе «В» спорной ДТ № 10113100/290715/0033667, правильный размер подлежащего уплате по указанной декларации на товары налога на добавленную стоимость составляет 590 362 рубля 35 копеек, в том числе: по товару № 1 – 116 526 рублей 78 копеек по ставке НДС 10 %, по товару № 2 – 291 105 рублей 08 копеек по ставке НДС 10 %, по товару № 3 – 110 330 рублей 67 копеек по ставке 10 %, по товару № 4 – 6 430 рублей 96 копеек по ставке НДС 18 %, по товару № 5 – 9 110 рублей 91 копейка по ставке НДС 18 %, по товару № 6 – 23 721 рубль 98 копеек по ставке НДС 18 %, по товару № 7 – 27 839 рублей 31 копейка по ставке 18 %, по товару № 8 – 0 рублей по ставке 0 %, по товару № 9 – 5 296 рублей 68 копеек по ставке 10 %.

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по декларации на товары № 10113100/290715/0033667 составляет 418 607 рублей 35 копеек.

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров (статья 89 ТК ТС).

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов таможенного союза (пункт 2 статьи 90 ТК ТС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника).

Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Перечень документов, прилагаемых к заявлению о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов юридическими лицами, зарегистрированными на территории Российской Федерации, установлен частью 2 статьи 147 Закона № 311-ФЗ во взаимосвязи с частью 4 статьи 122 этого Закона.

Судом установлено и подтверждено материалам дела, что все документы, предусмотренные указанным перечнем, представлены обществом в таможню вместе с обращением общества от 07.03.2017 (вх. № 4241 от 09.03.2017), заявление о возврате излишне уплаченного НДС было подано с соблюдением трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные ООО «Релиф-МС» требования.

Доводы апелляционной жалобы основаны на ином ошибочном толковании вышеприведенных нормативных положений во взаимосвязи с установленными по делу фактическими обстоятельствами и не опровергают правомерность выводов суда первой инстанции, в связи с чем оснований для ее удовлетворения у судебной коллегии не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 18.08.2017 по делу № А62-3936/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Смоленской таможни – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи

Н.В. Еремичева

Е.В. Мордасов

Е.В. Рыжова