Гражданский кодекс часть 1

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Карпенко Александра Александровича на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.10.2017 по делу №А63-3691/2017 (судья Соловьева И.В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Невинномысск, ОГРН <***>),

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю (г. Невинномысск),

о признании недействительным решения от 19.12.2016 №42,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО2, представители: ФИО3 по доверенности от 09.03.2017, ФИО4 по доверенности от 09.03.2017 №2;

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю – представитель ФИО5 по доверенности от 10.01.2018 №5,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 19.12.2016 №42 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1606653,83р, пени в сумме 553404,16р и штрафа в сумме 157705,30р.

Решением суда от 18.10.2017 в удовлетворении заявленных требований Предпринимателя отказано. Судебный акт мотивирован отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований. Реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами не подтверждена.

Предприниматель обжаловал решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция возражает по существу доводов Предпринимателя, просит решение суда оставить без изменения. Указывает на нереальность финансово-хозяйственных взаимоотношений между Предпринимателем и спорными контрагентами, непроявление должной осмотрительности Предпринимателем при выборе контрагентов.

В судебном заседании Предприниматель и его представители поддержали позицию, изложенную в апелляционной жалобе.

Представитель Инспекции поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Предпринимателя и Инспекции, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Предпринимателем законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 года. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 01.09.2016 №36 и 19.12.2016 принято решение №42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Предпринимателю дополнительно начислены суммы налога на добавленную стоимость, пени и штрафов, включая штраф и пени по налогу на доходы физических лиц. Основанием для доначисления НДС послужили выводы Инспекции о неосновательном предъявлении Предпринимателем налоговых вычетов по сделкам с контрагентами: ООО «Гранд» на сумму 269261р; ООО «Вега» - 475882р; ООО «Аверс» - 154418р; ООО «Абсолют» - 53359р; ООО «Ставторг» - 104866р; ООО «Вектор» - 258900р; ООО «Орион» - 290000р.

Не согласившись с решением Инспекции, в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 139.1 НК РФ, Предприниматель обратился в Управление ФНС РФ по Ставропольскому краю с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС РФ по Ставропольскому краю от 17.02.2017 №08-20/004194@ апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции от 19.12.2016 №42 недействительным в части доначисления НДС, а также пени и штрафа по НДС, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.

Предприниматель, в соответствии со статьей 147 НК РФ, является плательщиком НДС.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Возможность применения налоговых вычетов по НДС и принятия в целях налогообложения расходов обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172, 252 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах, а также проявлением налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента. Налоговый орган вправе отказать в принятии расходов и вычетов по НДС в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и, в случае установления налоговым органом вышеперечисленных фактов, доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в 2012 – 2014 годах Предприниматель приобретал товар (натуральную оболочку, пищевые добавки, вспомогательное сырье для производства продуктов питания) у контрагентов ООО «Гранд», ООО «Вега», ООО «Аверс», ООО «Абсолют», ООО «Ставторг», ООО «Орион», ООО «Вектор».

В части взаимоотношений Предпринимателя с ООО «Гранд» установлено следующее.

01.10.2012 между Предпринимателем и ООО «Гранд» в лице директора ФИО6 был заключен договор поставки товара №6 (натуральной оболочки, пищевых добавок, вспомогательного сырья для производства продуктов питания) на общую сумму 1756156,65р, НДС 18 % - 269261,20р. Представленные счета-фактуры и товарные накладные подписаны директором ФИО6

ООО «Гранд» зарегистрировано 15.08.2011 по адресу: <...> ВЛКСМ, 53/6, прекратило деятельность 31.10.2013 при реорганизации путем присоединения к ООО «РегионГрупп» (ИНН <***>). Одновременно с ООО «Гранд» к ООО «РегионГрупп» присоединилось 5 организаций. ООО «РегионГрупп» состоит на учете в инспекции с 24.11.2008, фактический и юридический адрес: 119034, <...>. Генеральным директором является ФИО7, ИНН <***>. Последняя отчетность сдана за 1 квартал 2011 года. Банковский счет организации открыт 19.12.2008 в КБ ООО «Динамические системы», закрыт 20.10.2011. Основной вид деятельности ООО «Гранд» – прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70), сведения о наличии в собственности у организации недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, численность – 1 человек. Расчетный счет, открытый 23.08.2012 в кредитной организации АКБ «БРР», закрыт 08.04.2013, организация фактически работала 7 месяцев. Учредитель общества ФИО8, ИНН <***>, с долей участия 100 %, зарегистрирован по адресу: 115522, <...>, числится учредителем в 8 организациях, руководителем в 21 организации. Руководитель (с 24.05.2012 по 22.04.2013) ФИО6, ИНН <***>, зарегистрированная по адресу: 143010, <...>, числится руководителем, учредителем более чем в 19 организациях.

В декларациях по НДС и налогу на прибыль в периоды совершения сделок с Предпринимателем организация отражала минимальные суммы доходов от реализации. По другим периодам (1-3 квартал 2012 года) отчетность ООО «Гранд» «нулевая», уплата налогов не производилась. По результатам анализа выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Гранд» установлено списание денежных средств на приобретение неоднородного ассортимента товаров: за текстиль, овощи, фрукты, строительные материалы, сантехнику, пшеницу, муку, кроватки, зерно, также иные товары. Поступление денежных средств за операции по оплате транспортных услуг, строительных материалов, инертных материалов, сантехнических материалов, продуктов питания и других товаров. Операций по оплате оболочки, добавок и другой продукции для производства колбасных изделий не установлено. По расчетному счету отсутствуют платежи за коммунальные услуги, аренду помещений и т.д.

В ходе проверки Инспекцией направлено поручение в межрайонную ИФНС России по г. Владикавказу от 07.12.2015 №18726 об истребовании у АКБ ОАО «Банк Развития Региона» договора с банком, карточки подписи, IP и МАСС адреса, др. документов, представляемых клиентом при открытии счета. Согласно полученному ответу от 20.01.2016 вх. № 001007, часть документов банка подписана от имени руководителя ООО «Гранд» ФИО6 - карточка подписи, доверенность, заявление на закрытие счета от 08.04.2013, акты, другая часть документов подписана юристом ФИО9 - договор, заявление на открытие счета от 23.08.2012, анкета юридического лица, дополнительное соглашение на обслуживание. Доверенность, выданная ФИО9 на представление интересов ООО «Гранд» в банке, подписана директором Е.В. Чемисенко. Представлены также копии паспортов: руководителя ООО «Гранд» Е.В. Чемисенко, учредителя ФИО8, юриста ФИО9, решение учредителя о создании общества, решение об изменении адреса место нахождения общества на <...> ВЛКСМ, д.53/6, решение о назначении на должность директора Е.В. Чемисенко.

На основании запроса Инспекции от 06.04.2016 №11-17/002721 ГУ МВД РФ по Ставропольскому краю УЭБ и ПК получено объяснение Е.В. Чемисенко (вх. № 011305 от 22.04.2016), согласно которому она отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гранд», руководителем указанной организации не является, данная организация ей не знакома, кто подписывал договоры и первичные документы ей не известно, доверенностей на право действовать от ее имени никому не выдавала. Предприниматель ФИО2 ей не знаком. Расчетные счета в банках не открывала. Так же представлено объяснение ФИО9 (вх. №013185 от 16.05.2016), согласно которому об организации ООО «Гранд» слышит впервые, по какому адресу располагается организация, ей не известно, финансово-хозяйственные документы не подписывала, доверенности на право действовать от ее имени никому не давала предприниматель ФИО2, Е.В. Чемисенко, ФИО8 ей не известны.

В части взаимоотношений Общества с ООО «Вега» установлено следующее.

Между Предпринимателем и ООО «Вега» были заключены договоры поставок №4- 04/14 от 01.04.2014 и №3-07/13 от 01.07.2013 аналогичного предыдущему договору товара на общую сумму 3119671,12р, в т.ч. НДС 475882,03р. Представленные счета-фактуры и товарные накладные подписаны директором ФИО10

ООО «Вега» с 17.04.2013 было зарегистрировано по адресу: 355035, <...>. ООО «Вега» прекратило деятельность 14.10.2014, в связи с присоединением к ООО «Флагман» (ИНН <***>). Одновременно с ООО «Вега» к ООО «Флагман» присоединилось 8 организаций. Согласно информационному ресурсу федерального уровня ФНС России в отношении ООО «Флагман» принято решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Расчетный счет ООО «Вега» закрыт 26.04.2013, фактический период деятельности организации составляет 1,5 года. Сведения о наличии в собственности у организации недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют. Учредителем и руководителем общества являлся ФИО10 (ИНН <***>), с долей участия 100%, зарегистрированный по адресу: 357910, Ставропольский край, Советский район, г. Зеленокумск, ул. Молодежная, 24. Числится учредителем и руководителем еще в двух организациях. Среднесписочная численность организации - 1 человек. При значительных суммах доходов от реализации, суммы налогов к уплате в бюджет по НДС и по прибыли минимальны. В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено списание денежных средств на приобретение неоднородного ассортимента товаров: полиэтилен, табачные изделия, оборудование, строительные материалы, продукты питания, посуду. Закупка колбасной оболочки, добавок, смесей и другой продукции для производства колбасных изделий отсутствует. Также по расчетному счету отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренду и другие). Согласно объяснениям ФИО10, руководителем ООО «Вега» он не является, с предпринимателем ФИО2 не знаком, документы, счета – фактуры от имени ООО «Вега» не подписывал.

В части взаимоотношений Общества с ООО «Ставторг» установлено следующее.

13.01.2014 между Предпринимателем и ООО «Ставторг», в лице директора ФИО11 был заключен договор поставки №4-2014 на общую сумму 687460р, НДС 18 % - 104866,78р. Государственная регистрация юридического лица ООО «Ставторг» - 05.06.2013 произведена по адресу: 355000, <...> Б. Основной заявленный вид деятельности - оптовая торговля зерном (код ОКВЭД 51.21.1). Сведения о недвижимом имуществе, транспорте отсутствуют, среднесписочная численность организации - 1 человек. Руководителем ООО «Ставторг» с 06.11.2013 по 08.06.14 являлась ФИО11, ИНН <***>, зарегистрированная по адресу: 355008, <...>. Учредителем общества являлась ФИО12 (ИНН <***>). Из пояснений гражданки ФИО13 - бабушки ФИО12, представленных оперуполномоченным ГУ МВД по СК УЭБ и ПК (запрос №13- 16/003164 от 30.04.2015), следует, что с ФИО12 она совместно проживала по адресу: <...>, до момента ее смерти - 29.05.2015. Работала ФИО12 заправщиком АЗС, автомойщиком и не являлась руководителем или учредителем в какой- либо организации. ООО «Ставторг» прекратило деятельность 26.08.2014 при реорганизации путем присоединения к ООО «Флагман» (ИНН <***>). В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено списание денежных средств на приобретение товаров: оборудование, вентоборудование, электрооборудование, строительные материалы, ГСМ. Денежные средства поступали от продажи запчастей, электротехнических товаров, оборудования, стройматериалов. Закупка колбасной оболочки, добавок, смесей и другой продукции для производства колбасных изделий отсутствует. Установленный по расчетному счету ассортимент приобретаемых товаров не соответствует заявленному виду деятельности организации - оптовая торговля зерном. Также по расчетному счету отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренду и другие). При значительных суммах доходов от реализации, суммы налогов к уплате в бюджет по НДС и по прибыли минимальны. Из объяснений ФИО11 от 08.10.2015 следует, что она никогда не являлась руководителем какой-либо организации, в том числе ООО «Ставторг», не подписывала финансово-хозяйственных документов, паспорт не передавала, доверенность на регистрацию организаций не подписывала, с Предпринимателем не знакома, ООО «Ставторг» ей не известно. В настоящее время проживает в с.Донская Балка, работает уборщицей в детсаде.

В части взаимоотношений Предпринимателя с ООО «Аверс» установлено следующее.

По взаимоотношениям с ООО «Аверс» Предпринимателем представлен договор поставки №6- 2014 от 01.08.2014 на общую сумму 1012299,70р, в т.ч. НДС 154418,62р. Счета-фактуры и товарные накладные подписаны ФИО14 При этом ООО «Аверс» снято с учета 06.10.2015 в связи с изменением места нахождения. Организация встала на налоговый учет в ИФНС № 29 по г. Москве по адресу: 119361, Москва, ул. Озерная, 42, офис 415. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, среднесписочная численность организации - 1 чел. Учредителем общества является ФИО15 (ИНН <***>), с долей участия 100%, зарегистрирована по адресу: 356612, <...>. Согласно базе информационных ресурсов федерального уровня ФНС России ФИО15 числится учредителем в 19 организациях и руководителем в 17 организациях. Инспекцией установлено, что при значительных суммах доходов от реализации за 2014 год суммы налогов к уплате в бюджет и по НДС, и по прибыли минимальны. ООО «Аверс» проработало менее одного года (10 месяцев) и мигрировало. Согласно выписке по расчетному счету за период с 01.01.2014 по 30.06.2015 установлено списание денежных средств на приобретение продовольственных товаров: овощи, пшеница, подсолнечник, виноград, сельхозпродукция. При этом закупка колбасной оболочки, добавок, смесей и другой продукции для производства колбасных изделий отсутствует. По кредиту счета установлено: производилась реализация не только продовольственных товаров, но и получение оплаты за материалы. Платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренду и другие), отсутствуют. Руководителем ООО «Аверс» в период с 19.11.2013 по 05.10.2015 являлся ФИО14, ИНН <***>, зарегистрированный по адресу: <...>. Согласно объяснениям руководителя ООО «Аверс» - ФИО14 от 07.10.2015, ему было предложено за небольшую оплату встретиться с юристом и подписать документы. Через некоторое время ФИО14 стало известно о том, что на его имя зарегистрировано несколько организаций. По факту финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аверс» пояснений дать не может, первичные документы, договоры, счета-фактуры не подписывал.

В части взаимоотношений Предпринимателя с ООО «Абсолют» установлено следующее.

Предпринимателем представлен договор поставки №9-20146-2014 от 01.07.2014, от имени ООО «Абсолют» договор подписан директором ФИО16 Сумма поставки - 349798,98р, в т.ч. НДС 53359,02р, что подтверждается счетом-фактурой №581 от 04.07.2014 подписанным ФИО16 ООО «Абсолют» было зарегистрировано по адресу 355040, г.Ставрополь, ул.50лет ВЛКСМ, 4Б, с 24.12.2012. С 25.03.2016 обществом начат процесс реорганизации в форме присоединения к другому лицу. Основной вид деятельности общества - прочая оптовая торговля, сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, среднесписочная численность организации – 1 человек. Учредителем общества является ФИО17, ИНН <***>, с долей участия 100%, зарегистрирована по адресу: 393927,<...>. Согласно базе информационных ресурсов федерального уровня ФНС России ФИО17 числится учредителем и руководителем более чем в 50 организациях. Согласно протоколам допросов, проведенных Межрайонной ИФНС России №7 по Тамбовской области, ФИО17 никогда не являлась и не является руководителем или учредителем в каких - либо организациях, официально не работает. Руководитель ФИО16 (ИНН <***>), зарегистрирован по адресу: <...>. Из протокола осмотра территории от 22.07.2015, представленного Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, следует, что по адресу, указанному в учредительных документах - <...> ВЛКСМ, д.4Б, расположен многоэтажный жилой дом, ООО «Абсолют» по данному адресу не находится (письмо ТСЖ «Дом у Парка» от 22.07.2015). При значительных суммах доходов от реализации за 2014 год, суммы налогов к уплате в бюджет по НДС и по прибыли Минимальны. Согласно анализу движения денежных средств по выписке расчетного счета за период с 01.01.2014 по 30.09.2015 Инспекцией установлено приобретение неоднородного ассортимента товаров. Основное списание и поступление денежных средств производилось за нефтепродукты, ГСМ, дизельное топливо, СУГ. В меньших суммах денежные средства списывались со счета и поступали на расчетный счет за: продукты питания, сахар, напитки, материалы, электрооборудование. Закупка колбасной оболочки, добавок, смесей и другой продукции для производства колбасных изделий отсутствует. По расчетному счету отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности, а именно: за коммунальные услуги, за аренду помещений и т.д. Из объяснений ФИО16 следует, что в 2011 году малознакомый парень Евгений предложил ему за вознаграждение в 1500р переоформить ООО «Абсолют» на его имя. Для этого необходимо было предоставить паспортные данные и подписать документы у нотариуса. Какие при этом документы подписывались, не помнит. Финансово- хозяйственные документы, первичные документы - договоры, счета-фактуры, товарные накладные - не подписывал.

В части взаимоотношений Предпринимателя с ООО «Вектор» установлено следующее.

Предпринимателем представлен договор поставки №11/13/2012 от 01.04.2013, от имени ООО «Вектор» договор подписан директором ФИО18, сумма поставки составила 1697087р, в т.ч. НДС 258877,67р. Счета- фактуры и товарные накладные подписаны ФИО18 ООО «Вектор» было зарегистрировано 24.12.2012 по адресу: 355042, <...> ВЛКСМ, 87 и прекратило деятельность 23.12.2013 в связи с присоединением к ООО «Дарион», ИНН <***>, <...>. Расчетный счет ООО «Дарион» был открыт 21.09.2006, закрыт 15.11.2012. Организация фактически не действуют. Период осуществления деятельности ООО «Вектор» - 6 месяцев. ООО «Вектор» осуществляло деятельность по общей системе налогообложения. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля (код ОКВЭД 51.70). 15 Сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств, среднесписочной численности, сведения по форме 2-НДФЛ – отсутствуют. Руководителем ООО «Вектор» в период с 24.12.2012 по 23.12.2013 являлась ФИО18, зарегистрированная по адресу: <...>. Числится учредителем и руководителем более чем в 16 организациях. В ходе проверки, Инспекцией установлены подписания банковских и финансовых документов при производстве расчетов с банком: договор на открытие счета в банке, заявления об открытии и закрытии счета, карточка с образцами подписей, дополнительное соглашение с банком подписаны от имени руководителя ФИО19, при этом документы налоговой отчетности и первичные бухгалтерские документы подписаны руководителем ФИО18 Из объяснений ФИО19 следует, что в 2011 году знакомая предложила ей за вознаграждение зарегистрировать организацию на ее имя. Финансово-хозяйственные документы, первичные документы - договоры, счета-фактуры, товарные накладные - не подписывала. В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено списание денежных средств на приобретение товаров: строительные материалы, продукты питания, текстиль, игрушки, СУГ, транспортные услуги. Закупка колбасной оболочки, добавок, смесей и другой продукции для производства колбасных изделий отсутствует. Также по расчетному счету отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренду и другие). Согласно материалам выездной налоговой проверки, ФИО18 в налоговый орган для дачи пояснений не явилась. В отношении ФИО18 в ИФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края неоднократно поступали поручения о допросе в качестве свидетеля из разных налоговых органов, но свидетель по повестке не являлся по причине отсутствия адресата по указанному адресу. Согласно заявлению ФИО20, проживающей по адресу: <...>, ФИО18 более 12 лет живет и работает в г.Москве, контактными номерами телефона она не располагает, точное место проживания не известно

В части взаимоотношений Предпринимателя с ООО «Орион» установлено следующее.

Предпринимателем представлен договор №3/2012 от 08.06.2012 на поставку натуральной оболочки, пищевых добавок, вспомогательного сырья для производства продуктов питания, который от имени ООО «Орион» подписан директором ФИО21 16 Товар поставлен на общую сумму 1901035,59р, в т.ч. НДС 289988,51р. Все счета-фактуры подписаны директором ФИО21

ООО «Орион» было зарегистрировано 27.03.2012 по адресу: 355000, <...> и прекратило деятельность 01.02.2013 путем присоединения к ООО «ПромТехСнаб» (ИНН <***>). Период фактического осуществления деятельности составил 8 месяцев. ООО «Орион» применяло общую систему налогообложения. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Сведения о наличии в собственности у организации недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют. Учредителем общества являлся ФИО22 (ИНН <***>), который числится учредителем и руководителем более чем в 14 организациях. Руководителем организации является ФИО21 (ИНН <***>), зарегистрированная по адресу: 356126, <...>. Согласно базе информационных ресурсов федерального уровня ФНС России ФИО21 числится учредителем в 9 организациях и руководителем более чем в 50 организациях. Из анализа выписки следует, что по расчетному счету денежные средства списывались на приобретение неоднородного ассортимента товаров: сантехника, полиэтилен, кирпич, овощи, фрукты, услуги. Поступление денежных средств от продажи стройматериалов, пиломатериалов, песка, щебня, пшеницы. Закупка колбасной оболочки, добавок, смесей и другой продукции для производства колбасных изделий отсутствует. Также по расчетному счету отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренду и другие).

С учетом изложенного, Инспекцией представлены доказательства того, что у ООО «Гранд», ООО «Вега», ООО «Аверс», ООО «Абсолют», ООО «Ставторг», ООО «Орион», ООО «Вектор» отсутствуют основные средства, в том числе транспорт, складские помещения, технический персонал, расходы по осуществлению хозяйственной деятельности, необходимые условия для осуществления строительных работ, оказания транспортных услуг, поставки товара в адрес Предпринимателя, указанные контрагенты налоги в бюджетную систему Российской Федерации не уплачивают, либо уплачивают в минимальном размере; учредители и руководители отказываются от участия в деятельности организаций. Денежные средства в дальнейшем перечислялись в адрес различных организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве оплаты за товары и услуги, отличных от поставленного в адрес предпринимателя товара. В ходе проведения почерковедческого исследования (справка от 18.07.2016 №98 Экспертно-криминалистического центра ГУ МВД России по СК об исследовании) установлено, что подписи директора ООО «Гранд» - Е.В. Чемисенко в 17 договорах, счетах-фактурах, товарных накладных с образцами подписей Е.В. Чемисенко, выполнены, вероятно, не Е.В. Чемисенко, а другим лицом. Подписи, расположенные в договорах, счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Абсолют», выполнены не ФИО16, а другим лицом. Установить принадлежность подписей в представленных договорах, счетах-фактурах, товарных накладных руководителю ООО «Аверс» ФИО14 или иному лицу не представляется возможным ввиду несопоставимости исследуемых подписей с образцами по буквенному составу. Подписи руководителя ООО «Ставторг» - ФИО11 в представленных договорах, счетах-фактурах, товарных накладных с образцами подписей ФИО11 выполнены, вероятно, не ФИО11, а другим лицом. Установить принадлежность подписей в представленных договорах, счетах- фактурах, товарных накладных руководителю ООО «Вега» ФИО10 или иному лицу не представляется возможным ввиду несопоставимости исследуемых подписей с образцами подписей по буквенному составу.

Судом первой инстанции принято во внимание, что при проведении контрольных мероприятий ни Предпринимателем, ни его контрагентами товарно-транспортные накладные, путевые листы или иные документы, подтверждающие доставку товара, не представлены в связи с их отсутствием.

Избрав в качестве контрагентов указанные организации, вступая с ними в правоотношения, Предприниматель выбирал их самостоятельно и ему следовало проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений. Непроявление должной осмотрительности в выборе контрагента, в первую очередь, влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самого предпринимателя - налогоплательщика, который в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск, что не освобождает налогоплательщика от неблагоприятных последствий, в том числе налоговых. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса. При этом возникновение такого юридического статуса обусловлено не только государственной регистрацией юридического лица, но установлением личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждающихся удостоверением личности, решением общего собрания участников общества либо доверенностью. Меры, принятые Предпринимателем при проверке контрагентов на стадии их выбора, свидетельствуют об осмотрительности и осторожности налогоплательщика только в том случае, если они включают в себя не только использование официальных источников информации, характеризующих деятельность юридического лица, получение копий учредительных документов контрагента, выданных ему свидетельств, но и, в том числе получение налогоплательщиком доверенности либо иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента и (или) выступать от его имени.

При заключении сделок с ООО «Гранд», ООО «Вега», ООО «Аверс», ООО «Абсолют», ООО «Ставторг», ООО «Орион», ООО «Вектор» Предпринимателю надлежало исходить из того, что они влекут для него не только гражданско-правовые, но и налоговые последствия.

Доводы Предпринимателя о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов ООО «Вектор», ООО «Вега», ООО «Ставторг» посредством получения свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет организаций, уставов, судом отклоняются, в связи с тем, что не являются достаточным основанием для признания обоснованной налоговой выгоды, поскольку заявителем не приведены мотивы в обоснование выбора спорных контрагентов с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможности исполнения обязательств без риска, предоставление обеспечения исполнения обязательств, наличия у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала, соответствующего опыта). Довод заявителя о том, что проявление должной осмотрительности при выборе контрагента обусловлено тем, что оплата осуществлялась по безналичному расчету после поставки, не принимается, поскольку такой критерий, как порядок оплаты (в целях налогообложения), не может быть единственным при выборе контрагента.

Кроме того, недобросовестность контрагентов ООО «Ставторг», ООО «Гранд», ООО «Вега», ООО «Орион» подтверждена вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Ставропольского края от 05.05.2016 по делу № А63-12542/2015, от 05.05.2017 по делу № А63-8533/2016.

Суд первой инстанции с учетом положений статей 169, 171, 172, 252, 265 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришел к выводу о нереальности рассматриваемых хозяйственных операций налогоплательщика по сделкам с контрагентами с ООО «Гранд», ООО «Вега», ООО «Аверс», ООО «Абсолют», ООО «Ставторг», ООО «Орион», ООО «Вектор».

Инспекцией доказана недобросовестность Предпринимателя и направленность его действий на неправомерное уменьшение налогового бремени. Существенных нарушений условий процедуры организации и проведения выездной налоговой проверки, а также оформления ее результатов не установлено, доводы истца не обосновывают наличие указанных нарушений.

Установленные по делу обстоятельства в совокупности указывают на фиктивный характер финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами ввиду невозможности выполнения ими своих обязательств по заключенным с Предпринимателем договорам.

Оснований для признания недействительным решения Инспекции в оспариваемой части не имеется.

Доводы апелляционной жалобы Предпринимателя не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.10.2017 по делу №А63-3691/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий И.А. Цигельников

Судьи Л.В. Афанасьева

С.А. Параскевова