Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Акос-Моторс»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 февраля 2022 года по делу № А65-28870/2021 (судья Хасаншин И.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Акос-Моторс», г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, УФНС России по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании решения №2.11-0-051/16 от 08.07.2020 недействительным и обязании возместить заявителю суммы НДС в размере 3 108 681,67 руб.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Акос-Моторс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (далее - ответчик), с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, УФНС России по Республике Татарстан (далее – третье лицо), о признании решения №2.11-0-051/16 от 08.07.2020 недействительным и обязании возместить заявителю суммы НДС в размере 3 108 681,67 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 февраля 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью «Акос-Моторс» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, удовлетворить заявление ООО «Акос-Моторс» о признании недействительным Решения МРИ ФНС №6 по Республике Татарстан №2.11-0-051/16 от 08.07.2020г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению; обязать МРИ ФНС №6 возместить ООО «Акос-Моторс» полностью суммы НДС в размере 4 006 932 руб.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права.

В жалобе указывает на необоснованное признание судом моментом возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет 4 квартал 2016 года, тогда как совокупность обстоятельств, обосновывающих возникновение у ООО «Акос-Моторс» права на возмещение НДС, возникла лишь в 1 квартале 2017 года.

Податель жалобы полагает, что все условия, необходимые для принятия к вычету НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены им только в начале 2017 года, в связи с чем срок на предъявление по заявленным налоговым вычетам не истек.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Татарстан и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Полагает, что в рассматриваемом случае все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены заявителем в 4 квартале 2016 года. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к 4 кварталу 2016 года, должны были быть заявлены обществом не позднее 31.12.2019г.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Акос-Моторс» в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представители УФНС России по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, дополнений к жалобе, отзыва, выступлений представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной 11.02.2020 заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 27.04.2020 №2.11-0-19/3595.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией приняты обжалуемое решение № 2.11-0-051/16 от 08.07.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшена сумма НДС, заявленного к возмещению на 4 006 932 руб.

Также налоговым органом принято решение от 08.07.2020 №2.11-0-051/16 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 4006932 руб., заявленной к возмещению.

Решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 16.08.2021 №2.7-18/028967@ апелляционная жалоба общества на указанные решения налогового органа оставлена без удовлетворения (л.д.73, т.1).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения №2.11 -0-051/16 от 08.07.2020 и обязании возместить заявителю суммы НДС в размере 3 108 681,67 руб. (с учетом уточнения заявленного требования).

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых вынесен судебный акт.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно оспариваемому решению №2.11-0-051/16 от 08.07.2020, основанием для его принятия послужили выводы налогового органа о неправомерном предъявлении обществом к вычету сумм НДС по счетам - фактурам от ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» датированным периодом ноябрь-декабрь 2016 года, по которым истёк трехлетний срок на применение вычетов.

В своем заявлении налогоплательщик просил отменить принятое налоговым органом решение, поскольку полагает, что НК РФ не содержит прямого запрета на предъявление вычета по НДС за пределами трехлетнего срока. В обоснование доводов жалобы налогоплательщик указал, что изначально сумму НДС, предъявленную к возмещению по счетам-фактурам с 22.10.2016 по 27.02.2017 заявлял в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019, представленной 24.01.2020.

В дополнительных пояснениях налогоплательщик указал на то, что по условиям заключенного между обществом и ООО «Ниссан Мэнуфэкчеринг Рус» договора №4013/14 от 01.06.2014 года право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит с даты полной оплаты соответствующей единицы товара. С момента поставки товара покупателю и до его полной оплаты покупатель не вправе отчуждать товар или иным образом распоряжаться им, в том числе передавать (реализовывать) конечному приобретателю (п.4.2). До момента оплаты на покупателе лежит обязанность по хранению поставленного, но не оплаченного товара (п.4.14 договора).

Заявитель полагает, что с учетом условий, предусмотренных договором, до момента оплаты покупателем товара, налогоплательщик не мог принять на учет данный товар по смыслу абз.2 п.1 ст.172 НК РФ, следовательно, в 4 квартале 2016 года право на вычет по НДС в отношении товаров по представленным в налоговый орган счетам-фактурам не могло возникнуть.

Общество, обладая сведениями о переходе права собственности, полагало, что право на вычет НДС возникло в 1 квартале 2017 года, следовательно, трехлетний срок подлежал исчислению с указанного момента.

По мнению общества, именно с момента оплаты товара по спорным счетам-фактурам у налогоплательщика возникла возможность достоверно установить возникновение у него права на возмещение НДС и рассчитать размер возможного предъявления к возмещению.

Суд первой инстанции, отклоняя доводы заявителя, правомерно исходил из следующего.

Пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Согласно пункту 28 Постановления № 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Как установил суд, 11.02.2020 обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года, в которую включены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, датированным с 22.11.2016 по 31.12.2016.

Общество указало на то, что изначально данные суммы вычетов по НДС по тем же самым счетам - фактурам заявлялись при представлении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019г. (24.01.2020). Соответственно трехлетний срок заявления права на вычет, предусмотренного п.2 ст. 173 НК РФ, не пропущен, так как декларация представлена до установленного ст. 174 НК РФ срока представления декларации.

Однако, как верно указал суд, положения п. 2 ст. 173 НК РФ не связывают истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов с окончанием срока на подачу налоговой декларации, предусмотренного пунктом 5 статьи 174 НК РФ; указанный срок истекает спустя три года с окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком приняты на учет соответствующие товары (работы, услуги), что прямо следует из абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Кроме того, как указано в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Заявитель в обоснование предъявленного в суд требования, с учетом дополнительных пояснений, сослался на то, что по условиям заключенного между обществом и ООО «Ниссан Мэнуфэкчеринг Рус» договора №4013/14 от 01.06.2014 года право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит с даты полной оплаты соответствующей единицы товара. С момента поставки товара покупателю и до его полной оплаты покупатель не вправе отчуждать товар или иным образом распоряжаться им, в том числе передавать (реализовывать) конечному приобретателю (п.4.2). До момента оплаты на покупателе лежит обязанность по хранению поставленного, но не оплаченного товара (п.4.14 Договора).

По мнению заявителя, с учетом условий, предусмотренных договором, до момента оплаты покупателем товара, налогоплательщик не мог принять на учет данный товар по смыслу абз.2 п.1 ст.172 НК РФ, следовательно, в 4 квартале 2016 г. право на вычет по НДС в отношении товаров по представленным в налоговый орган счетам-фактурам не могло возникнуть.

Общество, обладая сведениями о переходе права собственности, полагало, что право на вычет НДС возникло в 1 квартале 2017 года, следовательно, трехлетний срок подлежало исчислению с указанного момента. По мнению общества, именно с момента оплаты товара по спорным счетам-фактурам у налогоплательщика возникла возможность достоверно установить возникновение у него права на возмещение НДС и рассчитать размер возможного предъявления к возмещению.

Суд, отклоняя доводы заявителя, правомерно исходил из того, что в соответствии с пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В силу пункта 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В связи с изложенным декларация по НДС содержит разделы 8-12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, в частности раздел 8 декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к нему.

В соответствии с указанным Порядком заполнения налоговой декларации по НДС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, раздел 8 декларации заполняют налогоплательщики при возникновении права на налоговые вычеты в соответствии со статьей 172 НК РФ. Приложение 1 к разделу формируется, если в книгу вносятся изменения по истечении налогового периода, за который подается декларация.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 по делу 3 А09-6331/2009, само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на вычеты, без отражения их суммы в декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, и не заменяет декларирования налоговых вычетов.

Указанная правовая позиция является актуальной и подтверждена Определением Верховного Суда РФ от 26.10.2020 N 301-ЭС20-15937 по делу № А43-16455/2019.

Следовательно, налоговая декларация является заявительным документом для применения имеющихся у налогоплательщика вычетов по налогу.

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносятся в налоговую декларацию и таким образом в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам). В связи с чем соответствие данных разделов декларации по НДС данным книг покупок является безусловным требованием законодательства.

Согласно Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019г., представленной 11.02.2020 обществом, в графе Стр. 120 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав» отражены даты, соответствующие датам спорных счет-фактур (с 22.11.2016 по 31.12.2016г.), т.е. 4 квартал 2016г.

Кроме того, согласно представленной обществом оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары» автомобили по спорным счетам-фактурам (с 22.11.2016 по 31.12.2016г.) также были оприходованы в 4 квартале 2016года, дебетовое сальдо равно 29794781,13 руб.

В бухгалтерском балансе за 2016г. числятся запасы в сумме 29 960 тыс. руб.

Поскольку применение налоговых вычетов напрямую влияет на возникновение у налогоплательщика права на возмещение налога из бюджета по итогам каждого налогового периода, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в ином, более позднем периоде.

Следовательно налогоплательщик имеет законное право сам самостоятельно выбирать, в каком квартале заявить «входной» НДС к вычету. Сделать это можно в любом квартале в течение трех лет с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) – не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письма Минфина России от 06.08.2015 №г-03-07-11/45515г. и от 12.02.2015г.).

Исходя из изложенного , суд верно указал, что законодатель связывает течение трехлетнего срока для применения налоговых вычетов по НДС с датой принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и определенно указывает на то, что это индивидуальное право самого налогоплательщика.

В рассматриваемом случае все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены обществом в 4 квартале 2016 года. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к 4 кварталу 2016 года, должны были быть заявлены обществом не позднее 31.12.2019г.

В установленный срок заявителем предусмотренные налоговым законодательством действия не выполнены.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о необоснованности подхода заявителя со ссылкой на условия гражданско-правового договора, поскольку требования налогоплательщика вытекают из налоговых правоотношений, вопросы применения налогового вычета являются предметом налогового права и гражданским законодательством не регулируются.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, в каком квартале заявить «входной» НДС к вычету. Сделать это можно в любом квартале в течение трех лет с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) - не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письма Минфина России от 06.08.2015№ 03-07-11/45515г. и от 12.02.2015г.)

Следовательно течение трехлетнего срока для применения налоговых вычетов по НДС начинается с даты принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что в рассматриваемом случае все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены заявителем в 4 квартале 2016 года. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к 4 кварталу 2016 года, должны были быть заявлены обществом не позднее 31.12.2019г.

Заявителем в материалы дела не представлены доказательства наличия непреодолимых препятствий для предъявления к вычету спорной суммы НДС в пределах установленного законом срока.

Налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что как на момент налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019г. (24.01.2020) так и на момент подачи уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019г. (11.02.2020) ООО «Акос-Моторс» пропустило трехлетний срок предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам (датированным с 22,11.2016 по 31.12.2016г.).

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 февраля 2022 года по делу № А65-28870/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Акос-Моторс» излишне уплаченную по платежному поручению от 29.03.2022 № 8650 государственную пошлину в сумме 1500 рублей.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий И.С. Драгоценнова

Судьи Е.Г. Попова

Н.В. Сергеева