Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны на решение от 30.05.2008 Арбитражного суда Республики Татарстан (Судья: Егорова М.В.) и постановление от 27.08.2008 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда (Судьи: Попова Е.Г., Филиппова Е.Г., Семушкин В.С.) по делу №А65-5923/08

по исковому заявлению закрытого акционерного общества «Внешнеторговая компания «КАМАЗ», город Набережные Челны, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны, о взыскании процентов за нарушение сроков возврата суммы НДС,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Внешнеторговая компания «КАМАЗ», город Набережные Челны, обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны, о взыскании процентов за нарушение сроков возврата суммы НДС.

Решением от 30.05.2008 Арбитражного суда Республики Татарстан, оставленным без изменения постановлением от 27.08.2008 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела, ответчиком была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 20.03.2006 г. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006 г. по вопросу обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за указанный период. По результатам проведенной проверки, налоговый орган принял решение №296 от 20.06.2006 г. Указанным решением заявителю было отказано в применении ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов по операциям реализации товаров в экспортном режиме в сумме 66 703 руб., а также отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года в размере 4 085 715 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.05.2007 г. по делу №А65-20967/2006-СА1 указанное решение налогового органа было признано недействительным в части отказа в применении ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг в экспортном режиме в сумме 66 703 руб., в остальной части в удовлетворении заявления отказано. На Инспекцию ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан была возложена обязанность устранить допущенные в отношении ЗАО «Внешнеторговая компания «КАМАЗ» нарушение налогового законодательства. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2007 г. решение суда первой инстанции было изменено в части отказа в удовлетворении заявленных требований и решение Инспекции ФНС России г Набережные Челны РТ от 20.06.2007 г. №296 было признано недействительным в части от ЗАО «ВТК «КАМАЗ» в возмещении НДС за февраль 2006 г. в размере 4 085 715 руб. (в остальной части решение первой инстанции оставлено без изменения (Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2007 постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2007 г. по делу №А65-20967/2006-СА1-37 оставлено без изменения .

04.04.2006 г. заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы HДС в размере 5 959 866 руб., заявленной в налоговой декларации по ставке 0% за февраль 2006 года.

Налоговый орган решением от 23.05.2006 г. №1121 отказал заявителю в осуществлении возврата указанной суммы НДС, мотивировав данный отказ проведением камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.05.2007 и постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2007 г. по делу №А65-20967/2006-СА1-37 заявитель письмом от 07.09.2007 г. за №85004/414 вновь обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы НДС в размере 4 085 715 руб. и подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% на сумму 66 703 руб., указав, что в случае отрицательного ответа он будет вынужден обратиться в службу судебных приставов для принудительного исполнения решения суда и в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС.

Решение о возврате было принято 24.09.2007 г. №15563, о чем налоговым органом в адрес заявителя было направлено соответствующее извещение №21117 от 24.09.2007 г. Фактически возврат суммы НДС в размере 4 085 715 руб. был осуществлен на расчетный счет Общества - платежным поручением №710 от 02.10.2007 г.

Арбитражный суд, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходил из следующего.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 4. статьи 176 НК РФ (в редакции, действующей в оспариваемый период) суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс 8 дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и для органов федерального казначейства.

По смыслу пункта 4 статьи 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока, что и было сделано Обществом в данном случае.

В случае, если заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

К аналогичному выводу пришел ВАС РФ в Постановлениях Президиума от 29.11.2005 г. №7528/05, от 27.02.2007 г. №13584/06.

В данном случае, судом на основании материалов дела установлено, что решение о возврате было принято 24.09.2007, о чем налоговым органом в адрес заявителя направлено извещение № 21117 от 24.09.2007.

Фактический возврат суммы НДС в размере 4 085 715 руб. был осуществлен на расчетный счет общества платежным поручением № 710 от 02.10.2007.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за 2006 подана в налоговый орган 20.03.2006. Моментом начала погашения процентов за несвоевременный возврат судом обоснованно указано 10.08.2006 по день, предшествующий дате фактического возврата налога на расчетный счет – 01.10.2007 года.

Довод налогового органа о применении статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации об уменьшении суммы процентов также обоснованно не принят судом во внимание. При этом суд указал, что налоговым законодательством уменьшение размера процентов за нарушение сроков возврата налогов не предусмотрено.

При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы налогового органа необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.05.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу № А65-5923/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Р.Р. Сагадеев

судьи Ф.Г. Гарипова

Т.В. Владимирская