Постановление № А78-3639/17 от 23.10.2017 Четвёртого арбитражного апелляционного суда

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город  Чита                                                                          Дело№А78-3639/2017

«30» октября 2017 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 октября 2017 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Каминского В.Л.,

судей Ячменёва Г.Г., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куркиной Е.А, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы публичного акционерного общества «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 10 июля 2017 года по делу №А78-3639/2017 по заявлению публичного акционерного общества «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» (ОГРН 1027501067747, ИНН 7530000048, 674673, г.Краснокаменск, пр-кт Строителей, 11) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю (ОГРН 1047542001517, ИНН 7530010409, 674673, г. Краснокаменск, пр-кт Строителей, 9) о признании частично недействительным (незаконным) решения от 01.09.2016 № 2.9- 27/7ДСП,

(суд первой инстанции – Минашкин Д.Е.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Ралько Т.В., представителя по доверенности от 03.10.2017 № 100-25/ДОВ-730, Смердова В.В., представителя по доверенности от 15.05.2017 № 100-25/ДОВ-915, Комиссаровой Н.Д., представителя по доверенности от 24.03.2017 № 100-25/ДОВ -890, Ермаковой Т.В., представителя по доверенности от 22.12.2017 №100-25/ДОВ -814,

от  заинтересованного лица: Филипповой Е.В., представителя по доверенности от 09.01.2017, Мазур В.Ю., представителя по доверенности от 22.09.2017, Шеховцевой О.В., представителя по доверенности от 02.09.2017,

установил:

Публичное акционерное общество «Приаргунское производственное горно- химическое объединение» (далее - ПАО «ППГХО», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным (незаконным) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) от 01.09.2016 № 2.9-27/7ДСП в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа на сумму 200 859,60 руб., дополнительно начисленного налога на имущество организаций на сумму 1 769 220,99 руб., в том числе за 2011 год – 832 970,28 руб., за 2012 год – 936 250,71 руб., пени на сумму 2 756,84 руб., дополнительно начисленного налога на добычу полезных ископаемых на сумму 6 858 252 руб., пени на сумму 6 443,94 руб., и о взыскании в пользу ПАО «ППГХО» с Межрайонной ИФНС России № 4 по Забайкальскому краю уплаченной государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 10 июля 2017 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Забайкальскому краю от 01.09.2016 № 2.9-27/7ДСП в части привлечения ПАО «ППГХО» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций за 2012 год в виде штрафа в размере 200 859,60 руб., доначисления налога на имущество организаций в сумме 1 769 220,99 руб., в том числе: за 2011 год – 832 970,28 руб., за 2012 год – 936 250,71 руб., начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 2 756,84 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С Межрайонной ИФНС России № 4 по Забайкальскому краю в пользу ПАО «ППГХО» взысканы расходы по уплате государственной пошлины - 3000 руб.

Не согласившись с принятым судом первой инстанции решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене судебного акта в части отказа признания недействительным оспариваемого решение в части дополнительно начисленного ПАО «ППГХО» налога на добычу полезных ископаемых на сумму 6 858 252,00 руб., пени на сумму 6 443,94 руб., ссылаясь на то, что применение обществом в 2012 году нормативов потерь при добыче рассматриваемых полезных ископаемых не лишало права на применение нулевой налоговой ставки при наличии нормативов потерь по месторождению ПГС-3, утвержденных в прежнем порядке - Приказом Министерства природных ресурсов РФ от 06.05.2006 № 107 по правилам абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ. У заявителя отсутствовала возможность применить нормативы потерь 2012 года в спорном периоде.

Налоговым органом также подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене судебного акта в части удовлетворения требований, ссылаясь на то, что, по мнению налогового органа, заявителем не подтверждено наличие оснований для получения налоговой льготы по спорным  объектам.

Указывает, что доказательств, подтверждающих тот факт, что кабельная линия («Электроснабжение и электроосвещение склада кислот») относится к линиям энергопередачи в смысле, придаваемом им постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, обществом не представлено. Указанный объект выполняет функции освещения, т.е. преобразования энергии, а не передачу.

Основные средства «Сети тепловые магистральные», в состав которых входят: «Тепловодоснабженне РММ для бульдозеров» (инв. №113000002); «Тепловодоснабженне» (ннв. №10120156); «Сети тепловые, трубопровод подающий, обратный, теплоспутникн» (инв. №09080719); «Сети тепловые внутрнплощадочные до резервуара» (инв. №97120108); «Внутрнплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 РЭШ» (инв. №Н2100024); «Внутрнплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 «В» (инв. №Н2100029) по коду ОКОФ 12 4521126 «Сеть тепловая магистральная», в данном случае представляют собой разводку от магистральных трубопроводов. Указанные сети хоть и связаны с сетью тепловой магистральной, зданиями тепловых и электрических сетей, однако не являются их неотъемлемой технологической частью, следовательно, льготированию не подлежат.

«Здания электрических и тепловых сетей»: «Блок цехов № 1 РМЗ» (инв. №89063002), «Главный корпус РМЗ» (инв. №74128140), «АБК - здание» (инв. №78123265), «Хнмводоочнстка» (инв. №89126043), «Здание топливоподачи» (инв. №72120268), «Рембаза ГШО Блок 1» (инв. №89013506), «Блок мастерских ОВК №2 и складских помещений» (инв. №88066311), «Насосная баков-аккумуляторов. Бак-аккумулятор №1 с оборудованием» (инв. №84117021), «Здание 608 Компрессорная со встроенной подстанцией» (инв. №75059473), по мнению налогового органа, не являются инженерными сооружениями, предназначенными для размещения специального электрического и теплового оборудования, поскольку  по проектной документации они имеют производственное предназначение и не участвуют в производстве и передаче электроэнергии. Наличие в указанных зданиях трансформаторных подстанций, по мнению налогового органа, не придает, указанным объектам функцию магистральных электропередающих льготируемых объектов.

«Туннели электро-кабельные здания 622Б» (инв. №83094102) и «Каналы кабельные (установка пожаротушении)» (инв. №76121792), «Ячейка ЯКУ-1 с системой СЗКУ-1» (инвентарные номера 06100067, 07040142). Системы пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения не являются неотъемлемой частью линии энергопередачи и не относятся к объектам льготирования.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 17.08.2017, 27.09.2017.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы и требования апелляционной жалобы. С  доводами апелляционной жалобы налогового органа не согласились по доводам, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

Представители налогового органа поддержали доводы и требования апелляционной жалобы. С  доводами апелляционной жалобы общества  не согласились по доводам, изложенным в отзыве, просили решение в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу общества оставить без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб, отзывов на них, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, и установлено судом первой инстанции, по результатам проведенной в отношении ПАО «ППГХО» выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 23.05.2016 № 2.9-25/3ДСП и вынесено решение №2.9-27/7ДСП от 01.09.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставленное без изменения решением УФНС России по Забайкальскому краю от 07.12.2016 № 2.14-20/340-ЮЛ/14770.

Из содержания мотивировочной части решения инспекции, с учетом рассмотренных возражений заявителя, следует, что в нарушение пункта 1 статьи 373, пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом в 2011-2012гг. неправомерно исключен из состава обложения налогом на имущество организаций ряд объектов, что привело к его неуплате на спорную сумму 1 769 220,99 руб. (в т.ч. за 2011 год – 832 970,28 руб., за 2012 год – 936 250,71 руб.), начислению пени по налогу – 2 756,84 руб., предъявлению штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2012 год – 200 859 руб. Кроме того, при проверке налога на добычу полезных ископаемых за май-декабрь 2012 года налоговым органом было установлено нарушение заявителем пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неправомерном применении ставки 0% при добыче полезных ископаемых (урана, многокомпонентной комплексной руды, песчано-гравийной смеси), ввиду отсутствия утвержденных в установленном порядке нормативов потерь при их добыче, что послужило поводом к доначислению НДПИ за приведенные периоды на 6 858 252 руб., в том числе: по урану – 5 305 644 руб., по многокомпонентной комплексной руде – 1 315 916 руб., по ПГС – 236 692 руб., а также начислению пени в сумме 6 443,94 руб. (т. 18, л.д. 87-89, т. 24, л.д. 24-25).

Общество, считая решения налогового органа незаконным, нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований по доначислениям по НДПИ,  суд первой инстанции, пришёл к выводу о том, что представленные заявителем документы не подтверждают утверждение для общества нормативов потерь в установленном порядке в отношении урановых и многокомпонентных комплексных руд, песчано-гравийной смеси за май-декабрь 2012 года, а потому доначисление НДПИ, начисление пени по нему в спорных суммах в отношении потерь при добыче рассматриваемых полезных ископаемых произведено инспекцией обоснованно.

Относительно спора по налогу на имущество организаций за 2011-2012 годы, соответствующих пени и штрафа, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности применения обществом к спорному перечню объектов имущества льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

С данными выводами суд апелляционной инстанции соглашается исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что ПАО "ППГХО" в спорные налоговые периоды на основании лицензий на право пользования недрами ЧИТ 12367 ТЭ, ЧИТ 12368 ТЭ, ЧИТ 12369 ТЭ, ЧИТ 12371 ТЭ, ЧИТ 12373 ТЭ со сроками действия до 31.12.2012 осуществляло добычу урана и молибдена на месторождениях «Стрельцовское», «Юбилейное», «Лучистое», «Антей», «Октябрьское», а по лицензии ЧИТ 03093 ТЭ со сроком действия до 31.10.2025 – песчано-гравийной смеси открытым способом без применения буровзрывных работ на месторождении ПГС-3 (т. 2, л.д. 117-180, т. 10, л.д. 2- 146).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Пунктами 1, 3, 4 и 5 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

В силу положений пункта 1 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2 статьи 339 НК РФ).

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (пункт 3 статьи 339 НК РФ).

В соответствии с регистрационными, учредительными документами и лицензионными соглашениями общества, оно создано, в том числе, для добычи, обогащения и переработки минерального и других видов сырья с целью выпуска солей природного урана, цветных и благородных металлов с выпуском лигатурного золота и высокочистых элементов на месторождениях Стрельцовского рудного поля.

Согласно разделу 3.6 Положения по учетной политике для целей налогового учета ОАО "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" на 2012 год, утвержденной приказом Генерального директора ОАО "ППГХО" от 30.12.2011 № 388 (т. 4, л.д. 1-26, т. 14, л.д. 69-99) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами: - для угля, известняка, ПГС, минеральной воды "Базановская" прямым (посредством применения измерительных средств и устройств). При этом количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого; - для "сырья радиоактивных металлов" ("урановая руда" и "комплексная молибден- урановая руда") количество добытого полезного ископаемого определяется косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) или прямым (посредством применения измерительных средств и устройств).

Из приведенных нормоположений и установленных обстоятельств следует, что определение вида полезного ископаемого следует производить с учетом соответствующих стандартов, а также технического проекта разработки месторождения, которым определяется конечный продукт разработки месторождения.

Из материалов дела следует, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых для ОАО «ППГХО» является урановая руда и молибден- урановая руда. Разделение урановой руды и молибден-урановой руды в минеральном сырье происходит после прохождения минеральным сырьем контроля на рудоконтролирующих станциях (т. 18, л.д. 2-41).

Судом первой инстанции обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что в связи с отсутствием стандарта для отдельного добытого полезного ископаемого на урановую руду введены стандарты предприятия СТП 01106-192-2003 "Комплексная система управления качеством продукции горнодобывающего производства" (КСУКП ГРП), Руды урановые и комплексные молибден-урановые. Технические требования к ним. Методы контроля" (взамен СТП 0106-192-98) и СТО 07621060-001-2005 "Руда товарная урановая, руда комплексная молибден-урановая. Технические условия".

В соответствии с данными стандартами добытое полезное ископаемое - урановая руда, соответствующая указанному стандарту, может разделяться на руду для кучного выщелачивания и руду для гидрометаллургической переработки на гидрометаллургическом заводе в рамках предприятия.

Поскольку предприятие не производит готовую продукцию в виде парамолибдата аммония, являющегося сырьем для молибдена, то есть продукцией горнодобывающей промышленности, но извлекает руду из недр, добытым полезным ископаемым для общества применительно к молибдену будет являться комплексная молибден-урановая руда, которая согласно стандарту предприятия определяется исходя из процентного содержания молибдена в руде выше 0,04%, исходя из ее расчетной стоимости.

Стандарты предприятия СТП 01106-192-2003 "Комплексная система управления качеством продукции горнодобывающего производства (КСУКП ГРП). Руды урановые и комплексные молибден-урановые. Технические требования к ним. Методы контроля" (взамен СТП 0106-192098) и СТО 07621060-001-2005 "Руда товарная урановая, руда комплексная молибден-урановая. Технические условия" распространяются на руду урановую и молибден-урановую, устанавливают технические требования к ним, методы контроля их качества и приемки; относят к балансовым рудам как отдельные виды добытых полезных ископаемых урановые и молибден-урановые руды, в отношении которых и разработан данный стандарт. Товарной урановой (для сырья радиоактивных металлов) и комплексной (молибден-урановой) рудой считается балансовая руда, доставленная на ЦРД (центральный рудничный двор), прошедшая контроль на АРКС, удовлетворяющая требованиям таблицы 1, и принятая ОТК в установленном порядке (т. 4, л.д. 27-35, 36-46, т. 17, л.д. 110-124).

Суд первой инстанции обоснованно указал на отсутствие оснований для переоценки вышеприведенных обстоятельств, связываемых с видами добытых обществом полезных ископаемых, тем более спор в части наименования добытых в рассматриваемых периодах полезных ископаемых между сторонами отсутствовал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции спорных периодов) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 года N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил (в действующей с 25 ноября 2008 года по 20 февраля 2012 года редакции) нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и включаются в состав проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и иной документации). Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (кроме общераспространенных) утверждаются Федеральным агентством по недропользованию.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Правил (в действующей с 4 августа 2009 года по 20 февраля 2012 года редакции) нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Для месторождений, срок разработки которых не превышает 5 лет (без учета периода подготовки месторождения к промышленной эксплуатации), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче включаются в состав технического проекта на разработку месторождения на весь период разработки месторождения и впоследствии не уточняются.

При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь (пункт 4).

В силу пункта 2 Правил (в действующей с 21 февраля 2012 года редакции) нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах". Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

На основании пунктов 3 и 4 Правил (в действующей с 21 февраля 2012 года редакции) нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Для месторождений, срок разработки которых не превышает 5 лет (без учета периода подготовки месторождения к промышленной эксплуатации), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче включаются в состав технического проекта на разработку месторождения на весь период разработки месторождения и впоследствии не уточняются. Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем. Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных), превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования в порядке, установленном настоящими Правилами. При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.

Согласно статье 23.2 Закона N 2395-1 от 21 февраля 1992 года "О недрах" (в редакции спорных периодов) технические проекты и вносимые в них изменения до утверждения подлежат согласованию с комиссией, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и в состав которой включаются представители органов государственного горного надзора и органов исполнительной власти в области охраны окружающей среды. Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами.

Положение о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации N 118 от 3 марта 2010 года.

В целях реализации статьи 23.2 Закона "О недрах" и Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 118 от 3 марта 2010 года, Приказом Роснедр N 1184 от 15 октября 2010 года установлено, что решения Роснедр по утверждению нормативов потерь полезных ископаемых при их добыче, рассчитанных в составе проектной документации на разработку месторождений полезных ископаемых, принимаются совещанием при Руководителе Роснедр или его заместителе, на основании результатов рассмотрения и согласования указанной проектной документации Центральной или территориальными комиссиями по разработке месторождений твердых полезных ископаемых в соответствии с установленными полномочиями.

Следовательно, право утверждать нормативы потерь в составе проектной документации предоставлено недропользователям, у которых проектная документация подготовлена и согласована в соответствии с Постановлением N 118 от 03.03.2010.

При таком положении, обоснован вывод суда первой инстанции о том, что  отражение нормативов потерь по урану и молибдену в составе Плана развития горных работ на 2012 год (раздел 5, таблицы №№27, 28), согласованного Протоколом Забайкальского управления Ростехнадзора от 15.12.2011 № 12, само по себе не свидетельствует об их утверждении в установленном порядке (т. 3, л.д. 71-134, 135-137).

В ходе повторной выездной налоговой проверки на запрос о предоставлении в отношении ПАО «ППГХО» утвержденных нормативов потерь при добыче полезных ископаемых на 2012 год по месторождениям Стрельцовское, Октябрьское, Лучистое, Юбилейное, Антей, Федеральным агентством по недропользованию (Роснедра) переданы копии протоколов заседаний Центральной комиссии по разработке месторожденийтвердых полезных ископаемых (ЦКР-ТПИ Роснедр) по вышеуказанным месторождениям (сопроводительное письмо №2.9-11/08382 от 22.10.2015), в которых отражено согласование проектных документаций разработки месторождений на базе рудников и в составе проектной документации нормативов потерь урановой и уран-молибденовой руды при ее добыче на период 2013-2033 гг. по выемочным единицам. При этом протоколы заседаний утверждения нормативов потерь при добыче полезных ископаемых на 2012 год по рассматриваемым месторождениям не представлены (т. 8, л.д. 78-88).

В ответе на запрос Управлением Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзора) по Забайкальскому краю указано, что  утвержденные нормативы потерь на 2012 год по месторождениям: Стрельцовское, Октябрьское, Лучистое, Юбилейное, Антей, Уртуйское, Усть-Борзинское, ПГС-3 - отсутствуют (т. 8, л.д. 89, 90).

При этом судом первой инстанции принято во внимание и то обстоятельство, что при исследовании нормативов потерь в составе проектной документации инспекцией обоснованно учтено, что по месторождениям «Стрельцовское», «Антей», «Октябрьское», «Лучистое», «Юбилейное» налогоплательщиком был представлен «Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1768». «Основные проектные решения, экономика строительства и производства. Сырьевая база, сводный календарный план добычи и переработки руды и металла», в основу разработки которого приняты балансовые запасы месторождений Стрельцовского рудного поля, утвержденные ГКЗ и оперативные запасы, утвержденные ПГК и ВГО «Союзгеологоразведка», категории С1 и С2 по состоянию на 01.01.1983, и в качестве расчетного года при определении всех основных технико-экономических показателей в проекте принят 1990 год, в котором обеспечивается добыча указанного количества руды при одновременной эксплуатации рудников №№ 1, 2, 3, 4, 7 (т. 13, л.д. 2- 75, т. 17, л.д. 125-144). Между тем в указанном проекте нормативы потерь полезных ископаемых урана и многокомпонентной комплексной руды, не отражены.

Таким образом, обоснован вывод суда первой инстанции том, что, несмотря на внесение изменений в постановление Правительства РФ от 29.12.2001 № 921, обществом не приняты меры для утверждения в установленном порядке нормативов потерь по урановым рудам и многокомпонентной комплексной руде в составе проектной документации на рассматриваемые периоды 2012 года.

С учетом изложенного, обоснованно не принят во внимание довод общества, изложенный так же в апелляционной жалобе, о правомерности применения в 2012 году нормативов потерь при добыче рассматриваемых полезных ископаемых, утвержденных Приказом МПР России от 6 мая 2006 года N 107 на 2006 год (приложение № 25), поскольку порядок, установленный абзацем 2 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, к рассматриваемым спорным периодам был изменен и не соблюден заявителем.

Более того, в деле отсутствует информация о передаче заявителем в территориальный налоговый орган сведений об утвержденных нормативах потерь с протоколами согласования проектной документации в отношении урановых и многокомпонентных комплексных руд на 2012 год, исходя из требований пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 года N 921 (в действующей с 21.02.2012 редакции).

В соответствии с п. 1 ст. 2.3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» к участкам недр местного значения относятся участки недр, содержащие общераспространенные полезные ископаемые. В соответствии с перечнем общераспространенных полезных ископаемых по Забайкальскому краю, утвержденным Распоряжением Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации N 52-р и Правительства Забайкальского края N 616-р от 22.09.2009 г. "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Забайкальскому краю" (в редакции спорных периодов) песчано-гравийные смеси относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

По месторождению ПГС-3 налогоплательщиком представлен проект «Карьер песчано-гравийной смеси» (ПГС-2), разработанный Научно-исследовательским институтом комплексного использования природных ресурсов в 1994 году. В проекте «Карьер песчано-гравийной смеси» (ПГС-2) нормативы потерь по полезному ископаемому песчано-гравийные смеси не утверждены, налогоплательщиком в налоговую инспекцию не направлялись сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проекта «Карьер песчано-гравийной смеси» на 2012 год.

В приложении № 25 к приказу МПР России от 06.05.2006 года № 107 утверждены нормативы потерь при добыче полезного ископаемого песчано-гравийная смесь (ПГС) на месторождении ПГС-2, на основании лицензии серии ЧИТ № 03002 ТЭ, на 2006 год в размере 10,8 %. Между тем ПАО «ППГХО» в 2012 году производило добычу полезного ископаемого - песчано-гравийной смеси на месторождении ПГС-3 на основании лицензии на право пользования недрами серии ЧИТ № 03093 ТЭ от 27.10.2005 года, нормативы потерь по которому не утверждены (т. 2, л.д. 99-101, 177-183).

Доводы апелляционной жалобы общества об обратном несостоятельны.

При таком положении суд первой инстанции обоснованно указал на недоказанность заявителем наличия утвержденных нормативов потерь в установленном порядке в отношении урановых и многокомпонентных комплексных руд, песчано-гравийной смеси за май-декабрь 2012, и как следствие признал обоснованным доначисление НДПИ, соответствующих сумм пени.

По налогу на имущество организаций за 2011-2012 годы, соответствующих сумм пени, штрафа, апелляционный суд отмечает следующее.

Инспекцией отказано в подтверждении заявленной обществом льготы, установленной п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях обложения налогом на имущество организаций следующих спорных основных средств:

Делая вывод об отсутствии у заявителя льготы при исчислении рассматриваемого налога в спорных периодах по указанным объектам, налоговый орган исходил из того, что право на неё возникает у организации тогда, когда имущество по своему функциональному назначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации, оно поименовано в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации, и учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, а также из того, что право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках), поскольку ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, и не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает наличие у налогоплательщика права на применение льготы в отношении данного имущества.

В соответствии с пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование,распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктами 1-3 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

На территории Забайкальского края Законом № 72-ЗЗК от 20.11.2008 «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций, которым установлены ставка, порядок и сроки уплаты, форма отчетности по налогу.

В силу пунктов 1, 3 статьи 3 краевого Закона «О налоге на имущество организаций» №72-ЗЗК от 20.11.08 авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками на основании поданных налоговых расчетов за отчетный период не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября календарного года; по итогу налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога на основании поданной налоговой декларации в срок не позднее 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции рассматриваемых периодов) установлено, что освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильныхдорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Апелляционный суд поддерживает правильный вывод суда первой инстанции об обоснованности применения налогоплательщиком к вышеуказанному перечню объектов имущества льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 135 Гражданского кодекса Российской Федерации вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень № 504, Перечень).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94. (далее - ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

Как следует из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

В соответствии с Перечнем № 504, льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, то в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня.

В силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", регулирующего отношения при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), объекты электроэнергетики - это имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства. К объектам электросетевого хозяйства относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

В соответствии с Правилами технологического присоединения, установленными Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861, разграничены объекты попроизводству электрической энергии, а также объекты электросетевого хозяйства, принадлежащие сетевым организациям.

В соответствии с пунктом 4 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, услуги по передаче электроэнергии и мощности предоставляют потребителям сетевые организации.

Исходя из положений ГОСТ 24291-90 "Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403) электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы.

Согласно ГОСТ 21027-75 "Государственный стандарт Союза ССР. Системы энергетические. Термины и определения" (введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 29.07.1975 N 1972) энергосистема - совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей в другой.

В соответствии с положениями ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029) "Энергетика и электрификация. Термины и определения" электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенных на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии.

Согласно ГОСТу 24291-90 электростанция - это энергоустановка, предназначенная для производства электрической энергии, содержащая строительную часть, оборудование для преобразования энергии и необходимое вспомогательное оборудование.Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их линий электропередачи, предназначенная для передачи и распределения электрической энергии.

Как следует из пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТу 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Как следует из пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

В соответствии с пунктом 4.1 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденного Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 N280, тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией.

Под магистральными тепловыми сетями понимают тепловые сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями, транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6 СП 124.13330.2012).

Распределительные тепловые сети - тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП (пункт 3.7 СП 124.13330.2012).

Квартальные тепловые сети - распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку) (пункт 3.8 СП 124.13330.2012).

Функциональным назначением имущества, указанного в Перечне № 504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям. Как следует из Перечня № 504, освобождению от обложения налогом на имущество организаций подлежат не все тепловые сети, а лишь те, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

Таким образом, обстоятельством, подлежащим доказыванию в рассматриваемом деле, является принадлежность анализируемого имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Основное средство «Электроснабжение и электроосвещение склада кислот» (инв. №10120726) – (т. 5, л.д. 16-64, т. 15, л.д. 18-27, т. 25, л.д. 1-4) учтено заявителем как кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ, поименованные в примечании к Перечню № 504 по объекту «Сооружения электроэнергетики» (код ОКОФ – 12 4521010).

В отношении данного основного средства имеются технические паспорта: 1) Склад кислот. Кабельная электролиния 6 кВ и 0,4 кВ. Инвентарный номер 2128/Г6. Литер Г6 (далее - Технический паспорт Литер Г6); 2) Склад кислот. Наружное электроосвещение. Инвентарный номер 2128/Г7. Литер Г7 (далее - Технический паспорт Литер Г7).

В соответствии с техническими паспортами в состав данного инвентарного номера (10120726) входят следующие кабельные линии электропередачи: напряжением 6 киловатт (далее – кВ), получающей электроэнергию от высоковольтной линии (6 кВ), и передающей её на трансформаторную подстанцию, на которой преобразуется напряжение с 6 кВ до 0,4 кВ (Технический паспорт Литер Г6); напряжением 0,4 кВ, получающей электроэнергию от трансформаторной подстанции, и передающей её на распределительное устройство с дальнейшей передачей на объекты промышленной площадки (до установленных в них распределительных щитов) (Технический паспорт Литер Г6); напряжением 0,4 кВ, передающей электроэнергию от распределительного устройства на объекты внешнего освещения территории промышленной площадки (Технический паспорт Литер Г7).

Согласно п. 2 «Описание объекта» разд. «Общие сведения» Технического паспорта Литер Г6 электролиния предназначена для электроснабжения зданий и сооружений инвентаризируемого объекта. Высоковольтная линия 6 кВ запитывается от существующей линии и тянется до здания трансформаторной подстанции. Низковольтная линия 0,4 кВ запитывается от здания трансформаторной подстанции и по металлической эстакаде тянется до электрощитовой в здании насосной. От здания насосной по металлической эстакаде - до павильона дежурного персонала.

В соответствии с разделом «Экспликация к плану и техническое описание сооружения» вышеуказанного технического паспорта общая протяженность кабельной линии электропередачи составляет 880 метров, из которых 270 метров - кабельная линия электропередачи напряжением 6 кВ, проложенная под землей, и 610 метров – кабельная линия электропередачи напряжением 0,4 кВ, проложенная на 3-х металлических эстакадах.

Схема кабельной линии электропередачи представлена на плане кабельной электролинии 6 кВ и 0,4 кВ (Лит. Г6) и схеме расположения зданий и сооружений на территории Склада кислот (л. 5, 6 Технического паспорта Литер Г6).

Вышеуказанные кабельные линии электропередачи (Литер Г6) зарегистрированы в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в качестве кабельной электролинии 6 кВ и 0,4 кВ, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 75АА № 165798.

Из пункта  2 «Описание объекта» разд. «Общие сведения» и разд. «Экспликация к плану и техническое описание сооружения» Технического паспорта Литер Г7 следует, что объект состоит из воздушной кабельной линии, предназначенной для освещения зданий и сооружений инвентаризируемого объекта, и светильников приваренных к металлоконструкциям эстакады и пешеходным мостикам.

Схема кабельной линии электропередачи представлена на плане наружного освещения (Лит. Г7) и на схеме расположения зданий и сооружений на территории склада кислот (л. 5, 6 Технического паспорта Литер Г7).

Как установлено судом первой инстанции, подтверждаются техническими паспортами и содержащимися в них планами и схемами, все вышеперечисленные кабельные линии электропередачи от точки ввода до точки подключения предназначены для передачи электроэнергии, проложены за пределами зданий и сооружений и не входят в состав зданий, а потому, могут быть приравнены к понятию «кабельная линия электропередачи».

В примечании к Перечню № 504 по объекту «Сооружения электроэнергетики» (код ОКОФ 12 4521010) в качестве их составной неотъемлемой части прямо поименованы кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ (т. 5, л.д. 25).

Для определения понятий «кабельная линия», «линия электропередачи» на основании п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации суд руководствовался отраслевыми нормативными актами.

Согласно п. 2.3.2 гл. 2.3 Правил устройства электроустановок. Шестое издание, утвержденных Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979 (т. 5, л.д. 29-30), кабельной линией называется линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями, а для маслонаполненных линий, кроме того, с подпитывающими аппаратами и системой сигнализации давления масла.

В соответствии с п. 2.3.3 указанных Правил кабельной эстакадой называется надземное или наземное открытое горизонтальное или наклонное протяженное кабельное сооружение, предназначенное для размещения в нем кабелей.

Следовательно, обоснован вывод суда первой инстанции о том, что все кабели, учтенные под единым инвентарным номером 10120726, проложенные под землей и на эстакадах, являются кабельными линиями, предназначенными для передачи электроэнергии.

Таким образом, довод апелляционной жалобы об осуществлении объектом имущества «Электроснабжение и электроосвещение склада кислот» (инв. №10120726) исключительно функции по освещению зданий склада кислот, не основано на фактических обстоятельствах, и Правилах устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 08.07.2002 №204.

Электроснабжение - это обеспечение потребителей электрической энергией (абз. 1 п. 1.2.5); система электроснабжения – совокупность электроустановок, предназначенных для обеспечения потребителей электрической энергией (абз. 2 п. 1.2.5); электрическая сеть – совокупность электроустановок для передачи и распределения электрической энергии, состоящая из подстанций, распределительных устройств, токопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, работающих на определенной территории (п. 1.2.6); электроустановка – совокупность машин, аппаратов, линий и вспомогательного

Суд первой инстанции обоснованно определил, что процесс передачи электроэнергии заключается в обеспечении электрической энергией потребителя (устройство, аппарат и т.п.), который преобразует ее в другой вид энергии, следовательно, логичным представляется заключение суда  о том, что применительно к рассматриваемой ситуации, электроприемником и потребителем электроэнергии является лампа, установленная на эстакаде (опоре освещения), которая преобразует электрическую энергию в свет, а процесс передачи электрической энергии протекает вплоть до достижения потребителя (аппарата, агрегата, распределительного щита здания и т.п.).

Кроме того, установленная налоговым органом функция объекта по освещению зданий не соответствует фактическим данным, содержащимся в техническом паспорте, поскольку из представленных материалов (плана наружного освещения, схемы расположения зданий и сооружений на территории склада кислот, принципиальной схемой питания освещения) усматривается, что кабельная линия электроснабжения проложена вне зданий и обеспечивает функцию по передаче электрической энергии от распределительного устройства до ответвлений, соединенных с кабелем через коммутационные аппараты (выключатели с предохранителя) и подключающих группы светильников (приемников - потребителей).

Таким образом, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что кабельная линия наружного электроосвещения, которая входит в состав единого основного средства (инв. № 10120726), предназначена для передачи электроэнергии напряжением 0,4 кВ и соединяет между собой энергетическое оборудование, предназначенное для распределения и преобразования электроэнергии (распределительный щит), и энергопотребляющие устройства (светильники, установленные на эстакадах, опорах наружного освещения), а потому является частью системы электроснабжения, соответствующей понятию «кабельная линия».

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается, в частности, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Рассматриваемый объект предназначен для выполнения единой функции по электроснабжению зданий и сооружений склада кислот. При этом конструктивная сочлененность технических элементов и сооружений, входящих в состав данного основного средства (сооружений по литерам Г6 и Г7), прослеживается в схеме расположения зданий и сооружений на территории склада кислот.

Также суд первой инстанции обоснованно обратил внимание и на то, что из решения налогового органа обоснованность применения налоговой льготы по объекту «Склад кислот, кабельная электролиния лит. Г6» под сомнение не поставлена, однако при этом из состава льготируемых объектов исключен объект «Склад кислот. Наружное освещение лит. Г7», икоторые позиционируются обществом как единый объект основного средства, имеющий один инвентарный номер – 2128 (т. 5, л.д. 42, 51).

В части объектов основных средств «Сети тепловые магистральные», в состав которых входят: «Тепловодоснабжение РММ для бульдозеров» (инв. №Н3000002); «Тепловодоснабжение» (инв. №10120156); «Сети тепловые, трубопровод подающий, обратный, теплоспутники» (инв. №09080719); «Сети тепловые внутриплощадочные до резервуара» (инв. №97120188); «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 РЭШ» (инв. №Н2100024); «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 «В» (инв. №Н2100029), апелляционный суд приходит к следуещим выводам.

В силу содержащегося разъяснения в Перечне № 504 «Сеть тепловая магистральная» (код ОКОФ 12 4521126) к ней отнесены: трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно - измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной (т. 5, л.д. 25-26).

Согласно пункту 3.6 Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02- 2003. Тепловые сети», утвержденного Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 №280 (т. 5, л.д. 32-40), магистральные тепловые сети – тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах. Ответвление – участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям (пункт 3.9 Свода правил).

В паспорте тепловой сети на объект «Тепловодоснабжение РММ для бульдозеров» (инв. №Н3000002), закреплено, что данное основное средство представляет собой подающий трубопровод теплосети разреза «Уртуйский» диаметром 273 мм на участке от узла VI до узла XVIII, источником теплоснабжения является ТЭЦ г. Краснокаменска, т.е. источник теплоты, трасса имеет общую длину 828 метров. Расположение льготируемого участка магистральной теплосети показано на ситуационном плане РММ для бульдозеров (лист № 3 проектной документации «Разрез «Уртуйский». РММ для бульдозеров» №5048- ТС) – участок от узла трубопроводов (далее – УТ) УТ1 до УТ6. На листах №№ 4-8 данный участок показан в укрупненном масштабе; общей схеме тепловодоснабжения (на данной схеме изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от границы промбазы разреза «Уртуйский» до здания РММ) - т. 5, л.д. 65-92, т. 15, л.д. 28-30 (инвентарная карточка, акт), т. 18, л.д. 105-130, т. 25, л.д. 5-10..

Из содержания данных планов и схем следует, что на участке от ТЭЦ до УТ6 тепловые пункты отсутствуют, ответвлением в понимании пункта 3.9 Свода правил СП 124.13330.2012 рассматриваемая теплотрасса не является, следовательно объект отвечает признакам магистральной тепловой сети. Более того, налоговый орган в протоколе осмотра территории, помещений, документов, предметов от 17.12.2015 № 2.9-19/317 отразил, что теплотрасса является магистральной (т. 5, л.д. 93-95).

Объект «Тепловодоснабжение» (инв. №10120156) согласно паспорту тепловой сети и приложенным ситуационным планам и схемам (т. 5, л.д. 99-135, т. 16. л.д. 2-11, т. 25, л.д. 7,т. 26, л.д. 7-9) присоединен к существующей магистральной тепловой сети, идущейот ТЭЦ, на участке 8-9К и до теплового пункта закладочного комплекса «Глубинный». В разделе «техническая характеристика» данного паспорта указано, что объект состоит из труб и комплекса механического оборудования. Кроме того, согласно техническому паспорту «Сети теплопровода и сети водоснабжения» (Лит. Г7, Г10-Г11, тех. инв. номер 481), диаметр тепловой сети - 108 мм, общая длина тепловой сети 2080,4 м (2 трубопровода подающий и обратный по 1040,2 м каждый). В описании объекта сказано, что «Сети теплопровода и сети водоснабжения берут начало от существующих сетей теплосети и по металлическим опорам тянутся до здания приготовления закладочных смесей». На участке от ТЭЦ до теплового пункта ЗК «Глубинный» какие-либо иные тепловые пункты отсутствуют.

В соответствии со схемами вышеуказанных тепловых сетей, техническими паспортами, заявленные участки представляет собой часть магистрали от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловом пункте.

При этом довод налогового органа, приведенный также в апелляционной жалобе о том, что данное основное средство является ответвлением от магистральных тепловых сетей, поскольку  рассматриваемые участки берут начало от существующих магистральных теплосетей, а не от выходной запорной арматуры, а потому не соотносится с имуществом, отраженным в Перечне № 504, был обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку как верно указано, в силу ранее приведенного понятия ответвления, оно является участком тепловой сети, непосредственно присоединяющим тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям.

Поскольку сети тепловые магистральные упомянуты в Перечне № 504 (код 12 4521126), а отводы от них являются неотъемлемой частью тепловых сетей (участками, непосредственно присоединяющими тепловой пункт к магистральным тепловым сетям), применение налоговой льготы по данному объекту обоснованно признано судом правомерным.

При этом обоснованно отклонен вывод налогового органа в отношении спорного объекта «Сети тепловые, трубопровод подающий, обратный, теплоспутники» (инв. №09080719), о невозможности  льготирования имущества, прямо не указанного в графе «примечания» Перечня № 504 с таким наименованием как «тепловые сети и теплоспутники для хозпитьевого и противопожарного водопровода, для канализации и для кислотопровода».

Из представленных в дело материалов следует, что данный объект включает в себя подающий и обратный трубопроводы тепловой сети, диаметром 108 мм, общей протяженностью теплотрассы 6500 м (т. 6, л.д. 1-41, т. 16, л.д. 12-25, т. 24, л.д. 5, т. 25, л.д. 23-33).

На участке от ТЭЦ до узла подключения к зданиям какие-либо тепловые пункты отсутствуют, что подтверждается генпланом «Тепловые сети, паропровод», на котором изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от ТЭЦ до площадки завода по производству серной кислоты (обозначение на схемах «СКЗ»); оперативной схемой тепловодоснабжения от ТЭЦ до ПУР1, на которой отражена схема подключения магистральной тепловой сети к ГМЗ через тепловые насосные станции ТНС-2, ТНС-2а; схемой трубопроводов от ТНС2 до СКЗ, на которой представлен участок магистральной тепловой сети от ТНС-2, ТНС-2а до промышленной площадки СКЗ; ситуационным планом-схемой и чертежами к разделу «Внутриплощадочные тепловые сети проекта реконструкции сернокислотного производства с переводом на серу».

При этом судом первой инстанции обоснованно обращено внимание и на то, что  налоговым органом в ходе рассмотрении дела не опровергнут довод заявителя о том, что применительно к объектам общества теплоспутники (представляют собой обратный трубопровод тепловой сети, проложенный под общей изоляцией с прочими трубопроводами, предусмотренными для обогрева наружных трубопроводов за счет неиспользованной тепловой энергии, которыми обеспечивается периодическаяподача конденсирующихся или замерзающих продуктов, а также для всех трубопроводов, транспортирующих застывающие среды, независимо от режима их подачи и места расположения трубопровода) являются трубами с теплоносителем, возвращающимся на ТЭЦ, проложенными параллельно с трубопроводами хозпитьевого и противопожарного водопровода, канализации, кислотопровода, промстоков для их обогрева и предотвращения замерзания, являющихся, по сути, частью магистральной тепловой сети, служащей для передачи тепловой энергии. При этом сами трубопроводы хозпитьевого и противопожарного водопровода, канализации, кислотопровода, промстоков не входят в состав объекта «Сети тепловые» (инв. №09080719), а являются самостоятельными объектами основных средств, в отношении которых общество налоговую льготу по налогу на имущество не заявляло.

В оспариваемом решении налоговый орган ссылается на то, что согласно инвентарной карточке (форма ОС-7) № 27702 по объекту основного средства «Сети тепловые внутриплощадочные до резервуара» (инв. №97120188) его наименование звучит как «Внутриплощадочные сети из гаража до резервуара», что не позволяет сделать вывод о возможности его отнесения к объектам магистральной теплосети.

Между тем,  согласно материалам дела (т. 6, л.д. 42-48, т. 16, л.д. 26, 27, т. 25, л.д. 19-22, т. 26, л.д. 10-12), данная тепловая сеть наружным диаметром 133 мм и длиной 107 м берет начало от узла, расположенного на магистральной тепловой сети инв. № Н3000002, и тянется до узла подключения резервуаров, что подтверждается паспортом тепловой сети; на участке от ТЭЦ до узла подключения площадки резервуаров тепловые пункты отсутствуют, а потому утверждать о том, что из буквального восприятия наименования объекта он берет начало из гаража, с учетом непосредственной оценки вышеприведенных схем и планов (в частности, из общей схемы тепловодоснабжения Разрезоуправления «Уртуйское» разрез «Уртуйский»), не следует. В этой связи, по мнению суда, объект основных средств «Сети тепловые внутриплощадочные до резервуара» отвечает требованиям для его отнесения к магистральной тепловой сети.

Объект основных средств «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 РЭШ» (инв. № Н2100024) по представленным документам (т. 6, л.д. 55-115, т. 16, л.д. 28, 30-31, т. 24. л.д. 4, т. 25. л.д. 46-47) предназначен для передачи теплоносителя от ТЭЦ до надшахтных зданий шахты 14 РЭШ Рудника № 8 на участке от узла подключения к магистральной тепловой сети до узлов подключения зданий.

Согласно техническому паспорту диаметры тепловой сети в зависимости от потребности объектов в тепле - 159, 57, 38 мм. На участке от ТЭЦ до узлов подключения к объектам шахты 14 РЭШ какие-либо тепловые пункты отсутствуют, что подтверждается генпланом «Тепловые сети, паропровод», на котором изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от ТЭЦ до территории шахты 14 РЭШ (обозначение на схеме «14 РЭШ»); схемой сетей тепловодоснабжения Рудника №8, на которой изображен участок тепловой сети от узла отключения на магистральном трубопроводе, идущем к шахте 6Р, и до узлов подключения объектов общества, расположенных на территории шахты 14 РЭШ; пояснительной запиской к Проектной документации «Строительство Рудника № 8 ОАО «ППГХО» в Забайкальском крае»; проектной документацией к разделу «Площадка ствола 14 РЭШ. Внутриплощадочные сети» 5217-ТС2, 5279-КЖ Проекта ОАО «ППГХО» Рудник №8; техническим паспортом.

В отношении основного средства «Внутриплощадочные сети тепло-водо- воздухоснабжения и канализация шахты 14 «В» (инв. № Н2100029) судом отмечено,  что данный объект предназначен для передачи теплоносителя от ТЭЦ до надшахтных зданий шахты 14 «В» Рудника № 8 на участке от узла подключения к магистральной тепловой сети до узлов подключения зданий.

Согласно техническому паспорту диаметры тепловой сети в зависимости от потребности объектов в тепле - 273, 219, 108, 89, 38 мм. На участке от ТЭЦ до узловподключения к объектам шахты 14 «В» какие-либо тепловые пункты отсутствуют, что воспринимается из генплана «Тепловые сети, паропровод», на котором изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от ТЭЦ до территории шахты 14 «В» (обозначение на схеме «14 В»); схемой сетей тепловодоснабжения Рудника № 8, на которой изображен участок тепловой сети от узла отключения на магистральном трубопроводе, идущем к шахте 6Р, и до узлов подключения объектов общества, расположенных на территории шахты 14 «В»; пояснительной запиской к проектной документации «Строительство Рудника № 8 ОАО «ППГХО» в Забайкальском крае»; пояснительной запиской со схемой и планом сетей к разделу проекта «Площадка ствола 14 «В». Внутриплощадочные сети» 5281-ТС Проекта ОАО ППГХО. Рудник №8, техническим паспортом; планом теплотрассы «Соединительные теплопроводы к площадке шахты 14 «В» (т. 7, л.д. 1-54, т. 16, л.д. 29, 32-33, т. 25, л.д. 48).

Относительно указания обществом кода ОКОФ 12 4527361 «Трубопровод наружный» по рассматриваемым объектам «Внутриплощадочные сети» вместо кода ОКОФ 12 4521126 «Сеть тепловая магистральная» суд отметил, что само по себе это не является основанием для отказа в применении налоговой льготы, поскольку с учетом иерархической структуры кодов ОКОФ, приведенной в ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, код ОКОФ 12 4527361 «Трубопровод наружный» является видом и входит в класс 12 4527000 «Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования» подкласс 12 4527032 «Сооружения коммунального хозяйства специализированные».

Следовательно, код ОКОФ 12 4527361 относится к объектам жилищно- коммунального хозяйства, доказательств нахождения которых на территории рассматриваемых объектов заявителя, инспекцией не приведено, в деле не имеется.

С учетом функционального назначения спорных объектов, суд обоснованно сделал вывод о том, что они могут быть отнесены к коду ОКОФ 12 4521126 «Сеть тепловая магистральная», который является видом и по своему функциональному назначению входит в подкласс «Сооружения электроэнергетики» класс 12 4521000 «Сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств» подкласс 12 4521010 «Сооружения электроэнергетики».

Также судом обоснованно отмечено, что приведенные внутриплощадочные сети общества непосредственно присоединены (ответвлены) от магистральной тепловой сети (инв. №Н2100016), в отношении которой инспекцией проведен осмотр (протокол от 17.12.2015 № 2.9-19/319 – т. 6, л.д. 62-64), и подтверждено право на применение налоговой льготы.

При таком положении, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что основные средства «Внутриплощадочные сети тепло- водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 РЭШ» (инв. №Н2100024), «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 «В» (инв. №Н2100029) могут быть отнесены к льготируемым объектам.

Относительно ссылок налогового органа о необходимости исключения из состава льготируемых объектов «Здания электрических и тепловых сетей», куда отнесены: «Блок цехов № 1 РМЗ» (инв. №89063002), «Главный корпус РМЗ» (инв. №74128140), «АБК – здание» (инв. №78123265), «Химводоочистка» (инв. №89126043), «Здание топливоподачи» (инв. №72120268), «Рембаза ГШО Блок 1» (инв. №89013506), «Блок мастерских ОВК №2 и складских помещений» (инв. №88066311), «Насосная баков–аккумуляторов. Бак- аккумулятор №1 с оборудованием» (инв. №84117021), «Здание 608 Компрессорная со встроенной подстанцией» (инв. №75059473), судом обоснованно отклонен довод о том, что названные объекты не связаны с процессом передачи электрической и тепловой энергии или ее распределением, не предусмотрены Перечнем № 504.

Как следует из материалов дела, основанием для применения обществом налоговой льготы явилось то, что в данных объектах расположены встроенные трансформаторные подстанции (ТП) и закрытые распределительные устройства (ЗРУ).

В утвержденный Постановлением Правительства РФ Перечень льготируемого имущества № 504 включены «Здания электрических и тепловых сетей» (код ОКОФ 11 4521012)  (т. 5, л.д. 26).

В соответствии с графой «Примечание» данной классификации к зданиям электрических и тепловых сетей отнесены инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т. д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

Таким образом, трансформаторные подстанции и распределительные устройства непосредственно поименованы в указанном Перечне № 504 в качестве льготируемого имущества.

Согласно пунктам 4.2.4, 4.2.6, 4.2.8 Правил устройства электроустановок. Седьмое издание. Раздел 4, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242, Правилами технической эксплуатации электроустановок потребителей, утвержденными Приказом Минэнерго РФ от 13.01.2003 № 6 распределительное устройство (РУ) – электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений. Закрытое распределительное устройство (ЗРУ) – РУ, оборудование которого расположено в помещении. Трансформаторная подстанция (ПС) – электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, РУ, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений. Встроенная ПС (РУ) – ПС (РУ), занимающая часть здания.

Из материалов дела по всем перечисленным объектам «Здания электрических и тепловых сетей» (т. 7, л.д. 104-110, т. 16, л.д. 34-116, т.т. 19-23, т. 25, л.д. 52-105) следует, что они имеют встроенное электрооборудование, предназначенное для приема, преобразования и распределения электрической энергии, входящее в составы зданий (сооружений), в которых расположены встроенные трансформаторные подстанции и распределительные устройства, служащие для целей обеспечения электрических связей и осуществления передачи и трансформации электрической энергии, и являющиеся неотъемлемой частью этих зданий, а потому по своему функциональному назначению соответствуют описанию инженерных сооружений, поименованных в примечаниях Перечня № 504.

Из схемы участия здания химводоочистки (3 очередь) со встроенной трансформаторной подстанцией и закрытым распределительным устройством (РУ) (инв. №89126043) видно, что электроэнергия по кабельным линиям напряжением 6 кВ поступает от распределительного устройства на встроенную трансформаторную подстанцию с двумя трансформаторами, где преобразуется на напряжение 0,4 кВ и с помощью распределительного устройства по кабельным линиям напряжением 0,4 кВ передается «транзитом» на объекты, расположенные вне данного здания: на здание столовой; на насосы, расположенные в соседнем здании химводоочистки 2-й очереди; на освещение территории, а также передается электрооборудованию, расположенному в самом здании.

Из схемы участия здания насосной баков аккумуляторов со встроенной трансформаторной подстанцией и закрытым распределительным устройством (РУ) (инв. №84117021) усматривается, что электроэнергия по кабельным линиям напряжением 6 кВ поступает от распределительного устройства на встроенную трансформаторную подстанцию с двумя трансформаторами, где преобразуется на напряжение 0,4 кВ и с помощью распределительного устройства по кабельным линиям напряжением 0,4 кВ передается «транзитом» на объекты освещения территории и градирни, расположенные вне данного здания, а также передается электрооборудованию, расположенному в самом здании.

Следовательно, вопреки доводам апелляционной жалобы, обоснован вывод суда о том, что факт  участия данных зданий в передаче электроэнергии путем размещения в них трансформаторных подстанций и распределительных устройств, а также передачи электроэнергии «транзитом» на другие объекты промышленной площадки, подтвержден доказательно.

Основанием для применения налоговой льготы по объекту «Здание блока мастерских ОВК-2 2-ой очереди со встроенной трансформаторной подстанцией, закрытым распределительным устройством (РУ), электролизной установкой» (инв. № 88066311) явилось то, что данный объект непосредственно участвует в передаче электроэнергии в связи с размещением в нем помещений электроремонтного отделения и комнаты рабочего персонала, занятого ремонтом и обслуживанием электрооборудования открытого распределительного устройства (ОРУ), который передает поступающую с ТЭЦ электроэнергию по высоковольтным линиям электропередачи потребителям, и где расположены электролизная установка и помещения соответствующего обслуживающего персонала, встроенные трансформаторные подстанции и распределительное устройство, которые передает электроэнергию на другие распределительные устройства, находящиеся за пределами данного основного средства.

Довод общества относительно размещения в данном здании указанных выше служб и объектов, связанных с передачей электроэнергии потребителям по высоковольтным линиям электропередачи, а также передачи с трансформаторов и распределительного устройства (РУ-0,4 кВ) электроэнергии «транзитом» на другие объекты промышленной площадки подтверждается паспортом здания (т. 22, л.д. 1-5), в котором на планах этажей указаны назначения помещений, схемой участия здания в электроснабжении (Приложение № 23) и схемой первичных соединений РУСН-0,4 кВ ОВК-2 (Приложение № 24).

На схеме участия рассматриваемого объекта отражено, что электроэнергия по кабельным линиям напряжением 6 кВ поступает от распределительного устройства на встроенную трансформаторную подстанцию с двумя трансформаторами, где преобразуется на напряжение 0,4 кВ и с помощью распределительного устройства по кабельным линиям напряжением 0,4 кВ передается «транзитом» на объекты освещения территории, расположенные вне данного здания, а также передается электрооборудованию, расположенному в самом здании, в т.ч. электролизной установке.

По объектам основных средств: «Здание главного корпуса РМЗ со встроенной трансформаторной подстанцией» (инв. №74128140); «Блок цехов №1 РМЗ со встроеннойтрансформаторной подстанцией» (инв. №89063002); «База ремонтная ГШО блок 1 со встроенной трансформаторной подстанцией» (инв. №89013506); «Здание АБК РМЗ со встроенной трансформаторной подстанцией» (инв. №78123265); «Здание топливоподачи (ТТЦ) со встроенной трансформаторной подстанцией и закрытым распределительным устройством (РУ)» (инв. №72120268); «Здание № 608 компрессорная (с трансформаторной подстанцией)» (инв. №75059473) суд указал, что основанием применения налоговой льготы по ним явилось то, что в данных объектах расположены встроенные трансформаторные подстанции (ТП) и закрытые распределительные устройства (ЗРУ), которые обеспечивают передачу электрической энергии как для электропотребителей, расположенных в самих зданиях, так и на другие трансформаторные подстанции и/или распределительные устройства, расположенные за пределами самого здания «транзитом».

Из схемы «Здание главного корпуса РМЗ со встроенной трансформаторной подстанцией» (инв. № 74128140) (см. приложение № 26) следует, что электроэнергия по трем кабельным линиям напряжением 10 кВ поступает от Главной понизительной подстанции (ГПП) на 4 встроенные трансформаторные подстанции здания с двумя трансформаторами и распределительным устройством в каждой, где в дальнейшем через распределительные устройства здания по кабельным линиям 10 кВ происходит передача электроэнергии «транзитом» на трансформаторную подстанцию Здания АБК РМЗ (инв. №78123265). Кроме того, поступившая на трансформаторные подстанции от ГПП электроэнергия после преобразования до нужного напряжения через распределительные устройства по кабельным линиям передаются до распределительного щита здания и соответствующих потребителей электроэнергии.

По объекту основных средств «Блок цехов №1 РМЗ со встроенной трансформаторной подстанцией» (инв. № 89063002) представлена схема электроснабжения РМЗ, из которой следует, что электроэнергия по кабельной линии напряжением 10 кВ поступает от Главной понизительной подстанции (ГПП) на встроенную трансформаторную подстанцию здания с двумя трансформаторами и распределительным устройством, где в дальнейшем через распределительное устройство здания по кабельным линиям 10 кВ происходит передача электроэнергии «транзитом» на трансформаторную подстанцию здания База ремонтная ГШО (инв. №89013506). Кроме того, рассматриваемое здание имеет резервный источник электроснабжения от трансформаторной подстанции здания База ремонтная ГШО (инв. №89013506). Далее поступившая на трансформаторную подстанцию электроэнергия после преобразования до нужного напряжения через распределительные устройства по кабельным линиям передается до распределительного щита здания и соответствующих потребителей электроэнергии.

Из схемы электроснабжения объекта основных средств «База ремонтная ГШО блок 1 со встроенной трансформаторной подстанцией» также следует, что электроэнергия по кабельной линии напряжением 10 кВ поступает от Главной понизительной подстанции (ГПП) на встроенную трансформаторную подстанцию здания с двумя трансформаторами и распределительным устройством, где в дальнейшем через распределительное устройство здания по кабельным линиям 10 кВ обеспечивается резервная передача электроэнергии «транзитом» на трансформаторную подстанцию здания блока цехов №1 РМЗ (инв. №89063002). Кроме того, поступившая на трансформаторную подстанцию электроэнергия после преобразования до нужного напряжения через распределительные устройства по кабельным линиям передается до распределительного щита здания и соответствующих потребителей электроэнергии.

Здание АБК РМЗ со встроенной трансформаторной подстанцией (инв. №78123265) по представленной схеме электроснабжения предполагает поступление электроэнергии по кабельной линии напряжением 10 кВ от трансформаторных подстанций здания главного корпуса РМЗ (инв. №74128140) во встроенную трансформаторную подстанцию с двумятрансформаторами и распределительным устройством, где в дальнейшем поступившая электроэнергия преобразовывается до нужного напряжения и через распределительное устройство по кабельным линиям передается до распределительного щита здания и соответствующих потребителей электроэнергии.

Относительно объекта «Здание топливоподачи (ТТЦ) со встроенной трансформаторной подстанцией и закрытым распределительным устройством (РУ)» (инв. №72120268) по представленным схемам участия здания в электроснабжении и первичных соединений РУСН-0,4 кВ ЦТП из материалов дела следует, что электроэнергия по кабельным линиям напряжением 6 кВ поступает от распределительного устройства на встроенную трансформаторную подстанцию с двумя трансформаторами, где преобразуется на напряжение 0,4 кВ и с помощью распределительного устройства по кабельным линиям напряжением 0,4 кВ передается «транзитом» на объекты, расположенные вне данного здания: на 4 ленточных конвейера транспортировки угля (на схеме ЛК1, ЛК2, ЛК3, ЛК4); на вагон- опрокидыватель; на цех золоудаления котельного цеха, а также передается электрооборудованию, расположенному в самом здании.

Согласно схемы участия здания 608 компрессорной (инв. №75059473) (приложение № 32) электроэнергия по кабельным линиям напряжением 6 кВ поступает от Главной понизительной подстанции (ГПП-3) на встроенную трансформаторную подстанцию с двумя трансформаторами, где преобразуется на напряжение 6 кВ и 0,4 кВ и с помощью распределительного устройства по кабельным линиям напряжением 0,4 кВ передается «транзитом» на объекты, расположенные вне данного здания: на склад материально-технического снабжения; на освещение территории, а также передается электрооборудованию, расположенному в самом здании - компрессорам, турбокомпрессорной станции.

При установленных обстоятельствах, обоснован вывод суда первой инстанции об использовании указанных  объектов основных средств «Здания электрических и тепловых сетей» в передаче электроэнергии, следовательно, обществом правомерно им присвоен код ОКОФ 11 4521012 и применена налоговая льгота.

Обоснованно указано судом и на то, что из представленных документов в части здания химводоочистки (3 очередь) со встроенной трансформаторной подстанцией и закрытым распределительным устройством (РУ)» (инв. №89126043), а также здание топливоподачи (ТТЦ) со встроенной трансформаторной подстанцией и закрытым распределительным устройством (РУ)» (инв. №72120268)  (т. 21, л.д. 4-7, т. 22, л.д. 6-13), следует, что они предназначены для обязательных технологических стадий для выработки и передачи тепловой энергии, в связи с чем, могут соотноситься не только к имуществу Перечня № 504 «Здания электрических и тепловых сетей» (код ОКОФ 11 4521012), но и согласовываться с понятием магистральных тепловых сетей (код ОКОФ 12 4521126) в качестве элементов сети тепловой магистральной.

Довод апелляционной жалобы о том, что рассматриваемые здания целиком не используются для передачи электроэнергии, а участвуют в осуществлении иных видов деятельности, отклоняется исходя из следующего.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации №26н от 30.03.2001, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или один конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, предоставляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Общество использовало льготу по налогу на имущество в отношении основного средства – здания (инженерного сооружения), в котором расположена трансформаторная подстанция, распределительное устройство, и поскольку рассматриваемые инвентарные объекты невозможно разделить на предназначенные для электроэнергетики и для производственных целей, то поскольку единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект в целом, то и льгота (при соблюдении необходимых условий) должна предоставляться в целом по объекту, в связи с тем, что деление объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручки, площади и т.д.) главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации  не предусмотрено.

Исходя из изложенного, доводы апелляционной жалобы о том, что  встроенные  трансформаторные подстанции  и  закрытые распределительные устройства являются  самостоятельным объектом льготирования  по налогу на имущество на выводы суда не влияют.

Относительно объектов основных средств: «Туннели электро-кабельные здания 622Б» (инв. №83094102) и «Каналы кабельные (установка пожаротушения)» (инв. №76121792) суд пришел к следующему верному выводу.

Основанием для отнесения к льготируемому объекту основного средства «Туннели электро-кабельные здания 622Б» (инв. №83094102) явилось то, что под данным инвентарным номером учтены кабельные каналы, представляющие собой сооружения для прокладки линий электропередач – примечание к объекту «Коллекторы для укладки труб разного назначения» (код ОКОФ 12 0001140).

В соответствии с представленной документацией (т. 7, л.д. 55-64, т. 16, л.д. 117, 118, т. 25, л.д. 106) в кабельных туннелях проложены преимущественно высоковольтные кабельные линии напряжением 6 кВ от главной понизительной подстанции (ГПП-3) до центрального распределительного пункта (ЦРП-15.1), от ЦРП-15.1 до трансформаторных подстанций.

При этом назначением кабельных туннелей является прокладка высоковольтных кабельных линий, а наличие смонтированной автоматической пожарной сигнализации определено требованиями законодательства, и обеспечивает их безопасную эксплуатацию.

Требование по установке в кабельных тоннелях пожарной сигнализации установлено п. 2.11 «СНиП 3.05.06-85. Электротехнические устройства», утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 11.12.1985 № 215, а также п. 12.11 «НТП ЭПП-94. Проектирование электроснабжения промышленных предприятий. Нормы технологического проектирования 1 редакция».

В приведенных нормативных актах закреплено, что для крупных и сложных объектов с большим объемом кабельных линий в тоннелях, каналах и кабельных полуэтажах, а также электрооборудования в электропомещениях в проекте организации строительства должны быть определены меры по опережающему монтажу (против монтажа кабельных сетей) систем внутреннего противопожарного водопровода, автоматического пожаротушения и автоматической пожарной сигнализации, предусмотренных рабочими чертежами. Кабельные тоннели и полностью закрытые кабельные галереи должны быть разделены на отсеки поперечными перегородками из негорючих материалов с пределом огнестойкости не менее 0,75ч. В этих кабельных сооружениях должны быть предусмотрены автоматическая пожарная сигнализация и тушение пожаров с помощью передвижных средств (пожарных автомобилей) или систем с «сухотрубами» со стационарно установленными распылителями воды.

Таким образом, судом обоснованно указано на то, что установки пожаротушения являются неотъемлемой и обязательной частью кабельного канала, который в соответствии с функциональным назначениемпредназначен для прокладки кабельных линий электропередачи напряжением 6 кВ и поименован в Перечне № 504, а потому кабельные каналы подлежат льготированию на основании кода ОКОФ 12 0001140 «Коллекторы для укладки труб разного назначения», тем более что льгота применена обществом к самим кабельным каналам, а не к установкам пожаротушения.

В отношении присвоенного обществом основному средству «Каналы кабельные (установка пожаротушения)» (инв. № 76121792) кода ОКОФ 12 4521010 «Сооружения электроэнергетики» налогоплательщиком пояснено, что такое присвоение произведено исходя из отнесения данного объекта к сооружениям, задействованным в электроснабжении имущественного комплекса заявителя, тем более что коды ОКОФ 12 4521010 и 12 0001140, поименованы в Перечне № 504 в части имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью линий электропередач.

В части имущества «Пункт переключающий типа ЯКНО-М-6У1В-М» (инв. №09040302) суд пришёл к следующему обоснованному выводу.

Согласно примечанию к Перечню по объектам кода ОКОФ 14 3120160 «Устройства распределительные комплектные высокого напряжения» в качестве составной неотъемлемой их части значатся, в том числе, устройства распределительные комплектные высокого напряжения внутренней и наружной установки (т. 5, л.д. 27-28).

Согласно структуре кодов ОКОФ комплектные распределительные устройства входят в подкласс основных средств по коду ОКОФ 14 3120010 «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)», также указанный в Перечне № 504.

В соответствии с Правилами устройства электроустановок. Седьмое издание. Раздел 4. Распределительные устройства и подстанции. Главы 4.1, 4.2, утвержденными Приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242 распределительным устройством (РУ) признаётся электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (п. 4.2.4.); комплектное распределительное устройство - РУ, состоящее из шкафов или блоков со встроенными в них аппаратами, устройствами измерения, защиты и автоматики и соединительных элементов (например, токопроводов), поставляемых в собранном или полностью подготовленном к сборке виде (п. 4.2.5.).

Из раздела 1 и пункта 2.3 Руководства по эксплуатации и паспорта на «Пункт переключательный типа ЯКНО-М-6У1В-М» следует, что основным предназначением данного оборудования является прием электроэнергии от высоковольтных ЛЭП напряжением 6-10 кВ и распределение (передача) её по кабелям между потребителями (т. 7, л.д. 65-91, т. 16, л.д. 119-121, т. 25, л.д. 107).

Судом установлено и обратного не доказано, что в данном устройстве установлено высоковольтное оборудование, необходимое для передачи электроэнергии, и оно с учетом структуры кодов ОКОФ входит в состав данного подкласса, в том числе как разъединитель высокого напряжения (6 кВ); вакуумный выключатель высокого напряжения (6 кВ); трансформатортока высоковольтный (6кВ); силовой трансформатор; устройства релейной защиты и автоматики, что подтверждается указанным руководством по эксплуатации и паспортом.

Согласно пункту А2.1 «ГОСТ Р 52565-2006. Национальный стандарт Российской Федерации. Выключатели переменного тока на напряжения от 3 до 750 кВ. Общие технические условия», утвержденного и введенного в действие Приказом Ростехрегулирования 23.08.2006 №170-ст, под выключателем понимается контактный коммутационный аппарат, способный включать, проводить и отключать токи при нормальных условиях в цепи, а также включать, проводить в течение нормированного времени и отключать токи при нормированных аномальных условиях в цепи, таких, как короткое замыкание.

В соответствии с пунктом  35 «ГОСТ 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, ячейка распределительного устройства – часть распределительного устройства, содержащая всю или часть коммутационной и/или иной аппаратуры одного присоединения.

При таком положении, обоснованно отмечено судом, что рассматриваемый объект принимает электрическую энергию от высоковольтных ЛЭП напряжением 6 кВ и обеспечивают её передачу по кабельным линиям напряжением 6 кВ до потребителей, что позволяет его соотнести с льготируемым в порядке пункта 11 статьи 381 НК РФ имуществом.

Объекты «Ячейка ЯКУ-1 с системой СЗКУ- 1» (инв. №№ 06100067, 07040142) (ЯКУ – ячейка карьерная унифицированная; СЗКУ – система защиты, контроля и управления), в соответствии с выше приведенными нормоположениями и в совокупности с техническими паспортами на них, они имеют аналогичное назначение объекту «Пункт переключающий ЯКНО-М-6У1В-М»выполняют функцию по приему электроэнергии от высоковольтных ЛЭП напряжением 6кВ и её распределению (передаче) по кабелям между потребителями (т. 7, л.д. 92-103, т. 16, л.д. 122-125, т. 26, л.д. 1, 2), следовательно так же подлежат льготированию.

Судом первой инстанции со ссылкой на Правила устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 08.07.2002 № 204, правомерно указано, что процесс передачи электрической энергии протекает вплоть до достижения потребителя. 

При этом в качестве потребителя применительно к указанным правилам относятся аппарат, агрегат, распределительного щита здания и т.п.

При этом ни положения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, ни Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 не устанавливают право на применение налоговой льготы в зависимости от направления использования электрической энергии и схемы её передачи конечному потребителю.

Основные средства общества «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)», как выше отмечено судом, принимают электрическую энергию от высоковольтных ЛЭП напряжением 6 кВ и обеспечивают её передачу по кабельным линиям напряжением 6 кВ до потребителей, которые в дальнейшем её принимают.

При этом судом обоснованно указано на то, что по своему функциональному назначению вышеуказанные основные средства соотносятся с понятием комплектного распределительного устройства, которое прямо поименовано в Перечне № 504, утвержденном Постановлением Правительства РФ как «Устройства распределительные комплектные высокого напряжения» (код ОКОФ – 14 3120160), а также с учетом структуры кодов ОКОФ входят в состав подкласса «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)» (код ОКОФ – 14 3120010).

При этом довод налогового органа, приведенные так же в апелляционной жалобе, о том, что общество  не оказывает услуг по передаче электроэнергии потребителям, а использует её для собственных нужд, в связи с чем, деятельность общества с применением льготируемых объектов не подпадает под определение и содержание деятельности по передаче электроэнергии, а также по теплоснабжению, обоснованно отклонен судом и данный вывод поддерживается апелляционным судом, поскольку положения пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации непосредственно не связывают применение налоговой льготы с необходимостью передачи энергии потребителям, а для использования льготы следует рассматривать возможность соответствующих объектов имущества передавать электрическую и тепловую энергию и учитывать их соотносимость с Перечнем № 504.

Кром того, данные доводы не являлись основанием принятия оспариваемого решения, следовательно, на выводы суда не влияют.

Более того, в материалы дела в опровержение доводов апелляционной жалобы Обществом представлен договор о присоединении  к торговой системе  оптового рынка  от 31.03.2008 № 012-ДП/08/10-05/9206, а так же постановление администрации города Краснокаменск  от 04.10.2013 № 1229 «Об утверждении  схемы  теплоснабжения  городского поселения  «Город Краснокаменск», что подтверждает статус  общества как участника торговой системы  оптового рынка  электроэнергии и теплоснабжающей организации. 

При установленных обстоятельствах, обоснованным является вывод суда первой инстанции о правомерности применения обществом налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении вышеуказанных спорных объектов.

По результатам рассмотрения суд первой инстанции обоснованно сделал вывод  о частичном удовлетворении заявленных обществом требований и о признании недействительным оспариваемого решения в части привлечения ПАО «ППГХО» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций за 2012 год в виде штрафа в размере 200 859,60 руб., доначисления налога на имущество организаций в сумме 1 769 220,99 руб., в том числе: за 2011 год – 832 970,28 руб., за 2012 год – 936 250,71 руб., начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 2 756,84 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Доводы по существу спора, изложенные в апелляционных жалобах, сводятся к несогласию заявителей с оценкой судом первой инстанции имеющихся в деле доказательств. Данные доводы являлись предметом исследования суда первой инстанции, получили в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую оценку, оснований к несогласию с которой у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу пункта 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционных жалоб.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 10 июля 2017 года по делу №А78-3639/2017 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                                 В.Л.Каминский

Судьи                                                                                                           Г.Г. Ячменёв  

Е.О. Никифорюк