Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Агросервис-ДВ» (далее–ООО «Агросервис-ДВ») обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением к Владивостокской таможне о признании незаконным действий таможенного органа по корректировке деклараций на товары № 10702070/280520/0109874, № 10702070/090222/3052316, № 10702070/291221/3047342, № 10702070/260222/3076295, № 10702070/140222/3059807, № 10702070/090222/3052448, № 10702070/151220/0310908, № 10702070/191120/0288147, № 10702070/220321/0075560, № 10702070/020321/0054863, № 10702070/231220/0319001, № 10702070/250620/0136306, № 10702070/250620/0136302, № 10702070/281221/3044519, № 10702070/050821/0240811, № 10702070/100522/3145070, № 10702070/231220/0319010, № 10702070/151020/0254026, № 10702070/030920/0209862, № 10702070/271021/0348092, № 10702070/210621/0183259, № 10702070/280521/0155334, № 10702070/190421/0107512, № 10702070/190421/0107496, № 10702070/150421/0103822, № 10702070/270520/0109142.

Решением суда от 24.05.2023, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, считая их принятыми с нарушением норм материального и процессуального права, при неполно выясненных обстоятельствах дела, ООО «Агросервис-ДВ» обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В представленном отзыве на кассационную жалобу Владивостокская таможня просила оставить судебные акты без изменения, рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие ее представителя.

ООО «Агросервис-ДВ», будучи извещенным в установленном порядке о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, явкупредставителя не обеспечило, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не препятствует рассмотрению дела в егоотсутствие.

Проверив законность принятых судебных актов с учетом доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, Арбитражный суд Дальневосточного округа не установил предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в период с мая 2020 года по май 2022 года обществом во Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни поданы ДТ № 10702070/280520/0109874, № 10702070/090222/3052316, № 10702070/291221/3047342, № 10702070/260222/3076295, № 10702070/140222/3059807, № 10702070/090222/3052448, № 10702070/151220/0310908, № 10702070/191120/0288147, № 10702070/220321/0075560, № 10702070/020321/0054863, № 10702070/231220/0319001, № 10702070/250620/0136306, № 10702070/250620/0136302, № 10702070/281221/3044519, № 10702070/050821/0240811, № 10702070/100522/3145070, № 10702070/231220/0319010, № 10702070/151020/0254026, № 10702070/030920/0209862, № 10702070/271021/0348092, № 10702070/210621/0183259, № 10702070/280521/0155334, № 10702070/190421/0107512, № 10702070/190421/0107496, № 10702070/150421/0103822, № 10702070/270520/0109142 в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товара:

– твердая фракция пальмового масла saf100 (nurifate),кормовая добавка, состав: не менее 99% жира из пальмового масла;

– твердая фракция пальмового масла, кормовая добавка «ruminer», состав: не менее 82% жира из пальмового масла;

– твердая фракция пальмового масла (palm fatty), кормовая добавка, состав: не менее 83% жира из пальмового масла; – твердые фракции пальмового масла «trilacta ca» кормовая добавка, 84% жира.

В графе 33 спорных ДТ декларантом в отношении товара заявлен классификационный код 1511 90 190 2 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) «Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава.

По данным товарам применена ставка НДС в размере 10 процентов, в графе 36 указана преференция на НДС «ЛП».

Товары по спорным ДТ выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

16.06.2022 Владивостокской таможней на основании статьи 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров по результатам которой оставлен акт проверки от 16.06.2022 № 10702000/205/16062022/А1190.

В отношении товара, задекларированного в ДТ № 10702070/280521/0155334, была проведена экспертиза. Как следует из заключения эксперта № 12410002/0015568 от 18.06.2021 твердая фракция пальмового масла SAF100 содержит в себе смесь жирных кислот пальмового масла – пальмитиновой, олеиновой, стеариновой, миристиновой. В вышеуказанном заключении содержится вывод о том, что спорный товар не соответствует понятию корма, не является готовым продуктом, используемым для кормления животных. Учитывая, что товар, ввезенный по ДТ № 10702070/280521/0155334 был изготовлен из фракции пальмового мала, то он также был отнесен к подсубпозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС.

Поскольку товар, ввезенный по спорным ДТ не указан в списке продовольственных продуктов, закрепленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых применяется НДС 10%, таможенным органом были скорректированы спорные ДТ в части увеличения ставки НДС с 10% до 20%.

Не согласившись с указанными действиями по корректировке таможенной стоимости ввезенных товаров, ООО «Агросервис-ДВ» обратилось в суд с требованием о признании их недействительными.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ввезенные обществом товары не удовлетворяют условиям применения ставки НДС в размере 10%.

Выводы суда поддержал суд апелляционной инстанции.

Суд округа соглашается с судами, которые исходили из следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза относится к таможенным платежам.

Статьей 50 ТК ЕАЭС установлено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Согласно пункту 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов Евразийского экономического союза.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, по налогу на добавленную стоимость применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В случаях, не указанных пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ (пункт 3 статьи 164 НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%, среди которых поименованы продовольственные товары, в том числе - зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ определено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень № 908), согласно которому по ставке 10% облагаются следующие товары:

фракции масла пальмового, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава по следующим кодам: 1511 90 110 0, 1511 90 190 и 1511 90 990.

В соответствии с примечанием № 1 к Перечню № 908 при определении ставки НДС в отношении товара, входящего в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В примечании 4 к Перечню указано, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в настоящем перечне, кроме кодов ТН ВЭД ЕАЭС 0602 и 1209, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях.

В этой связи судами правомерно отклонен довод общества о том, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух классификационных источников (ТН ВЭД и ОКП).

Таким образом, суды при разрешении настоящего дела правомерно исходили из Примечания 1 к Перечню № 908 и приняли во внимание как заявленный обществом при ввозе код товара по единой ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименование ввезенного товара.

Как видно из материалов дела, общество классифицировало ввезенный товар по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2 – масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава – прочие – прочие.

Между тем, исходя из приведенного декларантом в графе 31 спорных ДТ описания товаров оба ввезенных товара «SAF100 (NURIFATE)» являются кормовой добавкой.

Кроме того, в соответствии с проведенной в отношении ввезенного товара декларанта экспертизой, изложенной в заключении эксперта № 12410002/0015568 от 18.06.2021 твердая фракция пальмового масла SAF100 содержит в себе смесь жирных кислот пальмового масла – пальмитиновой, олеиноой, стеариновой, миристиновой. В вышеуказанном заключении содержится вывод о том, что спорный товар не соответствует понятию корма, не является готовым продуктом, используемым для кормления животных. Учитывая, что товар, ввезенный по ДТ № 10702070/280521/0155334 был изготовлен из фракции пальмового мала, то он также был отнесен к подсубпозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС.

При таких обстоятельствах отсутствовала совокупность условий для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10%, а именно одновременное руководство как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара, при отнесении его к продовольственным товарам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость с применением ставки 10 % по Перечню № 908.

Признавая приведенную декларантом классификацию товара правильной, суды, вместе с тем, указали на следующее.

Согласно Общим положениям к Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 (ред. от 03.12.2019) «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (вместе с «Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС)» (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 – 28) пальмовое масло является растительным жиром, получаемым из мякоти плодов масличных пальм; пальмовое масло используется для производства мыла, свечей, косметических или туалетных средств, в качестве смазочного материала, при нанесении покрытий на жесть методом горячего погружения, в производстве пальмитиновой кислоты и т.д.; рафинированное пальмовое масло используется как пищевой продукт, например, в качестве фритюрного жира, и для производства маргарина.

Согласно «ГОСТ 21314-75. Государственный стандарт Союза ССР. Масла растительные. Производство. Термины и определения», действовавшему до 01.11.2020, пальмовое масло – это растительное масло, извлекаемое из мякоти плодов масличной пальмы.

Таким образом, поскольку фракции пальмового масла являются основными компонентами рассматриваемого товара и придают ему необходимые потребительские свойства, следовательно, при классификации по ТН ВЭД ЕАЭС данные товары верно классифицированы декларантом в подсубпозиции 1511 90 190 2, несмотря на наличие для кормовых добавок отдельной товарной позиции (2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС).

В свою очередь, подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ к числу продовольственных товаров, налогообложение которых при реализации производится по налоговой ставке 10 %, также относит зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно письмам Минфина РФ от 28.10.2019 № 03-07-07/82697, от 14.05.2020 № 03-07-07/39112 единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки, является «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Продукты, используемые для кормления животных, корма, кормовые добавки и пр. поименованы в Перечне в товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» включены продукты товарной группы 23 ТН ВЭД ЕАЭС – «Остатки и отходы пищевой промышленности, готовые корма для животных», позиций 2303, 2305, 2306, 2308, 2309.

Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том I. Разделы I - XXI. Группы 01-97), в общих положениях к группе 15 определено, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

Таким образом, для применения пониженной ставки НДС в отношении кормовых добавок такой товар должен быть классифицирован в товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, что применительно к условиям рассматриваемого спора не соблюдено.

Следовательно, поскольку ввезенный обществом товар с наименованием «твердая фракция пальмового масла, кормовая добавка», представляет собой кормовую добавку, используемую для повышения ценности рациона и молочной продуктивности коров, роста молодняка крупного рогатого скота, классифицируемый в товарной подсубпозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС, он не удовлетворяет необходимым условиям применения ставки НДС в размере 10%, предусмотренным Постановлением Правительства № 908: одновременное соответствие товара коду ТН ВЭД ЕАЭС (1511 90 190 ТН ВЭД ЕАЭС) и наименованию (кормовая добавка, но не из товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС), утвержденному Перечнем.

Ссылки заявителя на иную судебную практику обоснованно отклонены судами, поскольку она основана на иных фактических обстоятельствах.

При указанных обстоятельствах, учитывая установленные судом основания для принятия решения о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, а также правомерность направленных обществу уведомлений, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.

Несогласие общества с выводами судов, основанными на оценке доказательств, само по себе не свидетельствует о нарушении норм материального или процессуального права и не может служить основанием для отмены судебных актов, поскольку в силу положений статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими.

Суды обеих инстанций, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, не установили оснований для признания оспариваемых решений таможенных органов незаконным. Недоказанность совокупности условий, необходимых для признания незаконным решения, повлекло отказ в удовлетворении требований.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

В связи с изложенным кассационная жалоба общества подлежит отклонению, а обжалуемые судебные акты изменению или отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284,286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.05.2023, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2023 по делу № А51-12025/2022 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.И. Михайлова

Судьи Т.Н. Никитина

И.В. Ширяев