Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области

на решение от 15.09.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2021

по делу № А04-1965/2021 Арбитражного суда Амурской области

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области (1042800037587, ИНН <***>, адрес: 675001, <...>); государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 675004, <...>)

третьи лица: УПФР в г. Благовещенске Амурской области (межрайонное) (1022800509643, ИНН <***>); отделение судебных приставов № 3 по городу Благовещенску и Благовещенскому району УФССП России по Амурской области; Управление Федеральной службы судебных приставов по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании переплаты, о признании безнадежной к взысканию недоимки

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Амурской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области (далее – МИФНС России № 1 по Амурской области), Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Благовещенске Амурской области (межрайонное) (далее – УПФР в г. Благовещенске) с требованиями:

- обязать МИФНС России № 1 по Амурской области вынести решение о признании безнадежной к взысканию и списанию недоимки, пени, штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ по состоянию на 01.01.2017 в сумме 109 428 руб. 24 коп.;

- взыскать с ОПФР (УПФР) задолженность, признанную безнадежной к взысканию, в размере 69 004 руб. 74 коп.;

- взыскать с МИФНС России № 1 по Амурской области, судебные расходы по оплате госпошлины, почтовые расходы;

- обязать МИФНС России № 1 по Амурской области провести служебную проверку, по результатам которой дать ответ, на каком основании не выполнены требования Федерального Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (с учетом уточнений).

Решением суда от 15.09.2021 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал МИФНС России № 1 по Амурской области вынести решение о признании безнадежной к взысканию и списанию недоимки, пени, штрафов индивидуального предпринимателя ФИО1 по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ по состоянию на 01.01.2017 в сумме 109 428 руб. 24 коп., взыскал с ГУ ОПФР по Амурской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 излишне взысканные страховые взносы в размере 69 004 руб. 74 коп., расходы по оплате государственной пошлины и почтовые расходы. В части требования обязать МИФНС России № 1 по Амурской области провести служебную проверку производство по делу прекращено.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2021 решение от 15.09.2021 оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, ГУ ОПФР по Амурской области обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 со ссылкой на неправильное применение норм материального и процессуального права.

Отзывы на кассационную жалобу не представлены.

Участвующие в деле лица, извещенные в установленном порядке о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, явку представителей не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует и судами установлено, что ФИО1 зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за ОГРНИП <***>, ИНН <***>.

В связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов ФНС России ГУ ОПФР по Амурской области письмом от 05.12.2019 № 10/30-18-9861 передало в УФНС России по Амурской области сведения по плательщикам, в том числе по индивидуальному предпринимателю ФИО1

30.08.2018 налоговый орган принял решение № 4777 «О признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пени, штрафам и процентам» в общей сумме 81 550 руб. 01 коп., в том числе недоимка в размере 63 099 руб. 93 коп. и пени в сумме 18 450 руб. 08 коп. в соответствии с положениями статьи 6 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 436-ФЗ).

18.10.2019 индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в территориальный орган Федеральной налоговой службы Российской Федерации через программный комплекс с заявлением о возврате переплаты в сумме 69 427 руб. 99 коп.

МИФНС России № 1 по Амурской области 29.10.2019 сообщила о принятом решении об отказе возврата налогоплательщику излишне уплаченных «Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ до 01.01.2017». Причиной отказа указано направление заявления предпринимателя о возврате страховых взносов для принятия по нему соответствующего решения в адрес УПФР в г. Благовещенске Амурской области в соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закона № 250-ФЗ).

22.11.2019 ГУ ОПФР по Амурской области вынесено решение № 03 8F07190001469 об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в связи с отсутствием указанной суммы переплаты к возврату.

Управлением в адрес предпринимателя 27.11.2019 направлено уведомление (исходящий № 10-504) о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств.

06.12.2019 предприниматель повторно обратился в МИФНС России № 1 по Амурской области с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней и штрафов) в размере 6 328 руб. 06 коп., как излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере 10 635 руб. 42 коп., как излишне уплаченную пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в размере 1 241 руб. 25 коп., как излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование, в размере 557 руб. 76 коп., как пеню по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Заявления перенаправлены инспекцией в Управление с представлением сведений о сальдо расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, принятым налоговыми органами и сальдо расчетов по страховым взносам, пеням на дату операционного дня.

14.01.2020 Отделением в адрес УФНС России по Амурской области направлен запрос информации о правомерности списания части недоимки по страховым взносам, переданным по состоянию на 01.01.2017, а также указано, что на момент рассмотрения заявления возможная к возврату сумма переплаты в целом составляла 14 811 руб. 07 коп.

УФНС России по Амурской области 20.01.2020 в адрес Отделения направлен ответ (исходящий № 12-24/000134@) на запрос о предоставлении информации по ИП ФИО1, согласно которому решение о списании аннулировано. Аналогичный ответ в Отделение представлен и инспекцией (исходящий № 11-21/01705).

Отделением вынесено решение от 21.01.2020 № 038F0720000078 об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на основании части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ в связи с наличием задолженности по пене в размере 3 935 руб. 35 коп., возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, за счет доначисления пени до момента фактической уплаты недоимки.

04.05.2020 предприниматель обратился в Отделение с претензионным письмом с просьбой разъяснить ситуацию касательно сумм переплаты страховых взносов, пеней и штрафов, а также осуществить возврат этих сумм.

Инспекцией в адрес Управления направлен ответ (исходящий № 21-14/20677 от 20.05.2020) на запрос информации в целях принятия решения о возврате плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, в отношении предпинимателя с указанием сальдо расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, принятым налоговыми органами по состоянию на текущую дату и сальдо расчетов по страховым взносам, пеням на дату операционного дня.

28.05.2020 Отделением в адрес предпринимателя направлен ответ (исходящий № 10-24-5010) на претензионное письмо с приложением свода информации по задолженности по страховым взносам и пени за 2014-2016 годы, переданной в УФНС по Амурской области на 01 января 2020 года и информации об уплате (в том числе принудительному взысканию) страховых взносов, пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Амурской области от 15.10.2020 по делу № А04-3628/2020 удовлетворены требования индивидуального предпринимателя ФИО1, на ГУ ОПФР по Амурской области возложена обязанность принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 года в размере 56 424 руб. 97 коп.

23.11.2020 ГУ ОПФР по Амурской области приняло решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 038F07200002176, согласно которому возвращены страховые взносы в соответствии с решением суда.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, посчитав, что сумма 109 428 руб. 24 коп. является безнадежной ко взысканию, а 69 004 руб. 74 коп. излишне взысканной, обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об их обоснованности представленными доказательствами.

Выводы суда поддержаны судом апелляционной инстанции.

При этом, суды обоснованно исходили из следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), утративший силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Закона № 250-ФЗ.

В силу положений Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ) с 1 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 2 статьи 4 и статья 5).

При этом, частью 1 статьи 11 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании анализа указанных норм судами сделаны правомерные выводы о том, что недоимка по страховым платежам, не превышающая установленный частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер, в силу части 1 статьи 11 Закона № 436-ФЗ может быть признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Следовательно, для определения недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации подлежащей признанию безнадежной к взысканию и списанию необходимо установить задолженность на 01 января 2017 года.

В соответствии с письмом ГУ ОПФР России по Амурской области от 28.05.2020 № 10-24-5010 по состоянию на 01.01.2017 у индивидуального предпринимателя ФИО1 имелась недоимка по страховым взносам, которая образовалась в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 и 2016 годы. Данная задолженность передана в УФНС России по Амурской области.

Согласно приложению 1 к письму задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой части пенсии составляет: по взносам 88 784 руб. 47 коп., в том числе за 2014 год – 50 817 руб. 19 коп., за 2015 год – 18 610 руб. 08 коп., за 2016 год – 19 356 руб. 48 коп., по пени – 12 736 руб. 02 коп., в том числе за 2014 год – 10 390 руб. 43 коп., за 2015 год – 2 345 руб. 77 коп.

Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования составляет: по взносам 7 447 руб. 43 коп., в том числе за 2015 год – 3 650 руб. 58 коп., за 2016 год – 3 796 руб. 85 коп., по пени – 460 руб. 14 коп. за 2015 год.

Общий размер задолженности составляет 109 428 руб. 24 коп., что подтверждается представленными документами и не оспаривается сторонами.

Вместе с тем в силу части 11 статьи 14 Закона № 436-ФЗ положения части 1 статьи 11 данного федерального закона не применяются к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу названного федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 436-ФЗ, он вступил в силу со дня официального опубликования – 29.12.2017, за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки. Норма закона ограничивает действие положения части 1 статьи 11 Закона № 436-ФЗ в отношении уплаченных до вступления закона в законную силу недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, как верно указано судами, правовое значение имеет только фактическая уплата задолженности до 29.12.2017 в результате принятых мер по взысканию или списанию, в связи с чем лицо не вправе рассчитывать на признание безнадежной к взысканию уже уплаченной задолженности.

В этой связи, в соответствии с вышеприведенными нормами задолженность индивидуального предпринимателя ФИО1 по состоянию на 01.01.2017 в размере 109 428 руб. 24 коп. должна быть признана МИФНС России № 1 по Амурской области безнадежной к взысканию.

Поскольку указанного решения налоговым органом не вынесено, судом первой инстанции были правомерно удовлетворены требования предпринимателя об обязании МИФНС России № 1 по Амурской области вынести решение о признании безнадежной к взысканию и списанию недоимки, пени, штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ по состоянию на 01.01.2017 в сумме 109 428 руб. 24 коп.

Также правомерно удовлетворены требования о взыскании с ОПФР по Амурской области задолженность, признанную безнадежной к взысканию, в размере 69 004 руб. 74 коп. в связи со следующим.

Поскольку задолженность в размере 109 428 руб. 24 коп. должна быть признана безнадежной ко взысканию и подлежит списанию, меры по ее взысканию, произведенные до наступления следующего за «налоговой амнистией» периода, неправомерны, также, как и начисление сумм пени на указанную задолженность. Однако непринятие мер по прекращению взыскания привело к взысканию тех сумм задолженности, которые должны были быть списаны в соответствии с Законом № 436-ФЗ, в связи с чем, вся взысканная сумма является излишне взысканной.

Согласно письменному отзыву МИФНС России № 1 по Амурской области и представленным документам после 01.01.2017 на КБК с кодом главы 182 поступили денежные средства в общей сумме 125 432 руб. 71 коп., которые являются излишне взысканными. Спор по размеру взысканной задолженности между сторонами отсутствует.

По решению суда по делу № А04-3628/2020 предпринимателю было возвращено 56 424 руб. 97 коп., в связи с чем излишне взысканная сумма, подлежащая возврату, правомерно определена судами как 69 007 руб. 74 коп.

Вместе с тем, поскольку заявитель просил взыскать 69 004 руб. 74 коп., суды удовлетворили его требование в указанном размере.

В этой связи излишне взысканная сумма страховых взносов 69 004 руб. 74 коп. обосновано взыскана судами с ГУ ОПФР по Амурской области.

Таким образом, выводы судов об обоснованности заявленных требований в указанной части подтверждены представленными доказательствами, в связи с чем суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы ГУ ОПФР по Амурской области.

Принимая во внимание, что все фактические обстоятельства дела судами установлены, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены принятых по делу решения суда и постановления апелляционной инстанции.

Определением от 17.02.2022 удовлетворено ходатайство государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области о приостановлении исполнения решения от 15.09.2021, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2021 до окончания производства в арбитражном суде кассационной инстанции.

В соответствии с частью 4 статьи 283 АПК РФ, исполнение судебного акта приостанавливается на срок до принятия арбитражным судом кассационной инстанции постановления по результатам рассмотрения кассационной жалобы, если судом не установлен иной срок приостановления.

Исходя из изложенного, приостановление исполнения судебных актов подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 283, 284,286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.09.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2021 по делу № А04-1965/2021 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Приостановление исполнения судебных актов, принятое определением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.02.2022 № Ф03-796/2022, отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.И. Михайлова

Судьи Н.В. Меркулова

Т.Н. Никитина