Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в арбитражный суд к ООО «Челябинскрегионгаз» с заявлением о взыскании налоговых санкций в размере 2 353 880,87 руб. по решению от 19.12.06 г. № 247/53-14(л.д. 2-6).

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что правонару-шения выявлены в ходе выездной проверки и подтверждены материалами дела.

Заявитель в судебное заседание не явился, в силу части 3 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие стороны.

Ответчик с заявленными требованиями согласен в части взыскания налоговой санкции в размере 63 806,49 руб., в остальной части возражает по основаниям, изложенным в решении арбитражного суда г.Москвы от 05.04.07 г. по делу № А40-623/2007-126-5, имеющего преюдициальное значение для настоящего дела (том 2 л.д.2-8).

Заслушав ответчика в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

ООО «Челябинскрегионгаз» зарегистрировано ИФНС по Калининскому району г.Челябинска 29.11.2006 г., ОГРН <***> (том 1 л.д. 66).

По результатам выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью «Челябинскрегионгаз» за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г. установлено (акт от 14.09.2006 г. №184/53-14):
В проверяемом периоде ООО «Челябинскрегионгаз» осуществляло реализацию природного газа (в том числе сухого отбензиненного) на территории РФ газораспределительньим организациям, а также непосредственно конечным потребителям газа.

В налоговых декларациях по акцизам на природный газ за 2003 г. и за 2004 г. в разделе 11 «Операции освобождаемые от налогообложения» организацией отражены обороты по реализации на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного попутного газа после их обработки или переработки, а также по реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями.

В проверяемом периоде организация закупала газ у ООО «Меж-регионгаз», в 2003 году в соответствии с договором от 27.12.2002 г. №К-5-58-0105,в 2004 году в соответствии с договором от 02.12.2003 г. №К-5-58-0213. Согласно актам приема-передачи газа и товарным накладным на отпуск газа, заключенным между ООО «Межрегионгаз» и ООО «Челябинск-регионгаз», осуществлялась поставка природного газа и сухого отбензинен-ного газа. Распределение (отгрузка) газа покупателям ООО«Челябинс-крегионгаз» осуществлялась в полном объеме в том месяце, в котором он был получен от поставщика, в связи с чем, на предприятии отсутствуют остатки газа на конец каждого месяца и баланс газа.

Распределение газа покупателям ответчиком осуществлялось следу-ющим образом: природный газ поставлялся для личного потребления физическим лицам и для промышленных предприятий; сухой отбензиненный газ — только для промышленных предприятий. Однако, в соответствии с условиями поставки газа, ООО «Челябинскрегионгаз» не имеет возможности осуществлять раздельный технологический учет реализуемого газа, поэтому подобное распределение между покупателями предприятию произвести не представлялось возможным.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О газоснабжении» от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ газоснабжение в Российской Федерации осуществляется посредством Единой системы газоснабжения.
Согласно статье 6 указанного Закона Единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации, либо создавшей или приобретшей ихна других основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Единая система газоснабжения является основной системой газоснабжения в Российской Федерации, и ее деятельность регулируется государством в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 14 Закона для обеспечения надежного газоснабжения, безопасного и устойчивого функционирования объектов Единой системы газоснабжения, связанных общим технологическим режимом добычи, транспортировки и поставок газа, разделение единой системы газоснабжения не допускается.

Согласно договорам поставки газа на 2003 и 2004 года, заключенным между ООО «Межрегионгаз» и ООО «Челябинскрегионгаз» по окончании каждого месяца уполномоченные представители сторон составляют и подписывают акты приема-передачи газа не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. Этот акт является основанием для проведения расчетов.
Определение количества газа производится по согласованию сторон по приборам с автоматической коррекцией по температуре или по температуре и давлению.

Качество транспортируемого и реализуемого газа определяется транспортной организацией и фиксируется в паспортах качества.
Таким образом, вид газа определяется организациями, осуществляющими добычу и подготовку газа по их приборам учета, на входе в газотранспортную систему, о чем они сообщают своим покупателям.
Существующие системы транспортировки газа предусматривают обязательное смешение в системе магистральных газопроводов собственно природного газа с сухим отбензиненным газом. Разделение транспортировки, а соответственно и реализации различных видов газа в системе газопровода невозможно.

Следовательно, природный газ и сухой отбензиненный газ при его реализации в 2003 и 2004 году поставлялись пропорционально как для промышленных предприятий, так и для личного потребления физическим лицам.
Статьей 8 Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ «0 внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании угратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 01.01.2004 г.), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии с положениями по учетной политике ООО «Челябинскрегионгаз» для целей налогообложения на 2003 и 2004 гг. дата реализации природного газа определяется как день оплаты подакцизного минерального сырья.

Из расчета распределения оплаты за реализованный природный и сухой отбензиненный газ по категориям потребителей за 2003 и 2004 гг. следует, что денежные средства, полученные за реализованный сухой отбензиненный газ и природный газ, распределяются пропорционально по категориям потребителей, то есть населению и промышленным предприятиям.
По данным проверки сумма налоговой базы по акцизу за 2003 и 2004 гг. составила 6381 430 164,66 руб., в т.ч.:

3а 2003 год—б 333 788 112,28руб.;

За 2004 год —47 642 052,38 руб.

В нарушение пп. 11 п. 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ предприятием завышен оборот по реализации сухого отбензиненного газа, предназначенного для промышленных предприятий за 2003 и 2004 гг. в размере 76 335 812,66 руб.

В нарушение пп. 16 п. 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ организацией занижена сумма реализации природного газа промышленным предприятиям, в результате чего нарушена статья 188 Налогового кодекса РФ, что привело к занижению суммы налоговой базы по акцизу за 2003 и 2004 гг. в размере 76 335 812,66 руб., в т.ч.:

За 2003 год — 46 341 040,28 руб.;

3а 2004 год—29 994 772,38 руб. -

Также по данным проверки сумма акциза на природный газ за 2003 и 2004 гг. составила 957 214 524,7 руб., в т.ч.:

За 2003 год—950 068 216,84 руб.:

За 2004год - 7146307,86руб.

В результате вышеизложенного сумма акциза на природный газ занижена в размере 11 450 371,.9 руб., в том числе за 2003 г. —6 951 156,04 руб., за 2004 г. - 4 499 215,86 руб.

Кроме того, при проверке установлено, что в расходы от реализации товаров (работ, услуг) за 2003 год включены затраты по оказанию юридических услуг сторонней организацией (ЗАО «Юридическая группа «Партнер»), в соответствии с договором б/н от 04.01.2003 года в сумме 400000руб. (НДС не предусмотрен), согласно счетов-фактур № 000008 от 11.02.2003 г. на сумму 60000,0 руб., № 000014 от 12.03.2003 г. на сумму 60000,0 руб., № 000023 от 14.04.2003 г. на сумму 60000,0 руб., № 000025 от 06.05.2003 г. на сумму 60000,0 руб., № 000031 от 10.06.2003 г. на сумму 40 000,0 руб., № 000039 от 15.07.2003 г. на сумму 40000,0 руб., № 000053 от 09.09.2003 г. на сумму 80000,0 руб.

         При рассмотрении вопроса об экономической целесообразности привлечения сторонней юридической помощи установлено, услуги, определенные в п. 1.2. договора с ЗАО Юридическая группа «Партнер», дублируют обязанности, соответствующие должностным инструкциям специалистов юридического отдела ООО «Челябинскрегионгаз».
       Помимо первичных документов (акты, договоры, платежные документы), доказательства того, что услуги были реально предоставлены, оказаны в определенном объеме, а также результат оказанных услуг, отсутствуют. Также, подтверждением того, что результаты услуг, оказанных ЗАО «Юридическая группа «Партнер», не имели положительного результата, служит письмо от 04.12.2003 г. исх. № 85, направленное от имени ЗАО «Юридическая группа «Партнер» генеральному директору 000 «Челябинскрегионгаз». Из которого следует, что в связи с неэффективностью оказываемых услуг, договор необходимо расторгнуть с 01.09.2003 года.
       Кроме того, вся сомнительная дебиторская задолженность (согласно акту инвентаризации дебиторской задолженности) в 2003 году была отнесена на расходы ООО «Челябинскрегионгаз», посредством резерва по сомнительным долгам, в связи с чем повторное отнесение на расходы затрат по ее взысканию нельзя считатьобоснованным.

В результате установленных нарушений, расходы от реализации за 2003 год в ходе проверки были уменьшены на 400000 руб., а налоговая база увеличена на 400000 руб.‚ доначисленная сумма налога за 2003 год составила 96000 руб.

В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, 000 «Челябинскрегионгаз» завысило сумму расходов от реализации.

При проверке также установлено, что в расходы от реализации товаров (работ, услуг) за 2003 и 2004 год включены услуги, оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Информационные системы бизнеса»
В рамках выездной налоговой проверки, была проведена встречная налоговая проверка ООО «Информационньие системы бизнеса». По результатам встречной проверки было установлено, что учредителями налогоплательщика являются сотрудники ООО «Челябинскрегионгаз», а всеми сотрудниками ООО в проверяемом периоде числились сотрудники отдела автоматизированных систем управления и связи ООО «Челябинскрегионгаз».
При рассмотрении вопроса об экономической целесообразности услуг оказанных ООО «Информационные системы бизнеса» для ООО «Челябинскрегионгаз» установлено, что услуги, определенные в договорах, дублируют обязанности, соответствующие должностным инструкциям специалистов отдела АСУ и связи ООО «Челябинскрегионгаз». При этом сотрудники отдела АСУ и связи ООО Челябинскрегионгаз» согласно расчетно-платежным ведомостям получали заработную плату на предприятии, а в соответствии с табелями учета рабочего времени все сотрудники работали полный рабочий день.

На основании вышеизложенного, включение в расходы предприятия сумм, уплаченных по договорам на оказание консультационных услуг за 2003 и 2004 гг. ООО «Информационные системы бизнеса» в размере 1 499 000,0 руб., необходимо считать необоснованным и экономически нецеле-сообразным.
В результате установленных нарушений расходы от реализации за 2003 год уменьшены на 69000 руб., а налоговая база налогоплательщика увеличена на 69 000 руб., доначисленная сумма налога за 2003 год составила 16 560 руб.

За 2004 год расходы от реализации уменьшены на 1430000 руб., а налоговая база налогоплательщика увеличена на 1430000 руб. доначисленная сумма налога за 2004 год составила 3432000 руб.

В нарушение ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О Бухгалтерском учете», ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, п. 1 ст. 252 НК РФ организация включила в расходы по авансовым отчетам суммы затрат не подтвержденные первичными документами, в размере 5758 руб. за 2003 год и 5320 руб. за 2004 год, в том числе:
за 2003 год:

в феврале согласно авансового отчета от 20.02.2003 г. № 23 от ФИО2, за услуги по проживанию принят счет № 004928 без обязательных реквизитов на сумму 339 руб., от 20.02.2003 г. № 24 от ФИО3 за услуги по проживанию принят счет № 004929 без обязательных реквизитов на сумму 339 руб.;

в августе согласно авансового отчета от 11.08.2003 № 62 от ФИО4, принят комиссионный сбор на сумму 310 руб. без подтверждающих документов:

за 2004 год:

в январе согласно принятого авансового отчета от 19.01.2004 года № З от ФИО3. за услути по проживанию принят счет №006590 без обязательных реквизитов на сумму 910 руб.; от 19.01.2004 года №2 от ФИО5 за услуги по проживанию принят счет № 006589 без обязательных реквизитов на сумму 910руб.; от 19.01.2004 года № 1 от ФИО6 за услуги по проживанию принят счет № 006588 без обязательных реквизитов на сумму 910руб.;

в апреле согласно принятого авансового отчета от 29.04.2004 года № 113 от ФИО7,за проезд была принята сумма в размере 130,50 руб. без подтверждаюшях документов;

в мае согласно принятого авансового отчета от 18.05.2004 года № 36 отФИО5, за услуги по проживанию принят счет № 000781 без обязательных реквизитов на сумму 455 руб.; от 18.05.2004 года № 37от ФИО8 за услуги по проживанию принят счет № 000782 без обязательных реквизитов на сумму 455 руб.; от 18.05.2004 года № 38 от ФИО3за услуги по проживанию принят счет № 000780 без обязательных реквизитов на сумму 550 руб.;
суммы доначисленного налога по данным эпизодам составили за 2003 год в сумме 237,12руб., за 2004 год в сумме 1036,80руб.
По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 19.12.2006 № 247/53-14 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
ООО «Челябинскрегионгаз» было направлено требование об уплате налоговой санкции № 175 от 25.12.2006 г., которым Обществу было предложено уплатить штраф в размере 2 290 074,38и 63 806,49 рублей, исполненное до настоящего времени только в части 63 806,49 руб.
Суд, оценив в соответствии со ст.71 АПК РФ совокупность представленных сторонами доказательств, установил, что
основам основаниями2003-2004 гг. роверки и подтврежний для доначисления по акцизу за 2003-2004 гг. у налогового органа не было по следующим основаниям.

Законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и (или) минерального сырья, освобождаемых и не освобождаемых от налогообложения. Поэтому налогоплательщики вправе и обязаны самостоятельно разработать способы ведения учета, которые обеспечивали бы полноту и достоверность данных о производстве и реализации таких подакцизных товаров.

Существующие системы газоснабжения не позволяют осуществлять раздельную транспортировку природного и сухого отбензиненного газа. В единую систему магистральных газопроводов поступает газовая смесь природного и сухого отбензиненного газа, и установить процентное соотношение которых не представляется возможным. Поскольку законодательством не предусмотрена обязанность продавца газа пропорционально распределять между потребителями всех видов и подвидов газа, отпущенного из системы газоснабжения, поэтому расчет и методику пропорционального объема, предложенные налоговым органом, нельзя признать правомерными.

Выводы инспекции по эпизоду об экономической целесообразности расходов, понесенных в связи с оплатой услуг ЗАО «Юридическая группа «Партнер» и «Информационные системы бизнеса» соответствуют налоговому законодательству РФ.

Решением арбитражного суда г.Москвы от 05.04.2007 г. № А76-40-623/07-126-5 по заявлению ООО «Челябинскрегионгаз» о признании недействительными решений межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 2 , г.Москва, от 19.12.06 г. № 247/53-14, от 25.12.06 г. № 110, требований от 25.12.06 г. № 329, 329А, 175 требования заявителя удовлетворены в части начислений по акцизу за 2003,2004 гг. по п.2 решения от 19.12.06 г. № 247/53-14, в части взыскания в штрафа размере 5 040 руб. 87 коп. по решению от 25.12.06 г. № 110, в части акциза и пени по требованию от 25.12.06 г. № 329, в части штрафа за неуплату акциза по требованию от 25.12.06 г. № 175. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.06.07 г. указанное решение суда оставлено без изменения. Решение суда имеет преюдициальное значение.

В соответствии с ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Учитывая изложенные обстоятельства, требования заявителя подлежат отказу: в части взыскания налоговой санкции за неуплату суммы акциза на природный газ в размере 2 290 074,38 руб. согласно вынесенного решения арбитражного суда г.Москвы от 05.04.2007 г. № А76-40-623/07-126-5, в части взыскания 63 806,49 руб. в связи с оплатой налогоплательщиком (платежное поручение от 27.11.07 г. № 8963, информационная выписка об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом с 01.01.07 г. по 13.12.07 г.).

Руководствуясь ст.ст. 110, 168-171, 216 АПК РФ, Арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет- сайтах Восемнадцатого арбитражного суда htth://18 aas/arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo.arbitr. ru.

Судья Н.Г.Трапезникова