Гражданский кодекс часть 1

от истца: ФИО1 - заместитель главного бухгалтера по доверенности № 184 от 08.11.2006г., паспорт № <...>, ФИО2 – юрисконсульт по доверенности № 137 от 10.07.2007г., паспорт № 7501 117543.

от ответчика: ФИО3 – начальник отдела по доверенности № 04-07/10553 от 05.09.2007г., удостоверение № 390882.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Производственное объединение «Маяк» (далее ФГУП ПО «Маяк») г.Озерск обратилось в арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным пунктов 2 и 3 решения № 9 от 20.06.2007г. Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области.

Налоговым органом был представлен отзыв на заявление, в котором просит суд отказать ФГУП ПО «Маяк» в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании указала, что согласно ст.10 Соглашения между Российской Федерацией и США, подрядчики и персонал подрядчиков не обязаны платить каких-либо налогов или аналогичных сборов. Считает, что ФГУП «ПО «Маяк» имеет право на предоставление льготы по уплате налога. Налогоплательщиком в Инспекцию представлен полный пакет документов в подтверждение льготы. Объединение выступает в качестве субподрядчика и имеет право на предоставление льготы по уплате налогов.

Представителем Инспекции указано, что заявитель не может пользоваться льготой по уплате налога в связи с тем, что он не является получателем донорских средств. Услуги налогоплательщика оказаны не донору безвозмездной помощи, а ФГУП «ПО «Севмаш».

Дополнений и ходатайств у сторон в судебном заседании не имеется.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

ФГУП ПО «Маяк» было зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г. Озерска 10.05.2001г. за № 219-рп, основной государственный регистрационный номер <***>.

Межрайонная Инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Челябинской области провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС за февраль 2007г. ФГУП ПО «Маяк», в ходе которой было установлено, что в разделе 9 «Операции не подлежащие налогообложению» по коду 1010253 декларации ФГУП ПО «Маяк» отражает операции в рамках оказания безвозмездной технической помощи в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999г. № 95-ФЗ, о чем составлен акт № 8 камеральной проверки от 23.05.2007г., вынесено решение № 9 от 20.06.2007г., пунктами 2 и 3 которого ФГУП ПО «Маяк» было предложено зачесть в счет переплаты сумму не уплаченных НДС в размере 414 576 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

ФГУП ПО «Маяк» не согласно с указанными пунктами решения, считает, что предприятие правомерно воспользовалось льготой предусмотренной подп.19 п.2 ст.149 НК РФ по доводам изложенным в заявлении (л.д. 2-6).

Налоговым органом в обоснование правомерности вынесенного решения приведены следующие пояснения:

Заявитель, по мнению Инспекции, необоснованно считает себя субъектом правоотношений, предусмотренных ст.ст. X и XI Соглашения между США и РФ от 17.06.1992г.

Так ст. X Соглашения устанавливает: США, их персонал (заявитель не относится к данной группе государств и физических лиц - инсп.), подрядчики и персонал подрядчиков (заявитель не относится к данной группе юридических и физических лиц - инсп.) не обязаны платить каких-либо налогов РФ в отношении деятельности, осуществляемой в соответствии с настоящим Соглашением.

Заявитель не относится к подрядчикам США по той причине, что:

- понятие «подрядчик» не определено данным международным соглашением, следовательно, в соответствии с п.1 ст. 1187, пп.5 п.2 ст. 1202 ГК РФ при толковании юридического понятия «подрядчик» и определении содержания правоспособности подрядчика и субподрядчика по гражданско-правовому договору в отношении российского юридического лица применению подлежат нормы российского права. Подрядчиком является лицо, состоящее в обязательственных правоотношениях с заказчиком по договору подряда (п.1 ст. 702 ГК РФ). Иного понятия «подрядчик» ГК РФ не предусматривает;

- согласно ст. XI Соглашения в случае, заключения одной из сторон контрактов на приобретение работ, услуг для осуществления данного Соглашения (США и РФ, их представители - преамбула, п. 1 ст. II, , ст. IIIСоглашения), таковые заключаются в соответствии с законами этой Стороны. Таким образом, и договоры № 71/10055 от 03.03.2006г. и № 1952-юр от 02.11.2005г. подчинены праву РФ;

- согласно п.п. 1, 2, 3 ст. 706 ГК РФ подрядчик США - ФГУП «ПО
«Севмаш» состоит в обязательственных правоотношениях с заказчиком
(представителем США), а как заказчик по договору № 71/10055 от 03.03.06 -
с субподрядчиком США (ФГУП «МП «Звездочка»). Заявитель же как
субподрядчик заказчикаФГУП «ПО «Севмаш» состоит в обязательственных отношениях с подрядчиком ФГУП «ПО «Севмаш» (с ФГУП «МП «Звездочка»), не отвечает по обязательствам и не пользуется правами подрядчика ФГУП «ПО «Севмаш» (правами ФГУП «МП «Звездочка» - субподрядчика представителя США) в отношениях с подрядчиком США - ФГУП «ПО «Севмаш» по договору № 71/10055.

Инспекция указывает на ст. 706 ГК РФ, которая предусматривает применение к договорам субподряда общих положений о договоре подряда, указывает на единство регулирующих положений, и четко разделяет фактические правоотношения между участвующими в договорах подряда и субподряда лицами.

Таким образом, по мнению налогового органа, заявитель в нарушение ст. 706 ГК РФ считает себя подрядчиком США и не является субъектом льготы в ст. X Соглашения.

Согласно ст. XI Соглашения услуги, приобретаемые в РФ Соединенными Штатами Америки или от их имени при осуществлении настоящего Соглашения, не облагаются РФ какими-либо налогами. В силу вышеизложенных положений ст. 706 ГК РФ представитель США - Оборонное агентство по уменьшению угрозы не приобретало у субподрядчика получателя помощи, каких либо услуг, в обязательственных отношениях с ним не состояло.

Следовательно, по мнению Инспекции, заявитель в нарушение ст. 706 ГК РФ считает себя субъектом права на льготу по ст. XIСоглашения.

Также, налоговым органом указано, что Письмом МНС РФ от 02.05.04 № 23-3-09/05-739@ налогоплательщикам разъяснено, что субподрядчики США (ФГУП «МП «Звездочка» - ст. 706 ГК РФ) могут быть освобождены от налога на добавленную стоимость только на основании и при соблюдении условий, установленных специальной для них нормой пп.19 п.2 ст. 149 НК РФ.

Поскольку заявитель не является субподрядчиком США, не состоит в обязательственных правоотношениях с получателем помощи - ФГУП «ПО «Севмаш», то у него отсутствуют предусмотренные пп.19 п.2 ст. 149 НК РФ в данном случае документы - контракт (копия контракта) с Оборонным агентством по уменьшению угрозы (США), донором согласно удостоверения № 4176, или с получателем безвозмездной помощи - ФГУП «ПО «Севмаш» согласно удостоверения № 4176.

У предприятия также по этой причине отсутствует выписка банка, подтверждающая поступление выручки за реализованные Оборонному агентству по уменьшению угрозы (США) либо ФГУП «ПО «Севмаш» услуги.

Заявитель оказывал услуги только третьему лицу - ФГУП «МП «Звездочка» (договор № 1952-юр).

Таким образом, по мнению Инспекции, у предприятия отсутствует право на заявленную в налоговой декларации за февраль 2007г. льготу ввиду неисполнения установленных федеральным законом в подп.19 п.2 ст. 149 НК РФ обязательных условий (подп.3 п.1 ст.21, п.3 ст.56 НК РФ).

Суд, исследовав обстоятельства и материалы дела, выслушав доводы сторон, считает, что заявление ФГУП ПО «Маяк» подлежит удовлетворению по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007г. Межрайонной Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области установлено, что в нарушение п.1 ст.146 НК РФ, а также п.2 ст.153 НК РФ ФГУП ПО «Маяк» занижена налоговая база на 7248345 руб., не начислен НДС в сумме 1 304 702 руб. 10 коп. Указанные нарушения связаны с неправомерным, по мнению налогового органа, отражением в разделе 9 «Операции, не подлежащие налогообложению» в основной налоговой декларации за февраль 2007 года льготируемого оборота по операциям в рамках оказания безвозмездной технической помощи. По результатам камеральной налоговой проверки был вынесен акт № 8 от 23.05.2007 г.

ФГУП «ПО «Маяк» в адрес налогового органа были направлены возражения № ГБ-596 от 31.05.2007г. по акту камеральной налоговой проверки (л.д. 34-35).

По результатам проверки было вынесено решение № 9 от 20.06.2007г, которым возражения ФГУП «ПО «Маяк» были частично приняты и было предложено уплатить, либо зачесть в счет переплаты неуплаченную сумму налога в размере 414 567 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский баланс.

Согласно статье XI Соглашения между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия, совершенного в г.Москве и г.Вашингтоне 17 июня 1992 года в случае заключения одной из Сторон контрактов на приобретение товаров и услуг, включая строительство, для осуществления настоящего Соглашения, таковые заключаются в соответствии с законами и правилами этой Стороны. Товары и услуги, приобретаемые в Российской Федерации Соединенными Штатами Америки, или от их имени при осуществлении настоящего Соглашения, не облагаются Российской Федерацией или ее органами какими-либо налогами, таможенными пошлинами, сборами или аналогичными сборами.

В соответствии со статьей X данного Соглашения подрядчики и персонал подрядчиков не обязаны платить каких-либо налогов или аналогичных сборов Российской Федерации или любых ее органов в отношении деятельности, осуществляемой в соответствии с настоящим Соглашением.

Подпунктом 19 п.2 ст.149 НК РФ установлено, что реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при предоставлении в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной технической помощи (содействия) или получателем безвозмездной технической помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках безвозмездной технической помощи (содействия) Российской Федерации;

- удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

Соглашение между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия предусматривает реализацию целого комплекса мер производственно-технического характера, которые должна произвести Российская сторона для достижения определенных Соглашением целей.

В рамках российско-американской программы относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия (DOD001000) (проект «Утилизация АПЛ класса «Тайфун» (заказ 713)) был заключен контракт между ФГУП «ПО «Севмаш» и Оборонным агентством по уменьшению угрозы (США) № HDTRA 1-04-C-0036 от 30.09.2004г. (л.д. 62,63) Исполнение обязательств по данному контракту невозможно силами одного прямого получателя технической помощи (содействия) ФГУП «ПО «Севмаш». По этой причине было предусмотрено привлечение к исполнению ряда сторонних организаций с определением для каждой из них конкретного объема работ.

Во исполнение своих обязанностей по выполнению работ ФГУП «ПО «Севмаш» привлекло ряд организаций, в том числе ФГУП МП «Звездочка», которым был заключен контракт с ФГУП «ПО «Маяк» № 1952-юр от 02.11.05. (л.д. 74-78).

Предметом договора является вывоз отработанного ядерного топлива (ОЯТ) в виде отработавших тепловыделяющих сборок реактора (ОТВС) реактора АПЛ пр.941 зав. № 713.

Данный контракт указан в приложении к удостоверению № 4176 (л.д. 50,54), согласно Перечню организаций, принимающих участие в выполнении работ по оказанию технической помощи ФГУП «ПО «Севмаш» по Программе относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия (DOD001000) проект «утилизация АПЛ класса «тайфун» (заказ 713).

Привлечение ФГУП «ПО «Маяк» в качестве исполнителя работ по вывозу ОЯТ с ФГУП МП «Звездочка» предусмотрено договором между ФГУП «ПО «Севмаш» и Оборонным агентством по уменьшению угрозы (США) NHDTRA 1-04-C-0036 от 30.09.2004г. Указанные обстоятельства подтверждены выпиской из договора № HDTRA 1-04-C-0036 от 30.09.2004 г. (поз. № 0013) (л.д. 63), пунктом 3 Рабочего задания на утилизацию пусковых установок баллистических ракет подводных лодок /АПЛ класса Тайфун (заказ 713) (л.д. 67) силами предприятия «Севмаш», пунктом 1.1.8 контракта на утилизацию АПЛ зав. № 713 № 71/10055 от 03 марта 2006 между ФГУП «ПО «Севмаш» и ФГУП МП «Звездочка» (л.д. 68).

Налоговым органом не оспаривается, что договор между ФГУП МП «Звездочка» и ФГУП «ПО «Маяк», представленный предприятием в обоснование своего права на льготу и включенный в Удостоверение о признании средств технической помощью, заключен в целях оказания безвозмездной технической помощи.

ФГУП «ПО «Маяк» не вышло за пределы объемов оказанной по договору № 1952-юр безвозмездной помощи.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона РФ «О безвозмездной помощи Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации», налоговые льготы для всех участников программ оказания безвозмездной помощи предоставляются только при наличии удостоверения.

ФГУП «ПО «Маяк» представило удостоверение № 4176, утвержденное 29.09.05 г. (заверено 10.09.2006г. нотариусом Северодвинского нотариального округа Архангельской области, заверено 28.11.2006г. нотариусом нотариального округа г.Озерска Челябинской области). Удостоверение выдано Комиссией по вопросам международной технической помощи при Правительстве РФ (л.д. 55).

Донором безвозмездной помощи (содействия) является Министерство обороны США в лице Оборонного агентства по уменьшению угрозы (США), получателем безвозмездной помощи (содействия) - ФГУП «ПО «Севмаш».

Функции получателя безвозмездной помощи ФГУП «ПО «Севмаш», заключались в организации работ и услуг, платежей за оказанные услуги, связанные с выполнением работ в рамках безвозмездной помощи.

Из представленного удостоверения № 4176 следует, что утилизация пусковых установок баллистических ракет подводных лодок (АПЛ) класса Тайфун (заказ 713) силами ФГУП «ПО «Севмаш» на сумму 20 250 000 долл. является технической помощью (содействием) (л.д. 50).

ФГУП «ПО «Маяк» поименовано в Удостоверении № 4176, как организация, принимающая участие в выполнении работ по оказанию технической помощи ФГУП «ПО «Севмаш» по Программе относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия (DOD001000) (проект «Утилизация АПЛ класса «Тайфун» (заказ 713)).

Банковские документы свидетельствуют о поступлении на счет ФГУП «ПО «Маяк» в российском банке выручки за выполненные работы в рамках реализации «Программы относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия (DOD001000) (проект «Утилизация АПЛ класса «Тайфун» (заказ 713)) (л.д. 60).

Из материалов дела следует, что ФГУП «ПО «Маяк» при выполнении работ и применении льготного налогообложения, руководствовалось нормами международных Соглашений между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения, подписанного 17.06.1992г. (с продлением 17 июня 2006г.), а также нормами российского налогового законодательства - ст. 149 НК РФ, ст. 7 НКРФ.

Таким образом, суд считает, что ФГУП «ПО «Маяк» правомерно воспользовалось налоговой льготы по НДС по удостоверению № 4176.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о несоответствии решения № 9 от 20.06.2007г. налоговому законодательству РФ.

Представителем налогового органа в судебном заседании заявлено, что п.2 решения «предлагает зачесть в счет переплаты, имеющейся у налогоплательщика: сумму неуплаченного НДС в размере 414 576 руб. По сути данного пункта непонятно какой характер он носит – императивный или диспозитивный. Соответственно затруднительно установить нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

Однако, налогоплательщиком в материалы дела представлено решение Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Челябинской области о зачете переплаты от 13.07.2007г. № 10-45/7986, в котором указано, что по решению № 9 от 20.06.2007г. по НДС сумма доначисленного налога в размере 414 576 руб. зачтена из переплаты программным комплексом в автоматическом режиме (л.д. 61).

Таким образом, негативные последствия по оспариваемому решению для налогоплательщика имеют место.

В соответствии с п.2 ст.201 АПК РФ Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п.1 ст.102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 2 000 руб. по платежному поручению от 16.07.2007г. № 8746. Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного заявителю возмещается госпошлина в размере 2000 руб. за счет Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Челябинской области.

Именем Российской Федерации, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 168, п.2 ст. 176, ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительными пункты 2 и 3 решения Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от 20.06.2007г. № 9 в части предложения уплатить либо зачесть налог на добавленную стоимость в размере 414 576 руб. и предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, как несоответствующие Налоговому законодательству РФ.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области в пользу федерального государственного унитарного предприятия производственное объединение «Маяк» г. Озерск (ОГРН <***>) судебные расходы в размере 2 000 руб. уплаченных в виде госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течении двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья: А.В. Белый