Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: ФИО1 (паспорт, доверенность от 12.01.2012, выдана сроком до 31.12.2012); ФИО2 (паспорт, доверенность от 10.06.2011 № С-66/2011, выдана сроком на 1 год);

от ответчиков: ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 20.02.2012, выдана сроком до 19.02.2013); ФИО4 (служебное удостоверение, доверенность от10.02.2012, выдана сроком по 10.02.2013)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Столбовое» (далее – ООО «Столбовое», заявитель) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области (далее – Инспекция, ответчик) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 3, л.д. 39-40), о признании недействительным решения Инспекции от 22.06.2011 № 631 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части п. 2 и п. 4 резолютивной части решения (в редакции решения УФНС по Томской области от 26.09.2011 № 395).

В судебном заседании представители ООО «Столбовое» заявленные требования поддержали, в частности, пояснили, что сумма НДС, выставленная заказчиком-застройщиком ЗАО «Томская нефть» в стоимости оказанных им услуг (вознаграждения), на основании п. 6 ст. 171, п.5 ст. 172 НК РФ как сумма налога, предъявленная по услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежит вычету у ООО «Столбовое» (инвестора) на основании счета-фактуры от 31.12.2010 № 1433, после принятия на учет оказанных услуг на основании первичных документов (акта приемки-передачи оказанных услуг, отчета о затратах заказчика-застройщика по созданию объекта за 2010 год с приложением первичных документов, подтверждающих понесенные заказчиком-застройщиком затраты) и отражения в бухгалтерском учете ООО «Столбовое» на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств». ООО «Столбовое» выполнило все установленные гл. 21 НК РФ требования для принятия в 4 квартале 2010 г. к вычету суммы НДС в размере 72 243 руб. 14 коп., предъявленного ЗАО «Томская нефть» в стоимости услуг заказчика-застройщика по инвестиционному договору по счету-фактуре от 31.12.2010 № 1433; проектно-сметная документация по строительству инвестиционного объекта не является первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг заказчика-застройщика по создания инвестиционного объекта; включенные в отчет заказчика-застройщика расходы предусмотрены инвестиционным договором; акт приема-передачи оказанных заказчиком-застройщиком услуг от 31.12.2010 № 1431 имеет все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Представители Инспекции требования заявителя не признали, указав, что в нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ вычет по предъявленному вознаграждению заказчика-застройщика по счету-фактуре от 31.12.2010 № 1433 в размере 72 243 руб. 14 коп. предъявлен неправомерно, т.к. инвестиционный объект по состоянию на 31.12.2010 не принят к учету ООО «Столбовое», следовательно, отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения, по которому приобретались услуги (вознаграждение) по счету-фактуре от 31.12.2010 № 1433; не представлена проектно-сметная документация по строительству инвестиционного объекта, что лишает налоговый орган возможности проверить обоснованность включенных в отчет затрат заказчика-застройщика в рамках договора инвестирования, служащих основанием для исчисления вознаграждения заказчика-застройщика, и соответственно – правомерность предъявленных к вычету с данного вознаграждения НДС; акт приема-передачи оказанных заказчиком-застройщиком услуг от 31.12.2010 № 1431 не может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг вознаграждения заказчику-застройщику, поскольку составлен с нарушением ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: отсутствует содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, не указано, какие услуги оказаны заказчиком-застройщиком и приняты инвестором.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены письменно.

Заслушав представителей, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО «Столбовое» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по Центральному району г. Новосибирска 21.05.2003 за ОГРН <***>, с 26.05.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Томску, ранее – в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области.

В период с 20.01.2011 по 20.04.2011 ответчиком проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС ООО «Столбовое» за 4 квартал 2010 г., по результатам которой составлен акт № 148 от 05.05.2011 г., содержащий указания на выявленные нарушения (т. 2, л.д. 28-64).

22.06.2011 заместителем начальника Инспекции принято решение № 631 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л.д. 33-103), согласно которому ООО «Столбовое» (применительно к предмету спора):

- уменьшен предъявленный в завышенном размере к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2010 г. в сумме 53 504 982 руб. (п. 2 резолютивной части решения);

- предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4 резолютивной части решения).

Решением УФНС по Томской области от 26.09.2011 № 395 решение Инспекции изменено, в частности, в п. 2 резолютивной части решения сумма 53 504 982 руб. изменена на 72 237 руб., решение утверждено с учетом внесенных изменений (т. 1, л. д. 104-114).

Считая, что п. 2 и п. 4 решения Инспекции от 22.06.2011 № 631 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения УФНС по Томской области от 26.09.2011 № 395 нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Столбовое» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно материалам дела между ООО «Столбовое» (инвестор) и ЗАО «Томская нефть» (заказчик-застройщик) заключен договор инвестирования от 19.10.2010 № 2399/10 (т. 1, л.д. 115-120), согласно которому инвестор передает заказчику-застройщику инвестиции для осуществления инвестиционного проекта по созданию инвестиционного объекта (Межпромысловый напорный нефтепровод «Столбовое н. мр. – Верхне-Салатское н. мр.»), а заказчик-застройщик обязуется за вознаграждение совершать от своего имени юридические и фактические действия в интересах инвестора в соответствии с условиями заключенного договора (п. 2.1 договора).

Строительство инвестиционного объекта осуществляется на земельном участке (части лесного участка, относящегося к землям лесного фонда), предоставленном заказчику-застройщику в аренду для создания результата инвестиционной деятельности на основании договоров от 23.07.2010 № 108/05/10, от 11.08.2010 № 117/05/10, от 01.09.2010 № 145/05/10 на период строительства результата инвестиционной деятельности (п. 1.10 договора в редакции дополнительного соглашения от 31.10.2010 № 2).

Ориентировочный срок осуществления инвестиционного проекта – май 2011 г. В случае необходимости срок может быть продлен сторонами (п. 5.1 договора).

Пунктом 4.1.1 договора инвестирования предусмотрено, что инвестор обязан осуществлять финансирование, передачу имущества и оплату услуг заказчика-застройщика в порядке, предусмотренном настоящим договором.

Согласно п. 3.4 договора в редакции дополнительного соглашения от 30.10.2010 № 1 вознаграждение заказчика-застройщика составляет 1 процент от стоимости выполненных работ, указанных в отчете заказчика-застройщика; выплата заказчику-застройщику вознаграждения осуществляется после утверждения отчетов (приложение № 2 и приложение № 3) инвестором в течение месяца.

В соответствии с п. 4.3 договора инвестирования заказчик-застройщик обязан, используя внесенные инвестором инвестиции, обеспечить осуществление инвестиционного проекта, в том числе: заключить договоры подряда на капитальное строительство с генеральным подрядчиком (подрядчиками) и обеспечить контроль за их выполнением; заключать договоры с поставщиками и (или) иными организациями и обеспечить контроль за их выполнением; получить разрешение на строительство; передать генподрядчику (подрядчикам) в производство работ утвержденную и прошедшую экспертизу проектно-сметную документацию; представлять документы, необходимые для приемки объекта в эксплуатацию; организовать приемку и ввод в эксплуатацию законченного строительством инвестиционного объекта (п. 4.3.1); передать инвестору инвестиционный объект актом приема-передачи с получением разрешения на ввод в эксплуатацию (п. 4.3.3); вести обособленный учет расходов, понесенных в ходе исполнения настоящего договора (п. 4.3.7); счета-фактуры, полученные заказчиком-застройщиком от подрядных организаций и поставщиком товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика-застройщика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок; копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком-застройщиком к сводному счету-фактуре, который предоставляется инвестору в течение 5 дней после даты утверждения отчета (п. 4.3.8); по окончании строительства инвестиционного объекта заказчик-застройщик предоставляет инвестору отчет о выполнении настоящего договора в 2-х экземплярах, который утверждается инвестором, и сводную ведомость затрат заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта – приложение № 4 (п. 4.3.9 в редакции дополнительного соглашения от 30.10.2010 № 1).

Согласно п. 4.3.6 договора инвестирования (в редакции дополнительных соглашений от 30.10.2010 № 1, от 01.07.2011 № 8) заказчик-застройщик обязан по итогам 2010 г. предоставить инвестору не позднее 31.12.2010 г. акт приема-передачи оказанных заказчиком-застройщиком услуг и счет-фактуру, а также отчет о затратах заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта (т. 1, л. д. 121-122; т. 2, л. д. 68).

Следуя условиям договора инвестирования от 19.10.2010 № 2399/10, ЗАО «Томская нефть» (заказчик-застройщик) представило ООО «Столбовое» по итогам 2010 г.:

- счет-фактуру от 31.12.2010 № 1433 – вознаграждение заказчика-застройщика за 2010 г. по договору инвестирования № 2399 от 19.10.2010 на сумму 473 554 руб. 60 коп., в том числе НДС 72 237 руб. 14 коп. (т. 1, л.д. 138);

- акт приема-передачи оказанных заказчиком-застройщиком услуг от 31.12.2010 № 1431, согласно которому вознаграждение заказчика-застройщика согласно п. 3.4 договора составляет 473 554 руб. 60 коп., в том числе НДС 72 237 руб. 14 коп.; стоимость выполненных работ, указанных в отчете заказчика-застройщика за 2010 г., составила 47 355 460 руб. 21 коп. (т. 1, л.д. 139);

- отчет о затратах заказчика-застройщика по созданию объекта за 2010 г. по инвестиционному договору № 2399 от 19.10.2010 (по форме приложения № 3 к дополнительному соглашению от 30.10.2010 № 1), согласно которому сумма затрат заказчика-застройщика за 2010 г. составила 47 355 460 руб. 21 коп. (т. 1, л.д. 140-144).

Согласно отчету в состав затрат заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта в 2010 г. включены следующие расходы на общую сумму 47 355 460 руб. 21 коп.:

заготовка древесины за ноябрь, декабрь 2010 г. по отчетам ООО «Руссинтеграл «Нефтеспецстрой» № 3079 от 04.12.2010 по договору № 108/05/10 от 23.07.2010 - 26 252,87 руб. с НДС (с учетом изменений, внесенных 15.01.2011 - 250 920,57 руб.), № 3080 от 30.12.2010 по договору № 117/05/10 от 11.08.2010 - 2 161 168,45 руб. с НДС (с учетом изменений, внесенных 15.01.2011 - 4 492 730,64 руб.);

услуги по разработке проекта освоения на лесной участок для строительства объекта Межпромысловый напорный нефтепровод «Столбовое н. мр. – Верхне-Салатское н. мр.» по акту сдачи-приемки работ № 1 от 03.09.2010, счету-фактуре № 22 от 03.09.2010 по договору № 2412/10 от 23.08.2010 с ООО «Эталон» - 150 000 руб. с НДС;

натурное обследование участков лесного фонда по акту об оказании услуг № 196 от 08.11.2010, счету-фактуре № 20 от 08.11.2010 по договору № 16 от 01.10.2010 с ОГАУ «Лесной имущественный центр» - 46 750 руб. с НДС;

строительство Межпромыслового напорного нефтепровода «Столбовое н. мр. – Верхне-Салатское н. мр.» за ноябрь, декабрь 2010 г. по актам КС-2 от 30.11.2010, от 25.12.2010, справкам КС-3 от 30.11.2010, от 25.12.2010, счету-фактуре № 0/0000475 от 30.11.2010 по договору № 4-ГП от 29.10.2010 с ООО «Руссинтеграл «Нефтеспецстрой» - 4 752 253 руб. с НДС и 39 422 912,26 руб. с НДС соответственно;

проведение 29-ти анализов проб поверхностных вод на содержание взвешенных веществ, железа общего, нефтепродуктов по акту сдачи-приемки выполненных работ № 1 от 14.12.2010, счету-фактуре № 350 от 14.12.2010 по договору № 10-01/143 от 11.10.2010 с ОГУ «Облкомприрода» - 66 135,95 руб. с НДС;

госпошлина за заключение договоров аренды земли № 108/05/10 от 23.07.2010 и № 117/05/10 от 11.08.2010 по платежным поручениям от 06.08.2010 № 2893, от 11.08.2010 № 2964 на общую сумму 30 000 руб. с НДС;

арендная плата за землю за октябрь-декабрь 2010 г. по договорам аренды земли № 108/05/10 от 23.07.2010, № 117/05/10 от 11.08.2010, № 145/05/10 от 01.09.2010 на общую сумму 574 286 руб. 48 коп.;

приемка исполнительной документации и объемов выполненных работ по строительству Межпромыслового напорного нефтепровода «Столбовое н. мр. – Верхне-Салатское н. мр.» по акту о приеме работ по договору возмездного оказания услуг от 30.11.2010 № 019 с ФИО5 - 101 700 руб. с НДС;

начисление страховых взносов по договору возмездного оказания услуг от 30.11.2010 № 019 во внебюджетные фонды на общую сумму 24 001 руб. 20 коп.

15.01.2011 в счет-фактуру от 31.12.2010 № 1433, акт приема-передачи оказанных заказчиком-застройщиком услуг от 31.12.2010 № 1431, отчет о затратах заказчика-застройщика были внесены изменения, согласно которым стоимость выполненных работ, указанных в отчете заказчика-застройщика за 2010 г., составила 49 911 690 руб. 10 коп., соответственно, вознаграждение заказчика-застройщика - 589 957 руб. 94 коп., в том числе НДС в размере 89 841 руб. 04 коп., вместо ранее указанного НДС в размере 72 237 руб. 14 коп.

Вместе с тем, поскольку в проверенной первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 г. ООО «Столбовое» был заявлен налоговый вычет в первоначально указанном размере - 72 237 руб. 14 коп., обстоятельства, связанные с внесением изменений в счет-фактуру, акт и отчет, не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора.

Тот факт, что строительство инвестиционного объекта по состоянию на 31.12.2010 г. не было завершено, инвестиционный объект не принят к учету ООО «Столбовое», заявителем не отрицается.

Ссылаясь на положения абз. 1 п. 5 ст. 172, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, Инспекция в оспариваемом решении пришла к выводу о том, что вычеты сумм НДС производятся у инвестора по мере принятия к учету затрат по выполненным подрядным работам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, при наличии счетов-фактур поставщиков и первичных документов; следовательно, заказчик-застройщик до завершения строительства инвестиционного объекта и принятия на учет законченного строительством объекта не вправе выставлять счета-фактуры, а инвестор не имеет права на налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным (оказанным) в рамках договора инвестирования.

Арбитражный суд считает указанную позицию Инспекции необоснованной в связи со следующим.

В соответствии с ч. 3 ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации 30.12.1993 № 160, организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Под застройщиками для целей настоящего Положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Таким образом, инвестор привлекает заказчика-застройщика, чтобы последний обеспечил организацию и координацию работ по строительству инвестиционного объекта, контроль за их проведением и технический надзор, ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат, т.е. оказал соответствующую услугу за определенное договором вознаграждение.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

С учетом изложенного, деятельность заказчика-застройщика по выполнению им функций по организации строительства объекта, контролю над его осуществлением, техническому надзору, ведению бухгалтерского учета производимых затрат следует рассматривать как оказание услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Следовательно, по своим услугам, оказанным инвесторам, заказчик-застройщик в силу ст. 168 НК РФ обязан выставлять инвесторам счета-фактуры в общеустановленном порядке и регистрировать их в книге продаж.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Поскольку результатом деятельности заказчика-застройщика является обеспечение создания силами подрядных организаций объекта основных средств (в данном случае -межпромыслового напорного нефтепровода), эксплуатация которого влечет добычу и реализацию нефти, признаваемую подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения, ООО «Столбовое» вправе на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ отнести к налоговым вычетам суммы НДС, предъявленные ЗАО «Томская нефть» при приобретении его услуг заказчика-застройщика, т.к. данные расходы связаны со строительством объекта производственного назначения, направлены на достижение экономически оправданного результата, произведены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

На основании изложенного, арбитражным судом отклоняется довод Инспекции о том, что отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения, по которому приобретались услуги (вознаграждение) по счету-фактуре от 31.12.2010 № 1433.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из анализа приведенных норм НК РФ не следует, что право на применение налоговых вычетов у инвестора зависит от окончания строительства и принятия на учет законченного строительством инвестиционного объекта в целом.

Условие о том, что вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства, действовало до 01.01.2006 и утратило силу на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, которым с 01.01.2006 была введена новая редакция п. 5 ст. 172 НК РФ, отсылающая к абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Положения же абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, как указывалось выше, связывают право на применение налоговых вычетов с получением счетов-фактур, принятием на учет именно приобретенных товаров (работ, услуг), а не в целом объекта капитального строительства, и наличием первичных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций.

На основании изложенного, является необоснованным довод Инспекции о том, что заявитель не вправе применить вычет по приобретенной услуге заказчика-застройщика в рамках договора инвестирования до завершения строительства и принятия на учет законченного строительством инвестиционного объекта.

Таким образом, выставление ЗАО «Томская нефть» в адрес ООО «Столбовое» счета-фактуры от 30.12.2010 № 1433 за оказанные услуги заказчика-застройщика и предъявление ООО «Столбовое» к вычету НДС по указанной услуге соответствует как условиям договора инвестирования от 19.10.2010 № 2399, так и положениям ст. ст. 168, 169, 171, 172 НК РФ.

В обоснование своей позиции Инспекция также ссылается на непредставление ООО «Столбовое» проектно-сметной документации по строительству инвестиционного объекта, что лишает налоговый орган возможности проверить обоснованность включенных в отчет затрат заказчика-застройщика в рамках договора инвестирования, служащих основанием для исчисления вознаграждения заказчика-застройщика и, соответственно, правомерность предъявленных к вычету с данного вознаграждения сумм НДС.

По данному доводу арбитражный суд учитывает, что проектно-сметная документация не входит в перечень обязательных документов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, подтверждающих правомерность заявленных вычетов. Кроме того, нормы главы 21 НК РФ не ставят право на вычет НДС в зависимость от проектной стоимости возведенного капитальным строительством объекта. В данном случае для целей налогообложения налоговому органу следовало, прежде всего, исследовать вопросы реальности хозяйственных операций и понесенных затрат.

Из материалов дела следует, что факт несения заказчиком-застройщиком реальных затрат по созданию инвестиционного объекта в 2010 г., включенных в отчет, подтверждается договорами, заключенными ЗАО «Томская нефть» в целях строительства инвестиционного объекта - Межпромыслового напорного нефтепровода «Столбовое н. мр. – Верхне-Салатское н. мр.», документами о выполнении работ, услуг и несении заказчиком-застройщиком определенных затрат (т. 2, л.д. 74-149; т. 3, л.д. 1-37).

Доказательств обратного Инспекцией в материалы дела не представлено.

Размер вознаграждения заказчика-застройщика исчислен в соответствии с условиями договора инвестирования – 1% от стоимости выполненных работ, указанных в отчете заказчика-застройщика, а именно - 473 554 руб. 60 коп., в том числе НДС в размере 72 237 руб. 14 коп. (без учета изменений, внесенных 15.01.2011).

Необходимость выполнения работ (услуг), включенных в отчет заказчика-застройщика, следует из условий договора инвестирования от 19.10.2010 № 2399 с учетом дополнительных соглашений к нему, характер расходов напрямую связан с созданием инвестиционного объекта, в связи с чем каких-либо объективных причин для их невключения в отчет заказчика-застройщика арбитражный суд не усматривает.

Доводы Инспекции о невозможности установить актуальную редакцию п. 4.4.5 договора в связи с тем, что в дополнительном соглашении от 30.10.2010 № 1 под этим пунктом значится, что заказчик-застройщик вправе в соответствии с настоящим договором заключать договоры с физическими лицами и оплачивать за счет полученных инвестиций страховые взносы, а в дополнительном соглашении от 31.10.2010 № 2 этим же пунктом 4.4.5 предусмотрено, что при строительстве инвестиционного объекта заказчик-застройщик вправе использовать древесину, заготовленную на земельном участке, принадлежащем заказчику-застройщику, по мнению арбитражного суда, не имеют правового значения и не могут свидетельствовать об отсутствии в договоре указанных условий. Фактически оба этих условия согласованы сторонами договора, дополнительное соглашение от 31.10.2010 № 2 не изменяет, а дополняет договор, присвоение двум разным условиям договора одного и того же номера свидетельствует о технической ошибке.

Так же не могут быть приняты во внимание доводы Инспекции о том, что ни договором инвестирования, ни договором на строительство объекта от 29.10.2010 № 4-ГП/10, заключенным ЗАО «Томская нефть» с ООО «Руссинтеграл «Нефтеспецстрой», не предусмотрено поэтапное проведение строительства инвестиционного объекта, применительно к расходам по договору возмездного оказания услуг от 30.11.2010 № 019 с ФИО5

В соответствии с п. 13.1.1 договора от 29.10.2010 № 4-ГП/10, заключенного ЗАО «Томская нефть» с ООО «Руссинтеграл «Нефтеспецстрой», генподрядчик ежемесячно, в установленные сроки предоставляет заказчику: акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), счета-фактуры, исполнительную документацию на работы отчетного месяца, которые заказчик в течение 5 рабочих дней рассматривает, подписывает и возвращает генподрядчику, а в случае отказа подписать предоставленные генподрядчиком документы, обязан передать уведомление с подробным описанием замечанием и недоделок и предложением генподрядчику согласовать сроки их устранения (п. 13.1.2). Таким образом, договором от 29.10.2010 № 4-ГП/10 предусмотрена ежемесячная сдача фактически выполненных генподрядчиком объемов работ, что предполагает выполнение со стороны заказчика-застройщика действий по их приемке. Следовательно, действия ЗАО «Томская нефть» по привлечению ФИО5 к приемке исполнительной документации и объемов выполненных работ в декабре 2010 г. соответствуют условиям договора от 29.10.2010 № 4-ГП/10, а также договора инвестирования от 19.10.2010 № 2399 в редакции дополнительного соглашения от 30.10.2010 № 1.

Относимость к создаваемому инвестиционному объекту уплаченной заказчиком-застройщиком государственной пошлины в размере 30 000 руб. (за государственную регистрацию договоров аренды частей лесного участка № 117/05/10 от 11.08.2010 и № 108/05/10 от 23.07.2010) подтверждается дополнительно представленным заявителем в материалы дела письмом Управления Росреестра по Томской области от 20.02.2012 № 01-0300-2923 (т. 3, л.д. 37).

Доводы Инспекции о невозможности включения в отчет заказчика-застройщика расходов по арендной плате также являются необоснованными, т.к. фактическое несение заказчиком-застройщиком таких расходов ответчиком не оспаривается, расходы по арендной плате за земельные участки связаны с созданием инвестиционного объекта, следовательно, по условиям договора инвестирования от 19.10.2010 № 2399 данные расходы подлежат учету при определении размера вознаграждения заказчика-застройщика.

Таким образом, объективных доказательств необоснованности включения затрат в отчет заказчика-застройщика, от которых произведено исчисление вознаграждения заказчика-застройщика, Инспекцией в ходе проверки не добыто и в материалы настоящего дела не представлено.

В основу оспариваемого решения также положен вывод Инспекции о том, что представленный акт приема-передачи оказанных заказчиком-застройщиком услуг к счету-фактуре от 31.12.2010 № 1433 не может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг вознаграждения заказчику-застройщику, поскольку данный акт, по мнению ответчика, составлен с нарушением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», а именно: в акте отсутствует содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции и натуральном и денежном выражении; в акте не указано, какие услуги оказаны заказчиком и приняты инвестором.

Указанные доводы также отклоняются арбитражным судом, как необоснованные.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в денежном и натуральном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В представленном ООО «Столбовое» на проверку акте от 31.12.2010 № 1431 (т. 1, л.д. 139) содержится дата его составления, наименование организаций, от имени которых составлен документ (ЗАО «Томская нефть», ООО «Столбовое»), содержание хозяйственной операции - услуги заказчика-застройщика по договору инвестирования № 2399/10 от 19.10.2010.

Пунктом 5 ст. 38 НК РФ установлено, что под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, услуги заказчика-застройщика не имеют единицы измерения, количественный объем и цену единицы измерения, поскольку не имеют материального выражения.

Тем не менее, в акте имеется указание на период оказания услуги заказчика-застройщика – 2010 г., что может быть принято в качестве измерителя хозяйственной операции в натуральном выражении, и стоимость услуги - 473 554 руб. 60 коп. в том числе НДС 72 237 руб. 14 коп. (без учета изменений, внесенных 15.01.2011) - измеритель хозяйственной операции в денежном выражении.

Акт подписан генеральными директорами ЗАО «Томская нефть» и ООО «Столбовое», скреплен печатями.

Таким образом, акт от 31.12.2010 № 1431 соответствуют требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», т.е. является первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг заказчиком-застройщиком по договору инвестирования от 19.10.2010 № 2399/10.

Поскольку форма таких актов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в них имеются, предъявление Инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.01.2009 № 2236/07).

Содержащееся в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)» счета-фактуры от 31.12.2010 № 1433 и в акте от 31.12.2010 № 1431 описание оказанных заказчиком-застройщиком услуг со ссылками на договор инвестирования от 19.10.2010 № 2399/10, в совокупности с отчетом о затратах заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта в 2010 г. и подтверждающими его документами, позволяют идентифицировать оказанные услуги и определить их характер, являются достаточными для подтверждения реальности оказанных услуг заказчика-застройщика во исполнение договора инвестирования от 19.10.2010 № 2399/10.

Доказательств, свидетельствующих о том, что ЗАО «Томская нефть» в 2010 г. не оказывало ООО «Столбовое» услуги заказчика-застройщика и не понесло реальных затрат, указанных в отчете, Инспекцией не представлено. Также не доказано ответчиком, что ЗАО «Томская нефть» и ООО «Столбовое» преследовали цели, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, что в силу разъяснений, изложенных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», влекло бы отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Таким образом, ООО «Столбовое» соблюдены все условия применения налоговых вычетов, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, в частности, услуги заказчика-застройщика, оказанные ЗАО «Томская нефть» во исполнение договора инвестирования от 19.10.2010 № 2399/10, приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС (обеспечение создания объекта основных средств - межпромыслового напорного нефтепровода, эксплуатация которого влечет добычу и реализацию нефти); приобретенная услуга принята к учёту на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств», соответствующие операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете как ООО «Столбовое», так и ЗАО «Томская нефть»; счет-фактура и акт приема-передачи оказанных услуг соответствуют требованиям, установленным законодательством.

В связи с чем отказ Инспекции в применении налоговых вычетов по НДС в размере 72 237 руб. 14 коп. по счету-фактуре ЗАО «Томская нефть» от 31.12.2010 № 1431 является неправомерным и нарушает права и законные интересы ООО «Столбовое», а оспариваемое решение Инспекции от 22.06.2011 № 631 на основании положений ч. 2 ст. 201 АПК РФ подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления в размере 2 000 руб., на основании ст. 110 АПК РФ, с учетом разъяснений, изложенных в п. 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», подлежат взысканию с Инспекции, как со стороны по делу.

Уплаченная ООО «Столбовое» по платежному поручению № 371 от 21.12.2011 государственная пошлина в размере 2 890 руб. в силу норм подп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ подлежит возврату заявителю из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области от 22.06.2011 № 631 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, признать недействительным в части п. п. 2 и 4 резолютивной части решения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 26.09.2011 № 395.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Столбовое».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Столбовое» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 (две тысячи) рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Столбовое» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2 890 (две тысячи восемьсот девяносто) руб. Выдать справку.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья И.Н. Сенникова