Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный Суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Бадлуевой Е.Б. рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Сахаэнерго» к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным ненормативного акта при участии представителей от ОАО- ФИО1 по доверенности от 1.01.2008года №134, ФИО2 по доверенности от 22.02.2008года №183, от МРИ – ФИО3. по доверенности от 06.06.2008года № 03\4128, ФИО4 по доверенности от 21.04.2008года №03\10.

Протокол судебного заседания вел судья.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд установил.

Открытое акционерное общество «Сахаэнерго» (далее Общество) обратилось с заявлением от 21.07.2008года в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (далее налоговый орган) о признании недействительным решения №249 от 17.03.2008года о привлечении к налоговой ответственности.

Заявлением 29.07.2008года уточнило требования и просит признать решение №08-11\11 от 26.06.2008года недействительным в части доначисления недоимки на сумму 12 100 309 руб., в том числе за сентябрь 2006года – 12 056 299 руб., за ноябрь 2006г. – 16 131 руб., за декабрь 2006г. – 27 879 руб. (пп.1 п.3.1 решения), пени на сумму 13 945 руб. (пп.1.п.2 решения), штрафов на сумму 2 420 062 руб. (пп.1 п.1 решения) по налогу на добавленную стоимость.

Уточнение требования в силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом принято.

В судебном заседании Общество поддержало требования, ссылаясь в правовое основание на положения пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которых для применения налогового вычета предусмотрены условия: с фактически полученных налогоплательщиком сумм предварительной оплаты товаров должен быть исчислен и уплачен налог, вычет производится на основании иных, чем счета-фактуры, документах; товары , в оплату которых поступили соответствующие суммы предварительной оплаты, должны быть отгружены; указывает, что факт предварительной оплаты подтвержден платежными поручениями, факт исчисления и уплаты налога подтвержден декларациями, книгами продаж, платежными поручениями, отгрузка подтверждена счетами-фактурами, выписанными при отгрузке, книгами продаж.

Налоговый орган с заявлением не согласен по основаниям: в силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами; в нарушение норм статьи 169 Кодекса Обществом в счетах-фактурах отсутствуют номер и дата платежно-расчетного документа, по которому производилась оплата аванса : за сентябрь , ноябрь, декабрь 2006года; общество не доказало обоснованность применения вычета в эти периоды; в представленных в суд счетах-фактурах изменилась форма всех счетов-фактур, подпись руководителя разная во всех счетах-фактурах, то есть в суд представлены переоформленные счета-фактуры, а не исправленные, представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса.

Из материалов дела видно.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам проверки составлен акт от 26.05.2008года №08\4. Проверкой установлены, в спорной части, неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за 2006год : сентябрь – 12 642 217 руб., ноябрь – 240 642 руб., декабрь – 295 391 руб., начислены соответствующие пени; Обществом 17.06.2008года представлены в налоговый орган возражения на акт проверки.

Согласно протоколу материалы проверки, возражения к акту проверки рассмотрены налоговым органом при участии представителей Общества рассмотрены 23.06.2008 года.

26.06.2008года заместитель начальника налогового органа вынесено решение №08-11\11 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением №08-11\11 от 26.06.2008года, пункт 1, Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа 2 420 062 руб.; пунктом 3.1 решения предложено Обществу уплатить налог на добавленную стоимость 12 103 199 руб., в том числе за сентябрь 2006года – 12 056 299 руб., ноябрь 2006года- 16 131 руб., декабрь – 27 879 руб.; пунктом 2 решения начислены пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость 13 945 руб.

Копия решения получена генеральным директором 27.06.2008года.

Не согласившись с решением в части налога на добавленную стоимость, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решения и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как видно из акта проверки: налоговым органом - установлено завышение налоговых вычетов за сентябрь 12 642 217 руб., ноябрь – 240 642 руб., декабрь – 295 391 руб. по основаниям: при получении авансовых платежей Общество не отражало в книге продаж «должным образом», т.е. записывалось одной строкой (авансы полученные), аналогично при заявлении к вычету, в книге покупок (без указания счетов-фактур); по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика налоговым органом признаны необоснованными доводы Общества на сумму налога на добавленную стоимость в размере 12 100 308 руб.72 коп. по налоговым периодам:

- сентябрь 2006года – 12 056 299 руб.07 коп. , в том числе

по счету-фактуре №227 от 31.08.2006года на сумму 79 022 502 руб. 49 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 12 054 280 руб.04 коп., выписанном при получении авансовых платежей и отражении в книге продаж за август 2006года, которые при отгрузке электроэнергии Обществом отнесены на вычеты путем отражения в книге покупок за сентябрь 2006года, факт отгрузки подтвержден счетом-фактурой №257 от 29.09.2006года, выставленным Обществом в адрес ОАО «Якутскэнерго» на сумму 377 521 329 руб.40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 57 587 99 руб.40 коп., зарегистрированным в книге продаж за сентябрь 2006год;

по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок за сентябрь 2006года на сумму налога на добавленную стоимость 2 019 руб.03 коп., в том числе, счета-фактуры №716 от 17.06.2006г. на сумму НДС 850,16 руб., №717 от 29.06.2006г. на сумму НДС 2 045,05 руб. выписаны при получении авансовых платежей и отражены в книге продаж за июнь 2006г., которые при отгрузке Общество отнесло на вычеты путем отражения в книге покупок за сентябрь 2006 года счет-фактура №716 с суммой НДС 206 руб.56 коп.., счет-фактура №717 с суммой НДС 1477 руб.40 коп.; счет-фактура №827 от 31.07.2006г. на сумму НДС 258,09 руб. выписан при получении авансовых платежей и отражен в книге продаж за июль 2006г., которая при отгрузке Обществом отнесена на вычеты путем отражения в книге покупок за сентябрь 2006 года счета-фактуры 827 с суммой НДС 197 руб.10 коп.; счет-фактура №941) от 31.08.2006г. на сумму НДС 904,44 руб. выписана при получении авансовых платежей и отражена в книге продаж за август 2006г., которая при отгрузке Обществом отнесена на вычеты путем отражения в книге покупок за сентябрь 2006 года счета-фактуры №940 с суммой НДС 137 руб.97 коп.;

ноябрь 2006года – 16130 руб.89 коп., в том числе,

по счетам-фактурам №1197 от 31.10.2006г. на сумму НДС 3 183,89 руб., №1200 от 31.10.2006г. па сумму 11ДС 196,08 руб., №1203 от 31.10.2006г. на сумму НДС 949,69 руб., №1204 от 31.10.2006г. па сумму НДС 762,71 руб., выписанными при получении авансовых платежей и отраженными в книге продаж за октябрь 2006г., которые при отгрузке Обществом отнесены на вычеты путем отражения в книге покупок за ноябрь 2006 года счета-фактуры №1197 с суммой НДС 2051 руб.42 коп., №1200 с суммой НДС 196,08 руб., №1203 от 31.10.2006г. с суммой НДС 949,69 руб., №1204 с суммой НДС 163,20 руб.

по счету-фактуре №979 от 30.11.2006г. на сумму НДС 17 546,58 руб., выписаным при получении авансовых платежей и отраженным в книге продаж за ноябрь 2006г., которая при отгрузке Обществом отнесена на вычеты путем отражения в книге покупок за ноябрь 2006 года счета-фактуры №979 с суммой НДС 12770,50 руб.

декабрь 2006года – 27 878 рубю76 коп. , в том числе,

по счетам-фактурам №976 от 30.11.2006г. на сумму НДС 1231,10 руб., №977 от 30.11.2006года с суммой НДС 17 546,58 руб., №979 от 30.11.2006года , выписанными при получении авансовых платежей и отраженными в книге продаж за ноябрь 2006г., которые при отгрузке Обществом отнесены на вычеты путем отражения в книге покупок за декабрь 2006 года счетов-фактур №976 на сумму НДС 410,76 руб., №977 с суммой НДС 354,78 руб., №979 с суммой НДС 199,81 руб.,

по счету-фактуре №229 от 28.02.2006г. на сумму НДС 34 272,17 руб., выписанным при получении авансовых платежей и отраженным в книге продаж за февраль 2006г., которая при отгрузке Обществом отнесена на вычеты путем отражения в книге покупок за декабрь 2006 года счета-фактуры №229 с суммой НДС 777,36 руб.,

по счету-фактуре №1208 от 31.10.2006г. на сумму НДС 35 570,09 руб., выписанным при получении авансовых платежей и отраженным в книге продаж за май 2006г., которая при отгрузке Обществом отнесена на вычеты путем отражения в книге покупок за декабрь 2006 года счета-фактуры №1208 с суммой НДС 25734.75 руб.,

по счету-фактуре № 960 от 15.09.2006г. на сумму НДС 818,66 руб., выписанным при получении авансовых платежей и отраженным в книге продаж за сентябрь 2006г., которая при отгрузке Обществом отнесен на вычеты путем отражения в книге покупок за декабрь 2006 года счета-фактуры №960 с суммой НДС 258,60 руб.,

по счету-фактуре №1204 от 31.10.2006г. на сумму НДС 762,71 руб., выписанным при получении авансовых платежей и отраженным в книге продаж за октябрь 2006г., которая при отгрузке Обществом отнесен на вычеты путем отражения в книге покупок за декабрь 2006 года счета-фактуры №1204 с суммой НДС 142,70 руб.

Судом установлены обстоятельства дела, имеющие значение для рассмотрения дела.

Общество согласно уставу имеет 6 филиалов, 12 обособленных подразделений, в том числе Нижнеколымский район электрических сетей, расположенный в районе Крайнего Севера (Нижнеколымский район, поселок Депутатский). Общество в проверенный период осуществляло деятельность, в том числе по производству электроэнергии тепловыми электростанциями, передача электроэнергии, распределение электроэнергии, передача пара и горячей воды (тепловой энергии), оптовая торговля электрической и тепловой энергии.

В соответствии с учетной политикой, пункт 6.4.7 (л.д. 56 том 3) счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, составляются филиалами, журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж хранятся в филиалах и формируются ежемесячно, по итогам каждого налогового периода филиалы представляют книги покупок и книги продаж в бухгалтерию исполнительной дирекции для формирования единой базы по налогу на добавленную стоимость, расчета и сдачи декларации.

Судом приняты, приобщены к материалам дела, оценены в совокупности с иными доказательствами представленные Обществом счета-фактуры с исправлениями, копии заверенных платежных поручений, кредитовых авизо, книги продаж подразделения, счетов-фактур по реализации, договора, акта сверки и других документов, по мнению заявителя, подтверждающих доводы по применению налоговых вычетов, по основаниям.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12 июля 2006 г. N 267-О предусмотрено, что часть 4 статьи 200 АПК Российской Федерации - в силу приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в сохраняющих свою силу решениях, - предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений.

Из материалов дела видно.

1. За налоговый период - сентябрь 2006года заявлено налоговых вычетов на 12056299 ркб.07 коп. , в том числе по

- счету-фактуре №227 от 31.08.2006года ;

как следует из материалов дела между Обществом и ОАО АК»Якутскэнерго» заключен генеральный договор купли-продажи №999\11\18 от 30.12.2003года (л.д. 58-61 том 2) , по которому Общество (продавец) продает ОАО АК «Якутскэнерго» (покупатель) электроэнергию; продавец обязан передать товар, представлять акт по установленной форме на фактически отпущенную электроэнергию 2 числа каждого месяца, в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным, выдать покупателю счет-фактуру за отчетный месяц на товар; покупатель обязан принять товар, оплатить, стороны обязуются до 15 числа месяца производить акты сверок на переданный и оплаченный товар; оплата производится ежемесячно до 30 числа следующего за расчетным за фактически отпущенный потребителям объем электроэнергии, подтвержденный актом, срок договора до 31.12.2006года.

- по платежному поручению №85 от 24.08.2006года (л.д. 22 том 2) перечислено на счет Общества 400 000 000 руб., в том числе НДС 61 016 949 руб.15 коп., «за покупную электроэнергию» по договору №999\11-18 от 30.12.2003года;

- по акту сверки (л.д. 63 том 3), составленному между ОАО АК «Якутскэнерго» и Обществом за покупную электроэнергию по состоянию на 1.09.2006года (по договору купли-продажи №999\11-18 от 30.12.2003года), подтверждается дебиторская задолженность 79 022 502 руб.49 коп.;

- в книге продаж за август 2006года (л.д. 128-129 том 3) зарегистрирован счет-фактура №00000227 от 31.08.2006года Общества на 79 022 502 руб. с суммой НДС 12 054 280 руб.04 коп.;

- налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за август 2006года (л.д. 121125 том 3) подтверждается начисление налога к уплате 12 328 596 руб. , в том числе с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров 82897631 руб. суммы налога 12 645 401 руб.;

- по платежному поручению №593 от 22.09.2006года уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за август 2008года 12 328 597 руб.00 коп.;

- актом об отпуске электрической энергии от ОАО «Сахаэнерго» в ОАО АК «Якутскэнерго» , приложение №2 к договору №999\11-18 от 30.12.2003года, подтвержден факт отпуска электроэнергии за сентябрь 2006года в количестве 24 млн. тыс.кВт* час.,

- в книге продаж по Исполнительной дирекции Общества(л.д. 71-72 том 4) зарегистрирован счет-фактура №257 от 29.09.2006года на сумму 377 521 329 руб.40 коп. (л.д.111 том 4) об отпуске электроэнергии покупателю ОАО АК «Якутскэнерго»);

- в декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2006года по погашении аванса при отпуске электроэнергии предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, отраженный в книге покупок за сентябрь 2006года в сумме 12 054 280 руб.04 коп.

Обществом по требованию №13 от 24.03.2008года представлен в налоговый орган счет-фактура №227 от 31.08.2006года (л.д.57 том 2); в счете-фактуре №227 в разделе «наименование товара..» указано – оплата в счет предстоящих поставок», номер и дата платежного документа не указаны.

в материалы дела А58-4155\2008 Обществом представлен счет-фактура №227 от 31.08.2006года (л.д.21 том2), в которой внесения исправления и указаны номер «85» и дата «24.08.2006года» платежного документа, внесение исправления удостоверено подписью первого заместителя генерального директора, зам.главного бухгалтера ФИО5, то есть лицами подписавшими счет-фактуру №227.

Суд исходя из анализа указанных документов приходит к выводу о том, что сумма 79 022 502 руб. 49 коп., установленная по акту сверки (л.д. 63 том 3), по правовой природе с учетом правоотношений по энергоснабжению между ОАО АК «Якутскэнерго» и Обществом может быть определена как предварительная оплата за покупную электроэнергию по состоянию на 1.09.2006года (по договору купли-продажи №999\11-18 от 30.12.2003года);

За налоговый период сентябрь также заявлены вычеты по счетам-фактурам, выписанным обособленным подразделением Нижне-Колымским РЭС своим потребителям, в том числе,

- счет –фактура №716 от 17.06.2006года сумма НДС 206, 56 руб.: - по кредитовому авизо 005-397 от 28.06.2006года Нижне-Колымской РЭС получена сумма 5 573,29 руб. от ГУ ЦЭН Нижнеколымского района (л.д.24 том 2), с которой исчислен налог в сумме 850,16 руб.и включен в налоговую базу, что подтверждается книгой продаж Нижне-Колымского РЭС за июнь 2006года (л.д.104-107 том 2), расчетом НДС (л.д.95 том 3), налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость (л.д. 99 том 3); на полученный аванс выписан Нижне-Колымской РЭС счет-фактура №716 от 29.06.2006года; из объяснения Общества следует: оригинал счета-фактуры №716 находится в Нижне-Колымской РЭС, в налоговый орган были по требованию представлены копия счета-фактуры по электронной связи (л.д.63 том 2) , для внесения дополнительных реквизитов в счет-фактуру выписан дубликат счета-фактуры;

счет-фактура с внесенными изменениями (в дате выписки счета-фактуры с «17.06.2006года « на «29.06.2006года», даты и номера платежного документа №397 от 28.06.2006г.) в дубликат счета-фактуры, подписанным генеральным директором и заместителем главного бухгалтера представлена в суд (л.д.23 том 2);

в сентябре 2006года отгружена в счет погашения аванса электроэнергия за сентябрь, что подтверждается счетом-фактурой №1016 от 27.09.2006года (л.д.24 том 2), зарегистрированным в книге продаж Нижнее-Колымской РЭС , сумма налога отражена в декларации за сентябрь 2006года (л.д.139 том 2);

при погашении аванса сумма налога 206, 56 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за сентябрь 2006года (л.д.73 том 4), в декларации за сентябрь 2006года;

счет –фактура №717 от 29.06.2006года сумма НДС 1477, 40 руб.:

Нижне-Колымской РЭС получена сумма 13 406, 46 руб., с которой исчислен налог в сумме 2 045, 05 руб. и включен в налоговую базу, что подтверждается книгой продаж Нижне-Колымского РЭС за июнь 2006года (л.д.104-107 том 2), расчетом НДС (л.д.95 том 3), налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость (л.д. 99 том 3); доказательства предварительной оплаты 13406 руб.46 коп. в суд не представлены;

в сентябре 2006года отгружена ГУП «Дороги Нижней Колымы» электроэнергия за сентябрь, что подтверждается счетом-фактурой №1040 от 27.09.2006года, зарегистрированным в книге продаж Нижне-Колымской РЭС , сумма налога отражена в декларации за сентябрь 2006года (л.д.139 том 2); сумма налога 1477, 40 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за сентябрь 2006года (л.д.73 том 4);

доказательства внесения исправлений в счет-фактуру №717 в суд не представлены:

счет-фактура №827 от 31.07.2006года, сумма НДС 197,10 руб. (л.д.25 том 2):

Нижне-Колымской РЭС по платежному поручению №714 от 3.07.2006года получено 3 559,00 руб. от ФСБ , в книге продаж по Нижне-Колымской РЭС за июль 2006года зарегистрирован счет-фактура №827 (покупатель ФСБ) с суммой налога 258,09 руб. (л.д.73 том 2) , расчетом НДС (л.д.108 том 3), декларацией по НДС за июль 2006года (л.д. 112 том 3) подтверждается исчисление налога с суммы аванса; в сентябре 2006года отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №982 от 22.09.2006г. (л.д.25 том 4), отраженным в книге продаж Нижне-Колымской РЭС за сентябрь 2006г., и в декларации за сентябрь 2006года; на полученный аванс выписан Нижне-Колымской РЭС счет-фактура №827 от 31.07.2006года, который представлен в налоговый орган по требованию (л.д.70 том 2);

счет-фактура с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№714 от 3.07.2006г.) в дубликат счета-фактуры, подписанным генеральным директором и зам. главного бухгалтера, представлена в суд (л.д.25 том 2);

при погашении аванса сумма НДС 197,10 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок Нижне-Колымского РЭС за сентябрь (л.д.73 том 4), в декларации за сентябрь 2006г.

счет-фактура №940 от 31.08.2006года, сумма НДС 137.97 руб. (л.д.27 том2) - по кредитовому авизо 005-889 от 4.08.2006г. Нижне-Колымского РЭС получено 3 004,09 руб. от Нижнеколымского управления сельского хозяйства (л.д.28 том 2), в книге продаж по Нижне-Колымского РЭС за август 2006года зарегистрирован счет-фактура с суммой налога 137.97 руб. , расчетом НДС (л.д.120 том 3), декларацией по НДС за август 2006года (л.д. 123 том 3) подтверждается исчисление налога с суммы аванса;

на полученный аванс выписан счет-фактуру №940 от 31.08.2006г., который представлен в налоговый орган по требованию (л.д.74 том 2);

счет-фактура с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№005-889 от 4.08.2006г.) в дубликат счета-фактуры, подписанным генеральным директором и зам. главного бухгалтера, представлена в суд (л.д.27 том 2);

в сентябре 2006года отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №977 от 22.09.2006г. (л.д.26 том 4), отраженным в книге продаж Нижне-Колымского РЭС за сентябрь 2006г., и в декларации за сентябрь 2006года;

при погашении аванса сумма налога 137,97 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок Нижне-Колымского РЭС за сентябрь 2006года (л.д.73 том 4), в декларации за сентябрь 2006года (л.д.145-155 том 4);

2. за налоговый период - ноябрь 2006года заявлено налоговых вычетов на 16 130, 89 руб., в том числе,

счет-фактура №1197 от 31.10.2006года сумма НДС 2051,42 руб.

по платежному поручению №2842 от 31.10.2006г. Нижне-Колымского РЭС получено 30 000 руб. от Нижнее-Колымского управления ветеринарии с ветеринарно-испытательной лаборатории (л.д.31 том 2), в книге продаж по Нижне-Колымского РЭС за октябрь 2006года (л.д.8-10 том 4) зарегистрирован счет-фактура с суммой налога 3 183,89 руб., декларацией по НДС за октябрь 2006года подтверждается исчисление налога с суммы аванса; на полученный аванс выписан счет-фактура №1197 от 31.10.2006года., который представлен в налоговый орган по требованию (л.д.78 том 2);

счет-фактура с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№2842 от 31.10.2006г.) в дубликат счета-фактуры, подписанным генеральным директором и зам. главного бухгалтера, представлена в суд (л.д.30 том 2);

в ноябре 2006года отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №1259 от 27.11.2006г. (л.д.27 том 4), отраженным в книге продаж Нижне-Колымского РЭС за ноябрь 2006г., и в декларации за ноябрь 2006года;

при погашении аванса сумма налога 2051,42 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок Нижне-Колымского РЭС за ноябрь 2006года (л.д.85 том 2), в декларации за ноябрь 2006года (л.д.12-19 том 4);

счет-фактура №1200 от 31.10.2006года сумма НДС 196,08 руб.; по платежному поручению от 10.04.2006года №1742 (л.д.33 том 2) получено от УФССП 5528 руб.82 коп., в книге продаж Нижне-Колымского РЭС (л.д.10 том 4) зарегистрирован счет-фактура №1200 от 31.10.2006года, покупатель Служба судебных приставов, с суммой 1285.44 руб., Нижне-Колымского РЭС исчислен НДС в сумме 196,08 руб., включен в налоговую декларацию за ноябрь 2006года, на полученный аванс выписан счет-фактура №1200 от 31.10.2006года, который представлен в налоговый орган (л.д.79 том 2), дубликат счета-фактуры с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№1742 от 10.04.2006г.), подписанным генеральным директором и зам. главного бухгалтера, представлена в суд (л.д.32 том 2); в ноябре 2006года отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №1267 от 27.11.2006г. (л.д.27 том 4), отраженным в книге продаж Нижне-Колымского РЭС за ноябрь 2006г., и в декларации за ноябрь 2006года; при погашении аванса сумма НДС 2051,42 руб. предъявлена к вычету;

счет-фактура №1203 от 31.10.2006года сумма НДС 949,69 руб.

по платежному поручению №193 от 31.10.2006г. Нижне-Колымского РЭС получено 75464,04 руб. (л.д.35 том 2) от ОАО Сахателеком (Черский филиал), в книге продаж по Нижне-Колымского РЭС за октябрь 2006года (л.д.8-10 том 4) зарегистрирован счет-фактура с суммой налога 949,69 руб., декларацией по НДС за октябрь 2006года подтверждается исчисление налога с суммы аванса; на полученный аванс выписан счет-фактура №1203 от 31.10.2006года , представленный в налоговый орган при проверке (л.д.80том 2), дубликат счета-фактуры с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№193 от 31.10.2006г.), подписанным генеральным директором и зам. главного бухгалтера, представлена в суд (л.д.34 том 2);

в ноябре 2006года отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №1247 от 22.11.2006г. (л.д.20-23 том 4), отраженным в книге продаж Нижне-Колымской РЭС за ноябрь 2006г., и в декларации за ноябрь 2006года; при погашении аванса сумма НДС 949,69 руб. предъявлен к вычету;

счет-фактура №1204 от 31.10.2006года сумма НДС 163,20 руб.

по приходно-кассовому ордеру №709 от 16.10.2006года Нижне-Колымской РЭС получено 5000 руб. от ИП ФИО6, (л.д.37 том 2), в книге продаж по Нижне-Колымской РЭС за октябрь 2006года (л.д.8-10 том 4) зарегистрирован счет-фактура с суммой налога 163,20 руб., декларацией по НДС за октябрь 2006года подтверждается исчисление налога с суммы аванса; на полученный аванс выписан счет-фактура №1204 от 31.10.2006года, представленный в налоговый орган по требованию (л.д.81 том 2), дубликат счета-фактуры с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№709 от 16.10.2006г.), подписанным и.о.генерального директора и зам. главного бухгалтера, представлена в суд (л.д.38 том 2);

в ноябре 2006года отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №1335 от 29.11.2006г. (л.д. 20-23 том 4), отраженным в книге продаж Нижне-Колымской РЭС за ноябрь 2006г., и в декларации за ноябрь 2006года; при погашении аванса предъявлен налог 163,20 руб. к вычету;

счет-фактура №979 от 30.11.2006года сумма НДС 12770,50 руб.:

в книге продаж Нижне-Колымской РЭС за ноябрь зарегистрирован счет-фактура №979 от 30.11.2006года , покупатель ГУП Дирекция аэропортов (л.д.89 том 2), с суммой 115 027,60 руб., в том числе налог 17546, 58 коп., Нижне-Колымской РЭС исчислен НДС в сумме 17546,58 руб., включен в налоговую декларацию за ноябрь 2006года; указанный счет-фактура представлена в налоговый орган (л.д.86 том 2); доказательства внесения исправлений в счет-фактуру №979 не представлены;

в ноябре 2006года отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №1274 от 27.11.2006г. , отраженным в книге продаж Нижне-Колымской РЭС за ноябрь 2006г. (л.д.21 том 4), и в декларации за ноябрь 2006года; при погашении аванса сумма НДС 12770,50 руб. предъявлена к вычету;

3. за налоговый период декабрь 2006года - сумма НДС 27 878 руб.76 коп., в том числе,

по счету-фактуре № 976 от 30.11.2006г, НДС - 410,76 руб. (т.2 л.д..90) с полученной Нижне-Колымской РЭС суммы 8072,56 руб. от ИП ФИО7 . исчислен НДС в сумме 1231,41 руб. и включен в налоговую базу, что подтверждается книгой продаж за ноябрь 2006г. (т.4 стр. 20-23), налоговой декларацией за ноябрь 2006г. (т.4 л.д. 15);

Общество ссылается на следующее: обстоятельство не получения аванса либо получение его в ином размере материалами налоговой проверки не установлено; при проведении проверки вопрос о предоставлении документов, подтверждающих получение аванса и правильности исчисления НДС не ставился; платежные документы находятся в Колымском РЭС;

на полученный аванс выписан счет-фактура № 976 от 30.11.2006г (т.2 л.д..90)., представленный в налоговый орган;

доказательства внесения исправлений в суд не представлены;

в декабре 2006г. отгружена электроэнергия в счет аванса подтверждается счетом-фактурой №1441 от 27.12.2006г. (т.4 л.д..31), отражено в книге продаж Н-Колымской РЭС за декабрь 2006г. (т.4 л.д. 67-70) и в декларации за декабрь 2006г. (т 4 л.д. 74-83); при погашении аванса сумма НДС 410,76 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за декабрь 2006г. (т.2 л.д. 92), в декларации за декабрь 2006г. (т 4 стр. 74-83);

по счету-фактуре № 977 от 30.11.2006г НДС - 354,78руб.(т.2 л.д..40), -по приходно-кассовому ордеру 846 от 29.11.2006г. Н-Колымским РЭС получен аванс на сумму 2325,78 руб. от от ИП ФИО8 (л.д. 41, т.2), исчислен НДС в сумме 392,69 руб. и включен в налоговую базу, что подтверждается книгой продаж за ноябрь 2006г. (т.4 стр. 20-23), налоговой декларацией за ноябрь 2006г. (т.4 стр. 15);

на полученный аванс выписан счет-фактура 977 от 30.11.2006г (т.2 стр. 91), представленный в налоговый орган (л.д.91 том 2), дубликат счета-фактуры с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№846 от 29.11.2006г.), подписанным и.о.генерального директора и зам. главного бухгалтера, представлена в суд (л.д.40 том 2);

в декабре 2006г. отпуск электроэнергии подтверждается счетом-фактурой №1375 от 18.12.2006г. (т.4 стр.32), которая отражена в книге продаж Н-Колымского РЭС за декабрь 2006г. (т 4 стр 67-70) и в декларации за декабрь 2006г. ( т.4 стр.74-83); при погашении аванса сумма НДС 354,78 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за декабрь 2006г. (т.2 стр.92), в декларации за декабрь 2006г. (т 4 стр. 74-83);

по счету-фактуре №979 от 30.11.2006г НДС -199,81 руб.

в книге продаж Нижне-Колымской РЭС за декабрь зарегистрирован счет-фактура №979 от 30.11.2006года , покупатель ГУП Дирекция аэропортов (л.д.89 том 2), с суммой 115 027,60 руб., в том числе налог 17546, 58 коп., Нижне-Колымской РЭС исчислен НДС в сумме 17546,58 руб., включен в налоговую декларацию за ноябрь 2006года; указанный счет-фактура представлена в налоговый орган (л.д.86 том 2);

доказательства внесения исправлений в счет-фактуру №979 в суд не представлены;

в декабре 2006г. отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №1433 от 27.12.2006г. (т.4 стр. 33), который отражен в книге продаж Н-Колымской РЭС за декабрь 2006г. (т 4 стр. 67-70) и в декларации за декабрь 2006г. (т 4 стр. 74-83); при погашении аванса сумма НДС 199,81 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за декабрь 2006г. (т. 2 стр.92), в декларации за декабрь 2006г. (т 4 стр. 74-83);

по счету-фактуре №229 от 28.02.2006г НДС - 777,36 руб.

с полученной Н-Колымской РЭС суммы 224 673,10 руб. исчислен НДС в сумме
34 272,17руб. и включен в налоговую базу, что подтверждается книгой продаж Нижне-Колымского РЭС за февраль 2006г (т.З л.д..71-73), декларацией за февраль 2006г. (т.З стр. 67); на полученный аванс выписан счет-фактура 229 от 28.02.2006г., представленный в налоговый орган (л.д.93 том 2),

доказательства внесения исправлений в счет-фактуру №229 в суд не представлены;

в декабре 2006г. отгружена электроэнергия , что подтверждается счетом-фактурой №1447 от 27.12.2006г. (т.4 стр. 34), который отражен в книге продаж Нижне-Колымского РЭС за декабрь 2006г.(т. 4 стр. 67-70) и в декларации за декабрь 2006г. (т 4 л.д.. 74-83); при погашении аванса сумма НДС 777,36 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за декабрь 2006г. (т.2 стр.92)и в декларации за декабрь 2006г (т 4 л.д..74-83т.);

по счету-фактуре № 1208 от 31.10.2006г НДС - 25734,75 руб. (т. 2 л.д..97) с полученной Нижне-Колымского РЭС суммы 224 673,10 руб. исчислен НДС в сумме 35 570,09 руб. и включен в налоговую базу, что нашло отражение в дополнительном листе книги продаж за май 2006г. (т.З л.д.94), в уточненной декларации (т.З л.д.89); на полученный аванс выписан счет-фактура 1208 от 31.10.2006г (т.2 стр.97); Общество указывает, что обстоятельство не получения аванса либо получение его в ином размере материалами налоговой проверки не установлено, при проведении проверки вопрос о предоставлении документов, подтверждающих получение аванса и правильности исчисления НДС не ставился; доказательства внесения исправления в счет-фактуру в суд не представлены;

в декабре 2006г. отгружена электроэнергия, что подтверждается счетами-фактурами №1345- 1352 от 13.12.2006г. (т.4 л.д.35), которые отражены в книге продаж Нижне-Колымского РЭС за декабрь 2006г (т.4 л.д. 67-70) и в декларации за декабрь 2006г. (т 4 л.д. 74-83); при погашении аванса сумма НДС 25734,75 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за декабрь 2006г. (т.2 л.д.92), в декларации за декабрь 2006г. (т 4 л.д. 74-83);

по счету-фактуре № 960 от 15.09.2006г НДС - 258,60 руб. (т.3 л.д. 60)

по кредитовому АВИЗО 005-275 от 19.09.2006г. Нижне-Колымского РЭС получено 2754,76 руб., по кредитовому АВИЗО 005-566 от29.09.2006г. получено 2387,79руб., исчислен НДС в сумме 818,66 руб. и включен в налоговую базу, что нашло отражение в декларации за сентябрь 2006г. (т.З л.д.139) и в книге продаж за сентябрь 2006г. (т.З л.д. 145-155);

на полученный аванс выписан счет-фактура 960 от 15.09.2006г. (т.2 л.д.99) представленный в налоговый орган , дубликат счета-фактуры с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№005-275 от 19.09.2006г., №005-566 от 29.09.2006года), подписанным и.о.генерального директора и зам. главного бухгалтера, представлен в суд (л.д.60 том 3);

в декабре 2006г. отгружена электроэнергия, что подтверждается счетом-фактурой №1395 от 21.12.2006г. (т.4 л.д. 36), который отражен в книге продаж Нижне-Колымского РЭС за декабрь 2006г.(т 4 л.д.67-70) и в декларации за декабрь 2006г. (т.4 л.д. 74-83); при погашении аванса сумма НДС 258,60 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за декабрь 2006г. (т. 2 л.д. 92), в декларации за декабрь 2006г. (т.4 л.д. 74-83);

по счету-фактуре №1204 от 31.10.2006г НДС - 142,70 руб. (л.д. 36 т.2)

по приходно-кассовому ордеру 709 от 16.10.2006г. Нижне-Колымского РЭС получено 5 000 руб. (т.2 л.д. 37), исчислен НДС в сумме 762,71руб., зарегистрирован в книге продаж за октябрь 2006г. (т.4 л.д. 8-10), расчет НДС (т.4 л.д.1) и включен в налоговую базу, что нашло отражение в декларации (т.4 л.д. 4),

на полученный аванс выписан счет-фактура 1204 от 31.10.2006г. (т.2 стр. 81), представленный в налоговый орган по требованию, дубликат счета-фактуры с внесенными изменениями даты и номера платежного документа (№709 от 16.10.2006г.), подписанным генеральным директором и зам. главного бухгалтера, представлен в суд (л.д.36 том 2);

в декабре 2006г. отгружена электроэнергия, что подтверждается счетом-фактурой №1473 от 27.12.2006г., который отражен в книге продаж Нижне-Колымского РЭС за декабрь 2006г. .(т 4 л.д. 67-70) и в декларации за декабрь 2006г(т.4 стр. 74-83); при погашении аванса сумма НДС 142,70 руб. предъявлена к вычету, отражена в книге покупок за декабрь 2006г. (т 2 стр.92), в декларации за декабрь 2006г (т.4 стр. 74-83).

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, по смыслу указанных норм для применения данного вычета необходимы следующие условия: исчисление налога с поступившего в счет поставки товара, работ, услуг аванса и наступление даты отгрузки соответствующих товаров, работ, услуг.

Судом проверены соблюдение налогоплательщиком указанных условий при установлено:

факт предварительной оплаты товара подтверждается имеющимися в деле платежными документами, в том числе платежными поручениями №85 от 24.08.2006года №714 от 3.07.2006г., №2842 от 31.10.2006г., №1742 от 10.04.2006г., №193 от 31.10.2006г., кредитовыми авизо №005 397 от 28.06.2006г., №005-889 от 4.08.2006г., №005-275 от 19.09.2006г., №005-566 от 29.09.2006г., приходно-кассовыми ордерами №709 от 16.10.2006г. №846 от 29.11.2006г. и не оспаривается налоговым органом;

факт исчисления Обществом НДС с указанных сумм также подтвержден документально относительно каждого счета-фактуры и не оспаривается налоговым органом;

факт отгрузки электроэнергии подтвержден имеющимися в деле документами относительно каждого счета-фактуры, не оспаривается налоговым органом.

Как установлено судом, Обществом не представлены доказательства предварительной оплаты относительно счетов-фактур за сентябрь - №717 от 29.06.2006года сумма НДС 1477, 40 руб., за ноябрь - №979 от 30.11.2006года сумма НДС 12770,50 руб., за декабрь - № 976 от 30.11.2006г, НДС - 410,76 руб., №979 от 30.11.2006г НДС -199,81 руб., №229 от 28.02.2006г НДС - 777,36 руб. , по счету-фактуре № 1208 от 31.10.2006г НДС - 25734,75 руб. (всего за декабрь 27122 руб.68 коп.). С учетом указанного суд находит не доказанным в силу ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Обществом право на вычет за период – сентябрь 2006года в сумме 1477 руб.40 коп., за ноябрь 2006года – 12770 руб.50 коп., за декабрь – 27122 руб.68 коп.

Таким образом, право на вычет налога, ранее исчисленного с авансов, суд установил на основании книг продаж за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2006 года, в которых отражены суммы предварительной оплаты в соответствии со счетами-фактурами, налоговых деклараций за эти же периоды, по которым с поступивших сумм авансов исчислен налог; счетов-фактур, подтверждающих дату реализации – сентябрь, ноябрь, декабрь 2006 года.

Довод налогового органа о том, что отсутствие в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщиком своим покупателям при реализации товара номера платежно-расчетного документа, по которому получен аванс, лишает права на вычет судом отклонен в силу указанных положений пункта 1 статьи 172 НК РФ в корреспонденции с положениями пункта 8 статьи 171 НК РФ, поскольку спорный вычет в силу п. 8 ст. 171 НК РФ применим на основе иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих дату и сумму полученного аванса, исчисление с аванса налога и дату реализации товара, в счет которого получен аванс.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры должны выставляться при реализации товаров (работ, услуг) не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под реализацией понимается передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг).

Получение в счет предстоящих поставок товаров оплаты не сопровождается передачей права собственности на данные товары. В силу указанной нормы при получении аванса не осуществляются реализация, отгрузка товара, и у налогоплательщика отсутствует обязанность составлять счета-фактуры в отношении сумм, полученных в счет частичной оплаты предстоящих поставок товаров.

Согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство РФ вправе устанавливать порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но не порядок и случаи составления счетов-фактур.

В связи с этим наличие (отсутствие) таких счетов-фактур у Общества, так же как и ошибки в их заполнении, не могут повлиять на правомерность применения налогоплательщиком спорных налоговых вычетов.

Кроме того, суд с учетом положений учетной политики Общества считает, что им соблюдены указанные Правила, поскольку при получении авансовых платежей обособленным подразделением были составлены счета-фактуры, предназначенные для внутреннего учета поступивших сумм; счета-фактуры, составленные для внутреннего учета при получении авансов в счет предстоящих поставок, соответствуют форме, установленной Постановлением № 914, и зарегистрированы в книге продаж согласно пункту 18 Правил и в книге покупок при отгрузке товаров согласно пункту 13 Правил.

Судом также установлено , что при отгрузке (реализации) электроэнергии в счет оплаты которых поступили суммы предварительной оплаты, Общество выставило покупателям счета-фактуры с указанием всех обязательных реквизитов в порядке статьи с 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом к указанным счетам-фактурам претензии не заявлены.

Исходя из указанного суд находит заявление ОАО «Сахаэнерго» обоснованным и подлежащим удовлетворению в части.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При обращении обществом в суд уплачена государственная пошлина 2000 рублей.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации , суд

Р Е Ш И Л:

Принять уточнение заявления.

Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) от 26.06.2008года №08-11\11, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации,

пункт 3, в части налога на добавленную стоимость 12 058 938 руб.42 коп., в том числе за сентябрь 12 054 821 руб.60 коп., за ноябрь 3360 руб.50 коп., за декабрь 756 руб.32 коп. рублей,

пункт 2, в части пени по налогу на добавленную стоимость 13 897 руб.60 коп.,

пункт 1 в части налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость 2 411 787 руб.68 коп.,

признать недействительным и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Сахаэнерго».

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (677000 Республика Саха (Якутия) <...>) в пользу Открытого акционерного общества «Сахаэнерго» судебные расходы по уплаченной государственной пошлине 1990 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия,

в Федеральный Арбитражный Суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Судья Е.Б.Бадлуева