Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Лесных А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мигуновым А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Агриплант», г. Краснодар к ИФНС России № 4 по г. Краснодару, и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

о признании незаконным и недействительным решения ИФНС России № 4 по

г. Краснодару от 07.03.2014 № 17-27/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по Краснодарскому краю

от 30.05.2014 № 21-12-426

При участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены;

от заинтересованного лица: ФИО1, ФИО2 - представители по доверенности.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Агриплант», г. Краснодар (далее - ЗАО «Агриплант», заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару, г. Краснодар (далее - инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения инспекции № 17-27/12 от 07.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «Кубань-Лада» и предъявления к уплате налога на добавленную стоимость в размере 16 798 627 руб., налога на прибыль в размере 397 133 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в бюджет в размере 1 769 497 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 3 439 154 руб., штраф по ст. 123 НК РФ в размере 26 210 руб.

Заявитель, уведомленный должным образом о месте и времени судебного заседания в суд своих представителей не направил.

Представители налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали, считают вынесенное решение обоснованным, поддержали доводы, изложенные в отзыве и дополнении к отзыву.

Представители налоговых органов указывают, что налоговым органом и управлением соблюдена процедура рассмотрения материалов проверки, права налогоплательщика не нарушены.

Суд, выслушав представителей налогового органа и управления, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, осуществляет деятельность на основании Устава общества.

Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г., по НДФЛ за период с 01.01.2011г. по 31.08.2013г., по результатам которой был составлен акт проверки от 21.01.2014 № 17-27/02.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 07.03.2014 № 17-27/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 16 798 627 руб., налог на прибыль в размере 397 133 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в бюджет в размере 1 769 497 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 3 439 154 руб., штраф по ст. 123 НК РФ в размере 26 210 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого решения явился вывод инспекции о том, что заявителем в нарушение ст. 170 НК РФ не восстановлен налог на добавленную стоимость в размере 16 798 627 руб. на сумму полученных премий за выполнение объемов продаж в 2011- 2012 годах.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обжаловало его в Управление ФНС России по Краснодарскому краю (далее - управление).

Решением управления от 30.05.2014 № 21-12-426 утверждено решение налогового органа от 07.03.2014 № 17-27/12.

Заявитель не согласился с решением налогового органа от 07.03.2014 № 17-27/12, что и явилось основанием его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

Согласно п. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 1-3 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 Кодекса).

В силу п. 2 ст. 153 и п. 1 ст. 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 ст. 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В результате выплаты стимулирующих бонусов (премий) за продажу товаров за определенный период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.02.2012 N 11637/11.

Судом установлено и из материалов дела следует, что согласно договорам купли - продажи и контрактам, заключенным ЗАО «Агриплант» с Поставщиками средств защиты растений, семян (ООО «Агро-Навигатор», ООО «Ариста ЛайфСаенс Восток», ООО «Сингента», ООО «Дюпон наука и технологии» и др.), Покупатель (ЗАО «Агриплант») в случае выполнения законтрактованных объемов и при полном расчете за отгруженный товар имеет право на получение послесезонной премии за выполнение объемов продаж. Указанные премии могут быть выплачены Покупателю на расчетный счет, либо могут быть учтены в последнем платеже за отгруженный товар, а также в счет уменьшения задолженности Покупателя.

ЗАО «Агриплант» данные премии включены во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль.

В 2011 году ЗАО «Агриплант» получило от Поставщиков премии в размере 51 865 726, 15 руб.: ООО «Сингента» - 24 600 397 рублей, ООО «Ариста ЛайфСайенс Восток» - 400 000 руб., «Евралис Семанс» - 2 605 674 руб., ООО «Агро Кеми» - 452 239 руб., ООО «Агро - Навигатор» - 3 959 330 руб., ЗАО «БАСФ» - 2 713 987 руб., ООО «Дюпон наука и технологии» - 72 368.6 руб., ЗАО «Байер» - 477 7637 руб. Сумма НДС по данным премиям составила 7 714 241 руб.

В 2012 г. ЗАО «Агриплант» получило от Поставщиков премии в размере 62 280 286, 88 руб.: ООО «Сингента» - 38 963 748 руб., ЗАО «БАСФ» - 1 466 346 руб., ООО «Дюпон наука и технологии» - 15 145 684 руб. Сумма НДС по данным премиям составила 9 084 386 руб.

Налогоплательщиком в периоде приобретения товаров сумма вычетов определена на основании первичных документов, в которых стоимость товаров соответствовала условиям сделки на тот момент, то есть без учета премии (бонуса).

Между тем, независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Выплата компаниями-поставщиками премий вследствие выполнения плановых обязательств бонусных программ является мерой, направленной на стимулирование дилера в продаже как можно большего количества поставляемых товаров, а значит, и их приобретении в большем количестве у поставщиков.

В случае если премии за выполнение плана продаж по результатам отчетного периода непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с иными скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость.

Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2009 № 11175/09, от 07.02.2012 № 11637/11.

Тот факт, что общество в отношениях с поставщиками применяло бонусы и ни поставщики, ни Общество не пересмотрели с учетом бонусов стоимость поставленного товара и не откорректировали счета-фактуры, не влияет на правовую природу бонуса (премии), который стороны отражали в выписках по счету дилера, как уменьшение задолженности общества, и не освобождает его от обязанности в этом случае уменьшить размер налоговых вычетов, в том числе ранее заявленных, по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ, начиная с 01.10.2011, прямо предусмотрено выставление продавцом товаров корректировочных счетов-фактур в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров. При этом в соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цен, у продавца этих товаров положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения, подлежит вычету.

Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены отгруженных товаров, покупатель обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно данному порядку восстановление налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Указанный выше порядок корректировки стоимости ранее поставленных товаров с использованием корректировочных счетов-фактур распространяется на случаи, когда изменение цены произошло после 01.10.2011 и действует в отношении премий (вознаграждений), выплаченных продавцом товаров их покупателю в период с 01.10.2011 по 01.07.2013 (до вступления в силу соответствующих положений Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).

При этом изменение цены, произошедшее до 01.10.2011, осуществляется с учетом положений действовавшего на тот момент законодательства и с учетом п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в результате того, что налогоплательщиком не восстановлен налог на добавленную стоимость на сумму полученных премий от ООО «Сингента», ООО «ФИО3 Сайенс Восток», ООО «Агро Кеми», ООО «Агро - Навигатор», ЗАО «БАСФ», ООО «Дюпон наука и технологии», ЗАО «Байер» за выполнение объемов продаж в 2011- 2012 годах в размере 16 798 627 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 199 АПК РФ заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, пунктами 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 настоящего Кодекса.

В заявлении должны быть также указаны наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие); название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения, время совершения действий; права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действием (бездействием); законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие); требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно частям 4-5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 1 ст. 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению.

Судом не принимаются доводы заявителя о нарушении Инспекцией порядка, установленного ст. 101 НК РФ, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Пунктами 2, 3 ст. 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика (консолидированной группы налогоплательщиков) были представлены в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следовательно, НК РФ устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Из материалов дела следует, что акт выездной налоговой проверки от 21.01.2014 г. № 17-27/02 вручен вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 22.01.2014 представителю по доверенности ФИО4

Акт выездной налоговой проверки и представленные возражения налогоплательщика рассмотрены 25.02.2014 в присутствии представителей ЗАО «Агриплант» по доверенности ФИО4, ФИО5, что также отражено в оспариваемом решении о привлечении к ответственности.

Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и представленных возражений принято решение от 07.03.2014 г. № 17-27/12 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом, при вынесении решения Инспекцией рассмотрен каждый пункт возражений налогоплательщика, которым дана должная оценка, и часть из которых была удовлетворена.

Кроме того, инспекцией при вынесении решения приняты исчерпывающие меры по выявлению обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, которые не установлены, что отражено на стр. 10 оспариваемого решения Инспекции. Кроме того, обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, предусмотренных ст. 111 НК РФ, Инспекцией также не установлено.

Кроме того, налоговым органом установлена форма вины в совершении налогоплательщиком налогового правонарушения по неосторожности, что отражено на стр. 10 оспариваемого решения Инспекции, в связи с чем, доводы общества об отсутствии доказательств умышленного совершения налогового правонарушения, являются необоснованными и не имеют правового значения, поскольку налоговым органом установлена иная форма вины и умышленная форма вины не являлась предметом доказывания.

Из вышеизложенного следует, что налоговым органом соблюден порядок, установленный ст. 101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки, а доводы заявителя в данной части являются необоснованными.

Судом не могут быть приняты доводы налогоплательщика об отсутствии в акте и решении ссылок на первичные документы, подтверждающие совершенное правонарушение, сведений о результатах проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов, не указании представленных поставщиками документов, свидетельствующих о допущенных Обществом нарушениях ввиду следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктами 1-3 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом, согласно п. 3.1 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Судом установлено, что из содержания акта выездной налоговой проверки следует, что инспекцией при его составлении указаны ссылки на материалы проверки, послужившие основанием для оспариваемых обществом доначислений, которые явились приложениями к акту и доводы заявителя в указанной части подлежат отклонению.

Из материалов дела следует, что решением управления от 30.05.2014 апелляционная жалоба Общества частично удовлетворена, решение Инспекции от 07.03.2014 № 17-27/12 изменено путем отмены в резолютивной части доначисления налога на прибыль, а также соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

При этом, доводы налогоплательщика о нарушении управлением существенных условий процедуры рассмотрения апелляционной жалобы, выразившемся не обеспечении явки налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки, суд считает необоснованными по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством РФ.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Согласно пунктам 1, 2 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

В соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Согласно п. 3 ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Пунктом 6 ст. 140 НК РФ предусмотрено, что решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решение по жалобе, не указанной в абзаце первом настоящего пункта, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о продлении срока рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

В этой связи, доводы общества о нарушении управлением существенных условий процедуры рассмотрения апелляционной жалобы являются необоснованными, поскольку п. 2 ст. 140 НК РФ прямо предусмотрено, что апелляционная жалоба рассматривается без участия лица, ее подавшего.

Суд также делает вывод о том, что факт отмены Управлением частично решения Инспекции свидетельствует о полном и всестороннем рассмотрении апелляционной жалобы и материалов проверки.

Таким образом, следует вывод о том, что с принятием решения управления не нарушены права заявителя, доначисление сумм налога, а также соответствующих сумм пени и штрафа произведены с принятием решения инспекции.

В этой связи, суд при принятии судебного акта и оценки доводов сторон с учетом положений, предусмотренных статьями 71, 168 АПК РФ, принимает во внимание, что иных доводов, кроме вышеприведенных, в обоснование требования об оспаривании ненормативного правового акта инспекции со ссылками на нарушенные нормы материального права заявителем не приведено.

При изложенных обстоятельствах суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценил их в совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, и пришел к выводу о том, что решение налогового органа от 07.03.2014 № 17-27/12 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно в соответствии с действующим законодательством РФ и не нарушает прав и законных интересов общества, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, в соответствии с п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя, изложенные в заявлении, не могут быть приняты судом, как несоответствующие обстоятельствам дела, установленным судом и действующему законодательству РФ.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, статьями 167-170 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

СудьяЛесных А.В.