Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи Афашагова М.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаринцевым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела № А01-25/2009 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Адыгея о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2 (доверенность в деле), ИП Наш Х.И.

от заинтересованного лица – ФИО3 (доверенность в деле), ФИО4 (доверенность в деле),

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Республики Адыгея обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП Наш Х.И.) с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Адыгея (далее - МИ ФНС России № 3 по РА), в котором просит суд признать недействительным решение МИ ФНС России № 3 по РА от 26.09.2008г. № 62.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 16.01.09 указанное заявление принято к производству, возбуждено производство по делу № А01-25/2009. Рассмотрение дела в предварительном судебном заседании арбитражного суда первой инстанции назначено на 17 февраля 2009 года.

Определением от 25.02.09 рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции назначено на 19 марта 2009 года.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 19.03.09 по ходатайству заявителя судебное заседание отложено на 26 марта 2009 года.

Перед началом судебного заседания представитель заинтересованного лица заявил ходатайство о ведении аудиозаписи судебного заседания.

Представитель заявителя не возражал против удовлетворения данного ходатайства.

Суд, с учетом мнения заявителя, удовлетворил заявленное заинтересованным лицом ходатайство о ведении аудиозаписи судебного заседания.

В судебном заседании арбитражного суда первой инстанции заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме, просит суд их удовлетворить.

Заявитель считает, что общество является добросовестным налогоплательщиком и осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность в строгом соответствии с предписаниями закона.

В обоснование своих требований указал также, что налоговый орган не представил бесспорных доказательств, подтверждающих, что общество с ограниченной ответственностью «Югстрой» (далее – <***> «Югстрой») является несуществующим юридическим лицом, а также, что его взаимоотношения с <***> «Югстрой» были основаны на договорах купли-продажи строительных материалов (стеновых керамзитовых блоков) и содержали все реквизиты необходимые для юридического лица, такие как ИНН и КПП поставщика <***> «Югстрой», присвоенные ему коды статистики, реквизиты банковского счета, подпись директора <***> «Югстрой» была скреплена печатью общества, вследствие чего, у заявителя не возникло сомнений в достоверности указанных сведений о контрагенте по договору.

Представитель заявителя полагает, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) отсутствует норма, обязывающая покупателя проверять добросовестность продавца, в том числе проверять постановку его на налоговый учёт, представление им отчётности в налоговый орган, своевременность и полноту уплаты налогов в бюджет.

Реальность поставки товаров заявитель подтверждает договорами, счетами-фактурами <***> «Югстрой», книгой покупок, квитанциями к приходным кассовым ордерам, кассовыми чеками.

По мнению заявителя, им исполнены требования, предъявляемые для производства налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. В соответствии со статьёй 171 НК РФ, и в соответствии с главой 21 НК РФ он имеет право на установленные налоговые вычеты (льготы) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Представитель заинтересованного лица – МИ ФНС России № 3 по Республике Адыгея требования общества не признает, считая, что заявителем нарушено законодательство о налогах и сборах и он привлечен к ответственности в строгом соответствии с законодательством. Просит суд в удовлетворении требований заявления отказать.

Заинтересованное лицо представило в судебное заседание материалы камеральной проверки заявителя, в том числе акт выездной налоговой проверки, протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки, на основании которых вынесены оспариваемые решения.

Суд, изучив материалы дела, представленные доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные индивидуальным предпринимателем Наш Х.И. требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 89 НК РФ и на основании решения и.о. начальника инспекции от 11.02.2008г. № 47 была проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г., земельного налога, единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 53 от 21.07.2008г. и прилагаемых к нему материалов, а также возражений от 29.08.2008г. представленных налогоплательщиком на акт проверки, и.о. начальника налогового органа 26 сентября 2008 года принято решение № 62 о привлечении индивидуального предпринимателя Наш Х. И. к налоговой ответственности путём применения налоговых санкций на общую сумму 254315 руб.

Кроме того, указанным решением индивидуальному предпринимателю Наш Х. И. предложено уплатить следующие суммы:

- не полностью уплаченных налогов 750894 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 477460 руб., налог на доходы физических лиц в размере 152522 руб., за 2005г. ЕСН ПФ РФ - 35059 руб., ФФОМС -3842 руб.; ТФОМС – 9125 руб., за 2006г. ЕСН ПФ РФ – 53207 руб., ФФОМС – 5831 руб.; ТФОМС 13848 руб.;

- пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 139965 руб., в том числе:

налог на добавленную стоимость в размере 83519 руб., налог на доходы физических лиц в размере 26846 руб., ЕСН ПФ РФ - 21609 руб., ФФОМС -2367 руб., ТФОМС – 5624 руб.

Основанием для принятия решения № 62 от 26.09.2008г. о привлечении ИП Наш Х. И. к налоговой ответственности послужили выявленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения требований главы 21 «Налог на добавленную стоимость», главы 23 «Налог на доходы физических лиц», а также главы 24 «Единый социальный налог».

Как следует из материалов выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по Республике Адыгея установлено, что ИП Наш Х. И. заявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость, а также в расходы, учитываемые при исчислении единого социального налога, налог на доходы физических лиц необоснованно включена стоимость блоков из керамзитобетона, приобретенного у <***> «Югстрой».

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на установленные статьёй 171 НК РФ вычеты.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету после принятия на учёт указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счёт-фактура.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 2 указанной выше статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, являясь, в силу статьи 169 НК РФ, доказательством права налогоплательщика на налоговые вычеты, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает налоговые последствия.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, что соответствует правовой позиции.

Из договоров купли продажи от 01.03.2005г., от 01.01.2006г. без номеров и счетов-фактур следует, что <***> «Югстрой» имеет ИНН <***>, его почтовым адресом, адресом местонахождения, адресом отправки товара является <...>.

Однако согласно информации представленной ИФНС России № 5 по городу Краснодару исх.№15-05/06216дсп@ от 25.04.2008г. сведения об указанном юридическом лице в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков территориального уровня отсутствуют.

<***> «Югстрой» также не зарегистрировано и в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц федерального уровня.

В ходе проведенного сотрудниками заинтересованного лица осмотра территории по адресу указанному в первичных документах поставщика <***> «Югстрой»: <...>, установлено, что нумерация по улице Красноармейской заканчивается № 145.

Как следует из письменных объяснений заявителя от 26.05.2008г., представленных налоговому органу, поставщик товара <***> «Югстрой» найден им по справочнику товаров и услуг.

В своих объяснениях ИП Наш Х.И. указал, что в 2005 году он прибыл по адресу <...> и встретился с начальником отдела реализации фамилии которого не помнит. Впоследствии все переговоры по поставляемому товару велись по сотовому телефону. Проверка полномочий представителей поставщика, налогоплательщиком не осуществлялась, сам договор был заключен в устной форме.

В своих объяснениях ИП Наш Х.И. указал, что фактически доставка товара осуществлялась из цеха по производству керамзитовых блоков находящегося по адресу: <...> (точный адрес он не помнит). Доставка осуществлялась автотранспортом поставщика до места, обозначенного налогоплательщиком: <...> на арендованную ИП Наш Х.И. у <***> «Домбытхим» территорию или непосредственно покупателям индивидуального предпринимателя Наш Х.И.

Через 20-30 минут после денежных расчётов представитель поставщика <***> «Югстрой» - Алексей (фамилия неизвестна) передал ИП Наш Х.И. накладную на товар, счёт-фактуру, квитанцию к приходному кассовому ордеру и контрольно-кассовый чек. Указанные документы <***> «Югстрой» формировались не по месту отгрузки товара (<...>), а по неизвестному заявителю адресу.

В подтверждение правомерности применения вычета по НДС в сумме 470980 руб. ИП Наш Х.И. представлены к налоговой проверке: договора купли продажи от 01.03.2005г., от 01.01.2006г. без номеров, счета-фактуры, накладные, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

При этом в счетах-фактурах, накладных, квитанциях к приходно-кассовым ордерам за 2005 год расшифровка подписи и подписи руководителя и главного бухгалтера, иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени <***> «Югстрой» отсутствуют. В значительной части счетов-фактур и накладных за 2005 год отсутствует номер и дата документа.

Отсутствие в счетах-фактурах подписи руководителя и главного бухгалтера, иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени предприятия, номера и даты свидетельствует о нарушении пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Договора купли продажи от 01.03.2005г., от 01.01.2006г. без номеров, счета-фактуры, накладные, товарные накладные за 2006-2007 год подписаны руководителем ФИО5, при этом подписи на договорах визуально не соответствуют подписям на счетах-фактурах, накладных, товарных накладных.

Подписи руководителя ФИО5 и главного бухгалтера ФИО6 на счетах-фактурах, накладных, товарных накладных до 30.09.2007г. визуально не соответствуют их же подписям на указанных документах после 01.10.2007г.

Порядок заполнения показателей счета-фактуры содержится в Приложении №1 к Правилам ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №914. (далее - Правила).

Согласно Правилам в строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается наименование грузоотправителя и его почтовый адрес.

Понятие «грузоотправителя» содержится, в частности, в положениях действующего в настоящее время Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 №12 (далее - Устав).

Так, согласно п. 45 Устава по договору перевозки груза автотранспортное предприятие или организация обязуются доставить вверенный им грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (грузополучателю), а грузополучатель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Из положений Устава следует, что грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счёт и по поручению собственника товаров.

Таким образом, при составлении счёта-фактуры, в случае, если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» счёта-фактуры указывается полное или сокращенное наименование лица, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес (то есть адрес фактического места нахождения склада продавца, с которого грузоотправитель производит физическую отгрузку товара).

В счетах-фактурах <***> «Югстрой» указан несуществующий адрес: <...>.

Как следует из книги покупок ИП Наш Х.И. за 2005-2007 годы, его основным поставщиком до 30 сентября 2005г. наряду с <***> «Югстрой» являлось <***> «Кубаньюгснаб», ИНН <***> <...>. Начиная с 1 октября 2005г. единственным поставщиком ИП Наш Х. И. является <***> «Югстрой». Из визуального анализа книги покупок индивидуального предпринимателя Наш Х.И., его книги учёта доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, счетов-фактур, накладных, квитанций к приходным кассовым ордерам <***> «Кубаньюгснаб», накладных <***> «Югстрой» № 56 от 09.03.2006г., № 59 от 10.03.2006г., № 87 от 13.03.2006г., № 106 от 23.03.2006г., № 211 от 17.05.2006г., № 411 от 11.09.2006г. и других накладных, квитанций к приходным кассовым ордерам <***> «Югстрой» следует, что все они исполнены одним лицом.

Исполнение документов <***> «Кубаньюгснаб», <***> «Югстрой» и индивидуального предпринимателя Наш Х.И. одним лицом свидетельствует об их взаимосвязи. О взаимосвязи <***> «Югстрой» и ИП Наш Х.И. свидетельствует также и тот факт, что ИП Наш Х.И. первоначальный устный договор заключал по адресу <***> «Югстрой» <...>, тогда как нумерация домов указанной улицы заканчивается номером 145.

Следует также отметить, что <***> «Кубаньюгснаб» ИНН <***> также не зарегистрировано в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон) государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее -государственная регистрация) - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона от 08.08.01г. №129-ФЗ в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Статьёй 5 Закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ установлен перечень содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц сведений и документов о юридическом лице, в том числе:

- полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке;

- адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом;

- сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров;

- способ прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

Закон от 08.08.2001г. №129-ФЗ вступил в силу 1 июля 2002 года. Для юридических лиц, зарегистрированных до вступления Закона от 08.08.01г. №129-ФЗ, положениями статьи 26 указанного закона были установлены переходные положения. В соответствии с данной статьёй уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до вступления в силу Закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ, обязано в течение шести месяцев со дня его вступления в силу представить в регистрирующий орган сведения, предусмотренные подпунктами «а» - «д», «л» пункта 1 статьи 5 данного закона. Невыполнение указанного требования являлось основанием для исключения такого юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном Законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ.

Утверждение ИП Наш Х.И. в заявлении о том, что <***> «Югстрой» могло быть зарегистрировано как юридическое лицо до формирования реестра Единого государственного реестра юридических лиц несостоятельно.

Организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьёй 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, а созданным юридическое лицо считается в силу положений пункта 2 статьи 51 названного Кодекса с момента его государственной регистрации и внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В силу статьи 169 НК РФ счета-фактуры, являясь, доказательством налогоплательщика на налоговые вычеты, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает налоговые последствия.

Доводы заявителя, основанные на положениях Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003г. №329-О, о том, что налогоплательщик не несет ответственность за действия организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечислении налогов в бюджет судом признаются несостоятельными. Вступая в правоотношения, избирая контрагента по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В гражданско-правовые отношения хозяйствующие субъекты вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьёй 421 ГК РФ.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности при заключении сделки ложатся на лицо, заключившее сделку, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в вышеуказанном определении Конституционного Суда Российской Федерации, основанием для отказа в возмещении налога может являться недобросовестность налогоплательщика в отношениях с поставщиками.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, не проявил необходимую осмотрительность при выборе контрагентов.

В связи с отсутствием сведений подтверждающих факт наличия взаимоотношений у ИП Наш Х. И. с указанными юридическими лицами и как следствие этого доказательств фактической поставки товара суд приходит к выводу о неправомерности предъявления к вычетам налога на добавленную стоимость.

Таким образом налоговый орган обоснованно пришел к выводу об отсутствии у индивидуального предпринимателя Наш Х. И. оснований для применения вычетов и включения расходов по документам, оформленным от имени контрагентов - несуществующих юридических лиц, поскольку <***> «Югстрой», <***> «Кубаньюгснаб» на налоговом учёте не состоят, по юридическому адресу, указанному в счетах-фактурах и других документах, не находятся, в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрированы, ИНН является фиктивным, счета-фактуры не соответствуют требованиям, установленным п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, реальность расчётов денежными средствами налогоплательщиком не доказана.

Представленные заявителем в налоговый орган счета-фактуры в подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в нарушение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ, не содержат достоверных сведения о наименовании, адресе и идентификационном номере указанных юридических лиц, что служит основанием признать неправомерным применение налоговых вычетов по НДС за проверяемый период 2005-2007 годы на сумму 470980 руб.

В качестве документов, подтверждающих оплату налогоплательщиком, полученного товара, Наш Х.И. представлены квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки. Однако контрольно-кассовая техника за №1321216 в налоговом органе по месту регистрации <***> «Югстрой», указанному в счетах-фактурах, не зарегистрирована.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт» общества с ограниченной ответственностью принимают наличные денежные средства при расчётах с другими организациями, индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами с выдачей кассовых чеков и по просьбе покупателя товарных чеков.

При этом согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 04.10.1993г. №18 о приеме денег их получателем выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.03г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт» (далее - Закон № 54-ФЗ от 22.05.03г.) организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны в частности выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт отпечатанные кассовые чеки контрольно-кассовой техникой в момент оплаты.

ИП Наш Х. И. подтверждает получение от <***> «Югстрой» кассовых чеков в день расчётов наличными денежными средствами за блоки из керамзитобетона.

Однако в нарушение Закона № 54-ФЗ от 22.05.03г. и в противоречие с объяснениями ИП Наш Х.И. оплата по счёту-фактуре № 609 от 06.10.05г. подтверждена кассовым чеком от 07.09.2005г., по счёту-фактуре № 611 от 12.10.2005г. подтверждена кассовым чеком от 08.09.2005г.

Кассовый чек является документом, подтверждающим исполнение обязательств по гражданско-правовому договору, и составляется в момент совершения операции, как того требуют нормы статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Указанные обстоятельства также указывают на неправомерность предъявления заявителем к вычету налога на добавленную стоимость.

В нарушение пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-Ф3 «О бухгалтерском учёте» (далее - Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ) накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам, выписанные в 2005году, не содержат наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, личные подписи указанных лиц отсутствуют, в документах отсутствует дата их составления и порядковый номер.

Как указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету после принятия на учёт указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт. Основные требования к оформлению документов установлены законодательством о бухгалтерском учёте.

Порядок учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.02 №БГ-3-94/430.

В соответствии с пунктом 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учёта всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 4 Порядка учёт доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учёта) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В пункте 7 Порядка указано, что Книга учёта предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных учётных документах, а пунктом 9 Порядка также установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учётными документами.

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы);дату составления документа; при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

- содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и
денежном выражении;

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических
лиц);

-личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи
создания документов с применением средств вычислительной техники.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 утверждены Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту торговых операций (общие). К данным формам относится товарная накладная по форме ТОРГ-12, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада.

Данная форма составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр - передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, товарная накладная как документ первичной учётной документации, является основанием для принятия на учёт товара в целях подтверждения права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Заявителем товарные накладные установленной формы в подтверждение получения и оприходования товара за 2005 - 2006 годы представлены не были, что является нарушением положений статей 171 и 172 НК РФ.

В товарных накладных за 2007 год отсутствуют следующие сведения, наличие которых предусмотрено унифицированной формой ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132:

- ссылки на транспортную накладную.

- ссылки на номер доверенности, на основании которой получен товар, при этом товар по товарной накладной №118 от 13.04.07г., получен по доверенности от 14.04.07г., по товарной накладной №111 от 11.04.07г., по доверенности от 12.04.07г.;

- наименование должности и расшифровка подписи лица, принявшего груз;

- дата получения груза грузополучателем;

- масса груза (нетто, брутто).

Пункт 2 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 №12, определяет обязанности, права и ответственность находящихся на территории РСФСР автотранспортных предприятий и организаций, других имеющих автомобили предприятий, организаций, учреждений, независимо от их ведомственной подчиненности, а также предприятий, организаций, учреждений и граждан, пользующихся автомобильным транспортом.

Предприятия, организации и учреждения, имеющие автомобили, при осуществлении перевозок грузов для других предприятий, организаций и учреждений, а также перевозок пассажиров, багажа и почты пользуются правами и несут обязанности и ответственность, предусмотренные данным Уставом для автотранспортных предприятий и организаций.

Пунктом 47 Устава установлено, что грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, составляемую, как правило, в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной. Автотранспортные предприятия и организации имеют право проверять правильность этих сведений.

Грузы товарного характера, не оформленные товарно-транспортными накладными, автотранспортным предприятием или организацией к перевозке не принимаются.

Типовая форма товарно-транспортной накладной и форма путевого листа, а также правила их заполнения утверждаются в порядке, установленном Советом Министров СССР.

Согласно п. 72 Устава автотранспортное предприятие или организация выдает груз в пункте назначения грузополучателю, указанному в товарно-транспортной накладной.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах, один из которых сдается грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей.

Один экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузополучателя как документ, подтверждающий оприходование товара, а также факт оказания услуги организацией перевозчиком.

Согласно пункту 6 Инструкции Минфина СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 №№ 156, 30, 354/7, 10/998 «О порядке расчётов за перевозки грузов автомобильным транспортом» товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учёта.

Наличие товарно-транспортной накладной (далее – ТТН) подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), и служит доказательством реальности конкретных хозяйственных операций.

Кроме того, о необходимости наличия ТТН свидетельствуют Правила дорожного движения (далее – ПДД) в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ №1090 от 23.10.1993г.

Пунктом 2.1 ПДД в Российской Федерации установлено, что водитель механического транспортного средства обязан иметь при себе и по требованию сотрудников милиции передавать им для проверки путевой лист, лицензионную карточку и документы на перевозимый груз, а при перевозке крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов - документы, предусмотренные правилами перевозки этих грузов. В случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством, иметь и передавать для проверки работникам Федеральной службы по надзору в сфере транспорта лицензионную карточку, путевой лист и товарно-транспортные документы.

Однако, ИП Наш Х.И. в ходе выездной налоговой проверки не представлены ТТН, подтверждающие перевозку товара от <***> «Югстрой».

Из изложенного следует, что ИП Наш Х.И. необоснованно заявил к вычету из бюджета НДС в сумме 470980руб., поскольку представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДС счета-фактуры в нарушение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Кодекса, содержат недостоверные сведения о наименовании, адресе и идентификационном номере <***> «Югстрой», договора и первичные документы (накладные Ф.282, товарные накладные ТОРГ-12, квитанции к приходным кассовым ордерам, контрольно-кассовые чеки) также содержат недостоверные сведения о наименовании, адресе и идентификационном номере <***> «Югстрой», первичные документы оформлены с нарушениями требований, предъявляемым законодательством к оформлению унифицированных форм первичной учётной документации, поставщик товара на налоговом учёте не состоит, налог на добавленную стоимость им не исчислялся и в бюджет не уплачивался.

Из материалов дела следует, что заинтересованным лицом признано необоснованным включение налогоплательщиком в расходы при исчислении НДФЛ и ЕСН стоимости товара приобретенного у <***> «Югстрой».

Заявитель, являясь индивидуальным предпринимателем, в силу положений пункта 1 статьи 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 3 статьи 237 НК РФ определено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом законодательство Российской Федерации предусматривает достоверность учёта всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пунктами 9 и 10 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учётными документами.

При совершении сделок с несуществующими юридическими лицами — поставщиками товаров у налогоплательщика отсутствуют основания для включения стоимости приобретенных товаров в состав расходов; документы, заполненные несуществующими лицами, не могут быть приняты в качестве подтверждения расходов.

Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Индивидуальным предпринимателем Наш Х.И. в подтверждение обоснованности произведенных расходов по приобретению у <***> «Югстрой» товара, как указывалось выше, были представлены договоры, счета-фактуры, накладные, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

Несмотря на то обстоятельство, что некоторая часть первичных документов представленных ИП Наш Х.И. в подтверждение понесённых расходов, формально отвечает требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, они не могут быть признаны подтверждающими расходы налогоплательщика, поскольку содержащиеся в них сведения не достоверны и противоречивы.

Представленные ИП Наш Х.И. документы, как указано выше, не содержат достоверных сведений о наименовании, адресе и идентификационном номере <***> «Югстрой», первичные документы оформлены с нарушениями требований, предъявляемым законодательством к оформлению унифицированных форм первичной учётной документации, поставщик товара на налоговом учёте не состоит.

В соответствии с положениями статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из положений вышеуказанной статьи следует, что юридические лица и предприниматели ведя предпринимательскую деятельность должны осуществлять данные действия при высокой степени заботливости и осмотрительности, в том числе при выборе контрагента, с которым заключает сделку и принять на себя определенные финансовые обязательства и риски, в том числе и риск неблагоприятных последствий от недобросовестных действий контрагента по сделке.

В соответствии со статьями 2 и 421 ГК РФ субъекты хозяйствования, руководствуясь принципом свободы договора, вступают в гражданско-правовые отношения по своей воле и в своем интересе. При этом налогоплательщик должен учитывать, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счёт и юридический адрес, что может свидетельствовать об ее регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными, если в момент выбора контрагента налогоплательщик надлежащим образом не проверил полномочия представителей сделки, включая лиц, имеющих право действовать от имени данной организации без доверенности.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Поставщиками заявителя в 2005-2007 годах являлись только два юридических лица <***> «Кубаньюгснаб» и <***> «Югстрой», при этом с 01.10.2005 года только <***> «Югстрой». Приобретая товар исключительно у лиц, не зарегистрированных в налоговых органах и с 01.10.2005г. только у <***> «Югстрой» Наш Х.И. поставил себя в зависимость от <***> «Югстрой» и не принял мер к получению дохода посредством осуществления хозяйственных взаимоотношений с иными хозяйствующими субъектами.
Из вышеизложенного следует, что ИП Наш Х.И. не подтвердил обоснованность включения стоимости блоков из керамзитобетона в расходы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Таким образом суд приходит к выводу о необоснованности заявленных ИП Наш Х.И. требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с чем, расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

При рассмотрении настоящего дела, доказательства, представленные сторонами, исследовались в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценивались арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170 ,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Наш Х.И. о признании недействительными решения МИФНС РФ № 3 по РА от 26.09.08г. № 62 о привлечении индивидуального предпринимателя Наш Х.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Наш Х.И. (ИНН <***>), проживающего по адресу: РА, <...>, в доход Федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 100 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение направить сторонам.

Решение может быть обжаловано в порядке статьи 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

М.А.Афашагов