Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Соколовой А. Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Морозовой Л.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭнергоИзолит-Групп» (ОРГН 1114217010071, ИНН <***>, адрес: <...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о признании незаконным Решения № 1162 от 16.03.2021 о привлечении к административной ответственности,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «ЭнергоИзолит-Групп» - ФИО1, представителя по доверенности от 10.12.2021 (сроком до 31.12.2022), копия диплома ВСА 0280060, рег. № 8562 от 01.08.2005;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай – ФИО2, представителя по доверенности от 10.01.2022 (сроком по 31.12.2022), копия диплома ВСБ 0254972, рег. № 727 от 18.06.2003 (свидетельство о заключении брака <...>).

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «ЭнергоИзолит-Групп» (далее – заявитель, ООО «ЭнергоИзолит-Групп») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – Управление) о признании незаконным Решения № 1162 от 16.03.2021 о привлечении к административной ответственности.

В заявлении указано, что в нарушение статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки не приложены документы, подтверждающие выводы налогового органа о совершении налогового правонарушения; оспариваемое решение вынесено с нарушением срока установленного статьей 101 НК РФ. Нарушены сроки продления проведения проверки без объективных причин. Акт проверки подписан лишь одним лицом, тогда как в решении о проведении проверки указано два специалиста. В атке отсутствует информация об извещении общества, справка о проведенной проверке не прикреплена к акту. Также ООО «ЭнергоИзолит-Групп» не согласно с выводами Управления о том,
что организацией получена необоснованная налоговая выгода, в виде
неправомерно заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на
прибыль по сделкам с ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой
партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект» Считает, что налоговым органом, не доказана взаимозависимость или подконтрольность спорных контрагентов; не доказано не проявление Обществом должной степени осторожности и осмотрительности при выборе спорных контрагентов; реальность финансово-хозяйственных операций подтверждена контрагентами, а доказательства ведения формального документооборота, создания видимости хозяйственных операций отсутствуют; спорные контрагенты зарегистрированы в установленном порядке, представляли в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, осуществляли реальную хозяйственную деятельность. Не имея сведений органов ЗАГСа, невозможно проследить родственные связи руководителей и учредителей контрагентов.

Управление представило отзыв на заявление, согласно которому управлением при проведении проверки установлена совокупность обстоятельств, указывающих на применение ООО «ЭнергоИзолит-Групп» схемы уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль путем использования фиктивного документооборота с целью искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов, заявленных по сделка с ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект». Также считает необоснованным доводы о нарушении срока для вынесения решения. С учетом изложенного, просил отказать в удовлетворении заявления. Также представил материалы налоговой проверки.

В настоящем судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование, просил отложить судебное заседание для ознакомления с дополнениями налогового органа.

Изучив ходатайство, суд отклонил его ввиду отсутствия правовых оснований. При этом суд отмечает, что никаких новых доводов налоговый орган не заявляет, представленные возражения на дополнения к заявлению содержат те же доводы, которые были предметом рассмотрения и отражены в решении вышестоящего налогового органа и отзыве.

По ходатайству представителя общества в судебном заседании были заслушаны показания свидетеля ФИО3 (директора ООО «Арт-Маркет»), которая предупреждена об уголовной ответственности за дачу ложных показаний и за отказ от показаний. Отобрана подписка.

Свидетель пояснил, что слышала как ее супруг спрашивал разрешения на регистрацию ООО «Арт Маркет» по домашнему адресу. Он являлся директором этого общества. О ведении им бизнеса по поставке строительных материалов ей было известно с его слов и из его телефонных переговоров. Название ООО 2ЭнергоЭзлит» слышала в его разговорах. Строительные материалы не производились и не хранились дома.

Представитель налогового органа возражал против заявленного требования по доводам, изложенным в отзыве и дополнениях.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в судебном заседании, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению.

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» ИНН <***> зарегистрировано 14.09.2011 г. В УФНС России по Республике Алтай (Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Алтай) состоит на учете с 29.05.2013 г.

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» специализируется на комплексных поставках огнеупоров, теплоизоляции и строительных материалов, а тапке промышленной химии для ремонта и эксплуатации печей и иных тепловых агрегатов.

Решением руководителя Управления 22.01.2019 № 24 была назначена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с01.01.2016 по 31.12.2017.

По результатам проверки оставлен акт выездной налоговой проверки от 23.09.2019 №421 и вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 649 552 руб. 50 коп., Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10 323 221 руб. и пени в сумме 4 100 527 руб. 49 коп.

Решение Управления было обжаловано обществом в порядке подчиненности в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу №08-11/1130 от 22.07.2021 обществу было отказано.

Не согласившись с налоговым органом, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В проверяемом периоде общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговое законодательство перечисляет условия, при которых наступает право на налоговый вычет: представление счетов - фактур и их соответствие требованиям статье 169 НК РФ, реальность расходов, оприходования товаров и добросовестность действий плательщика.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в определениях от 25.07.01 № 138-О, от 08.04.04 № 168-О и № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 разъяснено, что, делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но и устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента. Иными словами, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

С учетом характера спора, предметом исследования арбитражного суда являются обстоятельства совершения спорных хозяйственных операций, повлекших заявление налогоплательщиком налоговой выгоды по НДС, в том числе реальность, непротиворечивость представленных в обоснование налоговой выгоды документов (подтверждение факта совершения конкретных операций).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу статьи 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете).

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Таким образом, перечисленные требования Закона о бухгалтерском учете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона о бухгалтерском учете экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. При этом не допускается принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (статьи 9 и 10 Закона о бухгалтерском учете).

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков НДС право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС, оформленные в соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.

При этом указанные документы должны содержать достоверные данные относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции, подписи уполномоченных лиц.

В соответствии со статьей. 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье270 Налогового кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), руководителем ООО «Энерго-ИзолитГрупп» с 09.02.2015 по 26.12.2018 являлся ФИО4, с 27.12.2018 по настоящее время - ФИО5.

В период 2016-2017 Обществом осуществлялся следующий вид деятельности - комплексные поставки огнеупорной продукции для ремонта и эксплуатации печей и иных тепловых агрегатов, на территории Кемеровской области и Красноярского края.

По результатам выездной налоговой проверки Управление пришло к выводу о несоблюдении налогоплательщиком условия, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса и, как следствие, получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованно заявленных вычетах по НДС в сумме 4887023,0 руб. и неуплате налога на прибыль организаций в сумме 5996656,0 руб. по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект», при фактической поставке огнеупорной продукции реальными контрагентами, в т.ч. ООО «Сибирские порошки», ИП ФИО6, ИП ФИО7, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и не являющимися плательщиками НДС.

В ходе выездной налоговой проверки по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО «ЭнергоИзолит-Групп» представлены договоры поставки, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные на поставку огнеупорной продукции, также представлены транспортные накладные по доставке товара от ООО «Эко-Дом». При этом, Обществом не представлены документы, подтверждающие доставку, оприходование и дальнейшее использование товара, а также документы, подтверждающие качество, производителя, заявки, деловая переписка, акты инвентаризации.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Эко-Дом» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

ООО «Эко-Дом» зарегистрировано 26.06.2015, ликвидировано 14.12.2016, руководителем и учредителем являлся ФИО8, ликвидатором - ФИО9. (сын ФИО8).

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» для обоснования заявленной к вычету суммы НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом представлены договор поставки от 01.10.2015 № ЭКО-0110-2015 (далее - Договор поставки от 01.10.2015), счета-фактуры на поставку огнеупорной продукции с приложением Спецификаций, товарные и транспортные накладные (далее - ТТН).

Как следует из представленных документов, между ООО «ЭнергоИзолит-Групп» (Покупатель) и ООО «Эко-Дом» (Поставщик) заключен Договор поставки от 01.10.2015, согласно которому поставка товара осуществляется Поставщиком до склада Покупателя автотранспортом либо самовывозом в соответствии с Приложениями (Спецификациями), в которых указывается наименование товара, цена, количество, форма оплаты, порядок расчетов, вид транспорта, которым товар доставляется Покупателю, отгрузочные реквизиты, сроки отгрузки.

Из представленных налогоплательщиком Спецификаций от 14.03.2016 № 13, от 18.03.2016 № 14, от 05.04.2016 № 17, от 06.04.2016 № 19, от 19.04.2016 №22 установлено, что грузоотправителем огнеупорной продукции является ООО «Сибирские порошки» - реальный поставщик и производитель огнеупорной продукции, с которым Общество взаимодействовало напрямую, до и после создания формального документооборота с ООО «Эко-Дом».

Из представленных ООО «Сибирские порошки» документов и пояснений установлено, что ООО «Сибирские порошки» в феврале 2016 г. заключен договор поставки с ООО «Эко-Дом» посредством отправки документов почтой, работа по заключению договора велась с директором ФИО8 и менеджерами ООО «Эко-Дом»: в Красноярске - ФИО10, телефон <***>, E-mail: astahova-pkf@yandex.ru, в Новокузнецке - ФИО11, телефон <***>, E-mail: souri88@mail.ru. Продукция, отгруженная по заявкам 000«Эко-Дом», произведена ООО «Сибирские порошки».

Согласно справкам ООО «ЭнергоИзолит-Групп» по форме 2-НДФЛ за период 2011-2016 гг., ФИО10 и ФИО11 являлись сотрудниками Общества, в т.ч. в проверяемый период.

Из пояснений менеджера Общества ФИО12 (ФИО11)) установлено, что ООО «Сибирские порошки» являлось постоянным поставщиком ООО «ЭнергоИзолит-Групп», товар доставлялся различными видами транспорта, в основном автомобильным и железнодорожным. Поставщики из Республики Алтай у ООО «ЭнергоИзолит-Групп» отсутствовали.

Представленными налогоплательщиком актом сверки взаимных расчетов за 2016 г., карточкой счета 41, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 также опровергается факт отгрузки товара от спорного контрагента в адрес ООО «ЭнергоИзолит-Групп».

Из представленных Обществом актов от 04.02.2016 № 39, от 11.02.2016 № 40, от 04.03.2016 №63, от 13.04.2016 №85, от 28.04.2016 №86 установлено, что в качестве водителя, осуществляющего перевозки в 2016 г. заявлен ФИО13 на транспортном средстве МАЗ (№№ В706ЕН142, АМ9125/42), принадлежавшем на праве собственности ИП ФИО5.

При этом, согласно сведениям автоматизированной системы сбора дополнительного налога для транспортных средств, имеющих разрешенную массу свыше 12 тонн «Платон», представленным ООО «РТ-Инвест Транспортные системы» транспортное средство МАЗ (№№ В706ЕН142, АМ9125/42) не осуществляло въезд (выезд) на территорию Республики Алтай (адрес погрузки ООО «Эко-Дом»).

Из протокола допроса от 19.03.2019 №22 исполнительного директора ООО «Эко-Дом» ФИО9. установлено, что организация зарегистрирована совместно с отцом ФИО8, всеми коммерческими вопросами занимался самостоятельно, складские, производственные помещения, транспортные средства, наемные сотрудники отсутствовали, в адрес ООО «ЭнергоИзолит-Групп» поставляло пиломатериалы, доставка осуществлялась самовывозом.

ООО «Сибирские порошки» знакомо, однако какой товар поставлялся в адрес ООО «Эко-Дом» не помнит. Как индивидуальный прдприниматель занимался производством древесных пеллет (гранулы для отопления) и предоставлением экскурсионных услуг по Республике Алтай, при этом информация об оказываемых видах услуг, документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Эко-Дом» не представлена.

Согласно показателям налоговых деклараций спорного контрагента по НДС за 1-4 кварталы 2016 г. и сведениям книг покупок и продаж, ООО «ЭнергоИзолит-Групп» с 1-3 кварталы являлось единственным покупателем, в 4 квартале заявлена реализация ООО ТД «МЗЖБИ», при этом доля вычетов по НДС составила 97,4-100% заявленных на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами, не исполняющими налоговые обязательства, в т.ч. ООО «Фаворит-Групп», ООО «ПГС», ООО «ПРОМ В.Н.Т.», ООО «Транспорт и Логистика», ООО «Строй-Комфорт», ООО «Винс-Торг», ООО «Интер-Опт», ООО «Аренда плюс».

Из пояснений ООО ТД «МЗЖБИ» от 19.04.2019 № 783528709 установлено, что по взаимоотношениям с ООО «Эко-Дом» переговоры по вопросам финансово-хозяйственной деятельности и поставки товаров проводились с представителем ООО «Эко-Дом» - ФИО14, телефон 8906***2700 (представитель по доверенности ООО «ЭнергоИзолит-Групп»).

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Эко-Дом» установлен транзитный характер операций, поступившие от ООО «ЭнергоИзолит-Групп» денежные средства в сумме 16350076,0 руб. (128% заявленной суммы по Договору поставки от 01.10.2015) перечислены ИП ФИО9. за туристические услуги в сумме 10918000,0 руб., ИП ФИО8 под отчет на хозяйственные нужды в сумме 1569000,0 руб., за ФИО14 по кредитному соглашению от 18.03.2014 № 721/1714-0000513-п02 в сумме 170000,0 руб., а также обналичены путем перечисления на счета физических лиц, не установлены платежи, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Арт-Маркет» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

ООО «Арт-Маркет» зарегистрировано 22.06.2015, ликвидировано 08.02.2017, руководителем, учредителем, ликвидатором являлся ФИО15

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» для обоснования заявленной к вычету суммы НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом представлены договор поставки от 03.10.2016 № AM-1-2016 (далее - Договор поставки от 03.10.2016), счета-фактуры на поставку огнеупорной продукции с приложением Спецификаций, ТТН.

Как следует из представленных документов, между ООО «ЭнергоИзолит-Групп» (Покупатель) и ООО «Арт-Маркет» (Поставщик) заключен Договор поставки от 03.10.2016, согласно которому поставка товара осуществляется Поставщиком автотранспортом в соответствии с Приложениями (Спецификациями), в которых указываются наименование товара, цена, количество, форма оплаты, порядок расчетов, вид транспорта, которым товар доставляется Покупателю, отгрузочные реквизиты, сроки отгрузки.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, услуги по перевозке огнеупорной продукции оказаны ООО «Центр эффективной логистики» по заявке от 19.12.2016 № 1013 (УПД от 23.12.2016 № 123), грузоотправитель -ООО «Арт-Маркет, грузополучатель - ООО «ЭнергоИзолит-Групп», и аналогичной заявке от 29.11.2017 № 1436 (УПД от 04.12.2017 №514), согласно которой грузоотправитель отсутствует, при этом адрес погрузки (г. Инза) и телефон (Александр) совпадают.

В карточке счета 41 «Товары» ООО «ЭнергоИзолит-Групп» в период с 30.11.2017 по 04.12.2017 отражено поступление огнеупорной продукции только от ООО «Стройинвест», учредителем и руководителем которого является ФИО7, при этом контактный номер телефона совпадает с номером, указанным в заявках от 19.12.2016 № 1013 йот 29.11.2017 № 1436.

Из паспортов качества, представленных покупателями Общества (заверены ФИО10), установлено, что производителем огнеупорной продукции, поставщиком которой заявлено ООО «Арт-Маркет», является ООО «Скамол Рус».

ООО «Скамол Рус» не подтвердило оформление паспортов качества, представив документы, подтверждающие реализацию огнеупорной продукции в адрес ИП ФИО7 в период 2016-2017 годы

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» в ходе выездной налоговой проверки не представило информацию о производителе и поставщике огнеупорной продукции, а также пояснения по факту не подтверждения производителем ООО «Скамол Рус» факта выдачи паспортов качества.

Таким образом, из документов налогоплательщика установлено, что реальным поставщиком огнеупорной продукции является ИП ФИО7 (руководитель и учредитель ООО «СтройИнвест»), применяющий УСН, с которым Общество взаимодействовало напрямую, до и после создания формального документооборота с ООО «Арт-Маркет».

Из протокола допроса от 05.04.2019 № 105 руководителя ООО «Арт-Маркет» ФИО15 установлено, что свидетель трудоустроен у ИП ФИО9., руководство ООО «Арт-Маркет» осуществлял самостоятельно. Организация занималась реализацией строительных материалов. Каким образом, осуществлялся выбор покупателей и поставщиков (их наименования, адреса и ФИО руководителей) не помнит. Название ООО «ЭнергоИзолит-Групп» где то слышал, должностных лиц данной организации не помнит. В адрес ООО «ЭнергоИзолит-Групп» поставлялись строительные материалы, так как ООО «Арт-Маркет» занимается стройматериалами. ФИО7 не помнит. ФИО14 (сестра жены) и ФИО9. (муж ФИО14) знает с 2014 года.

Указанные пояснения подтверждаются и показаниями его супруги, данными в ходе судебного разбирательства.

Из протоколов допроса от 19.05.2017 №409, от 30.11.2017 №574, от 24.06.2019 № 147, от 27.11.2019 № 513 ФИО14 установлено, что абонентский номер 8903***9600, подключенный к системе «Сбербанк Бизнес Онлайн» ООО «Арт-Маркет» находится в пользовании свидетеля с 19.05.2017.

Согласно информации представленной УЭБ и ПК МВД по Республике Алтай владельцем номера телефона 8903***9600 в 2016-2017 гг., подключенного 14.10.2016 к системе «Сбербанк Бизнес Онлайн» ООО «Арт-Маркет», являлся ФИО9., адрес регистрации по месту жительства ФИО14 и ФИО9. в 2016-2017 гг. совпадает.

Согласно показателям налоговых деклараций спорного контрагента по НДС за 4 квартал 2016 г. и сведениям книг покупок и продаж, ООО «ЭнергоИзолит-Групп» являлось единственным покупателем, доля вычетов по НДС составила 99,0%, заявленных на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом, не исполняющим налоговые обязательства ООО «Строй-Инжиниринг».

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету установлен транзитный характер операций, поступившие денежные средства от ООО «ЭнергоИзолит-Групп» в сумме 1998544,0 руб. (37,7% заявленной суммы по Договору поставки от 03.10.2016) обналичены путем перечисления на счета ИП и физических лиц, в т.ч. ФИО9., ФИО8, ФИО14, также установлено перечисление денежных средств в размере 652067,0 руб. ИП ФИО7

Долг налогоплательщика перед ООО «Арт-Маркет» в сумме 3279584,54 руб. (62,3% заявленной суммы поставки по Договору поставки от 03.10.2016) переуступлен ООО «Стройпоставка», погашен в полном объеме в 1, 2 кварталах 2017 г. и обналичен путем снятия денежных средств заместителем руководителя ФИО16

По взаимоотношениям Общества с ООО «Деловой партнер» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

ООО «Деловой партнер» зарегистрировано 22.02.2017, ликвидировано 21.12.2017, руководителем, учредителем, ликвидатором являлся Р.М.ВА., имущество и транспорт отсутствует.

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» для обоснования заявленной к вычету суммы НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом представлены договор поставки от 01.04.2017 № ДП-ЭИГ-2017 (далее - Договор поставки от 01.04.2017), счета-фактуры на поставку огнеупорной продукции с приложением Спецификаций, ТТН.

Как следует из представленных документов, между ООО «ЭнергоИзолит-Групп» (Покупатель) и ООО «Деловой партнер» (Поставщик) заключен Договор поставки от 01.04.2017 согласно которому Поставщик осуществляет поставку товара Покупателю в соответствии с Приложениями (Спецификациями), в которых указываются: наименование товара, цена, количество, форма оплаты, порядок расчетов, вид транспорта, отгрузочные реквизиты, сроки отгрузки

Установленные в ходе выездной налоговой проверки контрагенты ООО «Деловой партнер» зарегистрированы в одном периоде, незадолго до начала осуществления операций, налоговая отчетность не представлена, в книгу покупок включены счета-фактуры, по которым НДС в бюджет не уплачен.

Из протокола допроса от 26.02.2019 №692 руководителя ООО «Деловой партнер» ФИО17 установлено, что свидетель подтверждает факт регистрации общества, при этом иных сотрудников не помнит. Также свидетель пояснил, что ООО «Деловой партнер» занималось посреднической деятельностью по купле-продаже сельхозпродукции, стройматериалы не продавало. ФИО18 (мать

ФИО19) и ФИО20, за которых перечислены страховые взносы в 2017 г., не знает.

Согласно показателям налоговой декларации спорного контрагента по НДС за 2 квартал 2017 г. и сведениям книг покупок и продаж, ООО «ЭнергоИзолит-Групп» являлось основным покупателем, доля вычетов по НДС составила 98,7-99,5% заявленных на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами, не исполняющими налоговые обязательства, в т.ч. - ИП ФИО21, ИП ФИО22 - ООО «СК Индустрия, ООО «Феникс», ООО «Сфера, ООО «Сурап».

Операции по расчетному счету носят транзитный характер, поступившие денежные средства от ООО «ЭнергоИзолит-Групп» в сумме 3750288,0 руб. (88,0% суммы по Договору поставки от 01.04.2017) обналичены путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц: ФИО21, ФИО23, ФИО24, ПКР «Заря» (руководитель ФИО23), ООО «Стройпоставка» (руководитель ФИО25, учредитель ФИО16), отсутствуют платежи, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Перспектива плюс» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

ООО «Перспектива плюс» зарегистрировано 14.03.2017, ликвидировано 25.01.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности - заявление физического лица о недостоверности сведений о нем, с 14.03.2017 по 28.11.2017 руководителем и учредителем являлся ФИО26., с 29.11.2017 руководитель - ФИО27 (в 2017 г. работник ООО «Бизнес аутсорсинг), 05.03.2018 ФИО27 в регистрирующий орган представлено заявление о недостоверности сведений о ней в ЕГРЮЛ с приложением заявления от 19.12.2017 о расторжении трудового договора с ООО «Перспектива плюс», направленного по почте учредителю ФИО26.

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» для обоснования заявленной к вычету суммы НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом представлены договор поставки от 01.07.2017 № ГШ-ЭИГ-2017 (далее - Договор поставки от 01.07.2017), счета-фактуры на поставку огнеупорной продукции, ТТН, а также пояснение о том, что в налоговом учете операции с указанным контрагентом отражены ошибочно и налоговые обязательства будут скорректированы.

Как следует из представленных документов, между ООО «ЭнергоИзолит-Групп» (Покупатель) и ООО «Перспектива плюс» (Поставщик) заключен Договор поставки от 01.07.2017, согласно которому поставка товара осуществляется Поставщиком в соответствии с Приложениями (Спецификациями), в которых указываются: наименование товара, цена, количество, форма оплаты, порядок расчетов, вид транспорта, отгрузочные реквизиты, сроки отгрузки.

Из протокола допроса от 05.04.2019 № 104 ФИО26. установлено, что свидетель зарегистрировал ООО «Перспектива плюс» за вознаграждение, предложенное ФИО14, помогали: Елена - юрист, Александр консультировал по всем вопросам, сопровождал в банк, в налоговый орган. Фактическое руководство осуществляли ФИО14 и Александр. Какой-либо информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива плюс» не обладает. ФИО29. (двоюродная сестра ФИО30) и ФИО30 (брат ФИО14), за которых ООО «Перспектива плюс» перечислены страховые взносы, не знает, с ФИО27 лично не знаком.

Согласно показателям налоговой декларации спорного контрагента по НДС за 3 квартал 2017 года и сведениям книг покупок и продаж, ООО «ЭнергоИзолит-Групп» являлось основным покупателем, доля вычетов по НДС составила 99% заявленных на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами, не исполняющими налоговые обязательства, в т.ч. ООО «Аутсорсинг лимитед», ООО «Портал», ООО «Новый продукт».

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету установлен транзитный характер операций, поступившие денежные средства от ООО «ЭнергоИзолит-Групп» в сумме 2338533,86 руб. с назначением «по Договору поставки от 01.07.2017 за огнеупорную продукцию» (21,9% от суммы по Договору поставки от 01.07.2017) обналичены на 1-2 уровне путем перечисления денежных средств на счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, в т.ч. руководителем и учредителем которых является ФИО16, отсутствуют платежи, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что долг перед ООО «Перспектива плюс» в размере 5204278,94 руб. 01.09.2017 переуступлен ООО «Стройпоставка» и погашен, денежные средства сняты наличными ФИО16

Из протокола допроса от 18.03.2017 №27 ФИО16 установлено, что ФИО26. свидетель не знает, факт перечисления денежных средств в свой адрес с расчетного счета ООО «Перспектива плюс» не подтверждает.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Коннект» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

ООО «Коннект» зарегистрировано 18.04.2017, ликвидировано 10.11.2020 по решению регистрирующего органа от 26.08.2019 № 656 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности адреса регистрации, руководителем, учредителем и ликвидатором являлся ФИО31

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» для обоснования заявленной к вычету суммы НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом представлены договор поставки от 01.10.2017 №К-ЭИГ-2017 (далее - Договор поставки от 01.10.2017), счета-фактуры на поставку огнеупорной продукции с приложением Спецификаций, ТТН.

Как следует из представленных документов, между ООО «ЭнергоИзолит-Групп» (Покупатель) и ООО «Коннект» (Поставщик) заключен Договор поставки от 01.10.2017, согласно которому поставка товара осуществляется Поставщиком в соответствии с Приложениями (Спецификациями), в которых указываются: наименование товара, цена, количество, форма оплаты, порядок расчетов, вид транспорта, отгрузочные реквизиты, сроки отгрузки.

Из протокола допроса от 16.03.2018 №70 Х.А.НБ. установлено, что ООО «Коннект» занималось строительными и ремонтными работами в с. Усть-Кане и г. Горно-Алтайске (строили частные дома). Какие объекты были построены и где производились работы, не знает. Вести бухгалтерский учет помогал нанятый сотрудник, численность сотрудников составляла 4 человека, при этом ФИО сотрудников назвать не смог. Заработная плата перечислялась на карточные счета, (перечисление заработной платы по расчетным счетам ООО «Коннект» физическим лицам, кроме Х.А.НБ. не установлено). Как предоставлялась в налоговый орган отчетность не знает. Назвать сумму доходов ООО «Коннект» за 2017 г. свидетель не смог. По вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Коннект» информацией не владеет.

Таким образом, показания Х.А.НБ. свидетельствуют о формальном характере его деятельности в качестве руководителя ООО «Коннект».

Согласно показателям налоговой декларации спорного контрагента по НДС за 4 квартал 2017 г. и сведениям книг покупок и продаж, ООО «ЭнергоИзолит-Групп» являлось основным покупателем, доля вычетов по НДС составила 98% заявленных на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами, не исполняющими налоговые обязательства, в т.ч. ООО «Омега», ООО «Эрида», ООО «Сельхозторгснаб».

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету установлен транзитный характер операций, платежи, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности отсутствуют, поступившие денежные средства от ООО «ЭнергоИзолит-Групп» в сумме 3713378,97 руб. (127,6% от суммы сделки) с назначением «по Договору поставки от 01.07.2017 за огнеупорную продукцию», указан договор ООО «ЭнергоИзолит-Групп» с ООО «Перспектива плюс», обналичены на 1 -3 уровнях путем перечисления на счета ООО «Сибирские высоты», ООО «Эрида», ООО «Сельхозторгснаб», ООО «Бизнес процесс», ООО «Сельмир».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в отношении ООО «Перспектива плюс», ООО «Деловой партнер», ООО «Коннект», ООО «Экосельхозопт», ИП ФИО23, ООО «Сельхозторгснаб» данные для составления налоговых деклараций по НДС представлялись заместителем руководителя ООО «Стройпоставка» ФИО16, работником ООО «Бизнес аутсорсинг» ФИО27 и еще одним не установленным лицом (протокол допроса от 25.06.2019 №153 ФИО32).

ФИО14 по финансово-хозяйственным вопросам действовала от имени ООО «Бизнес аутсорсинг», где руководителем являлась ФИО19, также физические лица являются представителями ООО «ЭнергоИзолит-Групп». IP-адреса для соединения с системой «Банк-Клиент» ООО «Коннект» совпадают с ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ИП ФИО21, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО22, ООО «Бизнес аутсорсинг», ПКР «Заря», ООО «Сибирские высоты», ООО «Сельхозторгснаб», ООО «Эрида», ООО «Бизнес процесс», ИП ФИО33

МАС-адрес, которому сопоставлен IP-адрес выхода в систему «Банк-Клиент» ООО «Перспектива плюс», совпадает с ООО «Бизнес аутсорсинг», ООО «Коннект»,

ООО «Бизнес процесс», ООО «Деловой партнер», ООО «Экосельхозопт», ИП ФИО21

Согласно информации комитета по делам ЗАГС, архивов Республики Алтай и Управления ЗАГС Министерства юстиции Алтайского края установлены родственные связи сотрудников ООО «ЭнергоИзолит-Групп» и спорных контрагентов, а также иных лиц, в отношении которых в ходе выездной налоговой проверки установлен факт причастности к хозяйственной деятельности Общества:

- ФИО14: отец - ФИО34, мать - ФИО35, брат - ФИО30, сестра - ФИО36; муж - ФИО9. (с 06.08.2005 -10.01.2013);

- ФИО9, отец - ФИО8, брат - ФИО37;

-ФИО15, жена - ФИО3 (ФИО38, ФИО39);

-ФИО19, отец - ФИО40, мать -ФИО18, брат - ФИО41, жена брата - ФИО42

Таким образом, должностные лица ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс» и ООО «Коннект» являются родственниками или знакомыми ФИО14, ФИО19, через которых обналичивались денежные средства, поступившие от ООО «ЭнергоИзолит-Групп».

Из протокола допроса от 11.06.2019 №140 руководителя ООО «ЭнергоИзолит-Групп» ФИО4 установлено, что поиском поставщиков в 2016-2017 гг. занимались свидетель и Павловичей., отбор и проверка поставщиков происходили посредством сервиса «СБИС», контрагенты присылали ксерокопии документов (свидетельства, устав, приказ о назначении), оформлением заявок на поставку товара в 2016-2017 гг. занимался самостоятельно, менеджеры по снабжению помогали в поиске поставщиков, в оформлении заявок на поставку продукции. Организации ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект» знакомы, однако с руководителями лично не встречался, документооборот осуществлялся посредством транспортных компаний. Товар от данных организаций принимал лично. Каким образом осуществлялась транспортировка не помнит. Почему сотрудники ООО «ЭнергоИзолит-Групп» (ФИО10, ФИО11) оформляли заявки на поставку продукции от лица ООО «Эко-Дом», не знает. Спорные контрагенты найдены через поисковые системы интернет. ФИО19 ведет бухгалтерию, заключен договор на ведение аутсорсинговых услуг с ООО «Дельта 04». При каких обстоятельствах познакомились не помнит. ФИО14 знакома с 2014 г., является представителем ООО «ЭнергоИзолит-Групп», отношения носят деловой характер. ФИО27 с 2013-2014 гг., ФИО20 лично знаком, познакомились при заключении договора. ФИО9. знаком, но когда и при каких обстоятельствах познакомились, не помнит. В 2016-2017 гг. сотрудники, занимающиеся погрузочно-разгрузочными работами, перевозкой грузов, кладовщики отсутствовали, привлекались сотрудники ИП ФИО5.

Согласно протоколу допроса от 26.02.2019 № 695 руководителя (с 27.12.2018) и учредителя ООО «ЭнергоИзолит-Групп» ФИО5., свидетель фактическим руководством в 2016-2017 гг. не занимался. Деятельностью организации руководил

ФИО4 С поставщиками и покупателями не контактировал. С ФИО14 знаком давно, при каких обстоятельствах познакомились не знает. ФИО19 вела бухгалтерский учет, заключен договор на ведение консалтинговых услуг с ООО «Дельта 04». С ФИО27 не знаком.

Из протокола допроса от 24.06.2019 № 147 ФИО14 установлено, что свидетель является представителем ООО «ЭнергоИзолит-Групп» с 2013г., оказывает юридические услуги, ФИО9. - бывший супруг, с ФИО19 знакомы с 2015 г., П.Г.ВБ. знаком с 2016 г., ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет» знакомы.

Согласно протоколу допроса от 24.07.2019 № 191 коммерческого директора ООО «ЭнергоИзолит-Групп» ФИО43, в должностные обязанности свидетеля входило управление отделом сбыта и поставок, управление логистикой, спорные контрагенты ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект» не знакомы. Название ООО «Эко-Дом» видел только в программе 1 С ООО «ЭнергоИзолит-Групп» на протяжении длительного периода работает с ООО «Сибирские порошки».

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что основными поставщиками ООО «ЭнергоИзолит-Групп» являются заводы-производители: ООО «Сухоложский огнеупорный завод», Богдановичское ОАО «Огнеупоры», ООО «Белоярская фабрика асбокартонных изделий», ООО «Химпром», ООО «Сибирские порошки».

Показания свидетелей ФИО4 (руководитель ООО «ЭнергоИзолит-Групп»), ФИО44 (главный бухгалтер с 03.10.2011 по 21.09.2018 ООО «ЭнергоИзолит-Групп»), подтвердивших факт взаимоотношений налогоплательщика и спорных контрагентов не могут быть приняты в качестве доказательств реальности хозяйственных операций, поскольку они противоречат совокупности полученных в ходе выездной налоговой проверки доказательствам и показаниям свидетелей ФИО43, ФИО12 указавших реальных поставщиков. Обстоятельства получения сведений о контрагентах посредством сети интернет документально не подтверждены.

Управлением в ходе выездной налоговой проверки получены доказательства, которые в своей совокупности свидетельствуют о формальном включении налогоплательщиком ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект» в цепочку приобретения огнеупорной продукции у реальных контрагентов, в т.ч. ООО «Сибирские порошки», ИП ФИО6, ИП ФИО45, ИП ФИО7 применяющих УСН и не являющихся плательщиками НДС.

Фактически огнеупорная продукция приобреталась Обществом непосредственно у производителей (ООО «Сибирские порошки») до и после включения спорных контрагентов в цепочку приобретения.

Налогоплательщиком документально не подтверждена доставка товара спорными контрагентами, первичные документы (ТТН, журналы въезда-выезда, сведения о лицах осуществляющих и контролирующих перевозку и отгрузку товара, регистрационные сведения транспортных средств и др.) ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект» не представлены, заявленные транспортные средства МАЗ (№№ В706ЕН142, АМ9125/42), въезд (выезд) на территорию Республики Алтай не осуществляли.

Спорные контрагенты зарегистрированы на непродолжительный период времени, материальными, трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления деятельности не обладали, по адресам регистрации не находились, сайты, сведения, предложения в сети-интернет отсутствуют, нереальность хозяйственных операций также подтверждается последующим обналичиванием денежных средств, поступивших на счета спорных контрагентов от ООО «ЭнергоИзолит-Групп».

Показания свидетелей П.С.ВБ., ФИО15, Р.М.ВА., ФИО26., ФИО31 числящихся формально руководителями ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект» не могут являться доказательствами взаимоотношений налогоплательщика и спорных контрагентов, поскольку указанные лица не смогли пояснить фактические обстоятельства осуществления деятельности и исполнения сделок с Обществом.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, а именно взаимозависимость, подконтрольность спорных контрагентов Обществу, нахождение ООО «ЭнергоИзолит-Групп» и ООО «Эко-Дом» по одному адресу, использование одного IP-адреса при соединении с системой «Банк-клиент», свидетельствуют о направленности действий Заявителя на создание искусственных условий для получения необоснованной налоговой экономии в виде принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

В силу пункта 1 статьи. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или суммы) подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности актов), об объектах налогообложения, подлежащих отражения в налоговом и (или) бухгалтерской учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств., предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 кодекса, по имевшим место сделкам: операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе выездной налоговой проверки Общества установлены фактические обстоятельства, свидетельствующие о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путемискажения сведений о фактах хозяйственной жизни (поставка товара заявленными контрагентами), то есть установлено наличие обстоятельства, предусмотренного пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Суд отмечает, что реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена наличием результата оказанных услуг, принятием его на учет заказчиками, наличием счета-фактуры, поскольку в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статей 169, 171 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций по выполнению работ (оказанию услуг) конкретным, а не "абстрактным" контрагентом.

Содержание в документах противоречивых и недостоверных сведений, поставка товара реальным поставщиком, совокупность установленных по делу фактических обстоятельств свидетельствует об отсутствии реальных сделок по поставке товара контрагентами ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект».

Доводы общества о проявлении должной степени осмотрительности и осторожности при совершении сделок со спорными контрагентами, судом отклоняются, поскольку налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие о проверке им спорных контрагентов на предмет наличия положительной деловой репутации, соответствующего опыта, платежеспособности, возможности реального исполнения сделок собственными силами. Наличие у Общества информации о регистрации контрагентов в качестве юридического лица, не характеризует его как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Налогоплательщик в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 Налогового кодекса вправе представить сведения и документы, позволяющие установить фактического поставщика и параметры спорной операции.

Налоговым органом требованиями от 07.06.2019 №2807, от 19.11.2019 №5992, от 13.07.2020 № 3805 о представлении документов (информации) у общества истребованы документы, подтверждающие иные вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций, не принятые к учету в 2016-2017 гг., а также документы, подтверждающие фактически понесенные затраты по приобретению спорного товара, покупка которого оформлена через ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект».

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» не представлены сведения и документы, позволяющие установить фактических поставщиков и параметры спорных операций.

Управлением установлено, что часть товара, приобретенного по документам ООО «ЭнергоИзолит-Групп» у спорных контрагентов, фактически приобретено у ООО «Сибирские порошки» и ИП ФИО6, применявших УСН.

Установленные обстоятельства свидетельствуют об обоснованности выводов налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «Эко-Дом», ООО «Арт-Маркет», ООО «Деловой партнер», ООО «Перспектива плюс», ООО «Коннект».

При определении размера налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, Управлением учтены расходы в сумме 2 652 292 руб. 96 коп., исходя из параметров реального исполнения сделок, отраженных в финансово-хозяйственных документах реальных контрагентов (ООО «Сибирские порошки», ИП ФИО6).

Суд оценил доводы общества о нарушениях при проведении проверки.

Рассмотрение материалов проверки в порядке статьи 101 НК РФ было назначено на 12.11.2019., о чем представителю ООО «ЭнергоИзолит-Групп» по доверенности № 3 от 21.01.2019 ФИО14 вручено 30.09.2019 извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.09.2019 №5995.

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ представлены в УФНС России по Республике Алтай возражения от 30.10.2019. на Акт налоговой проверки № 421 от 23.09.2019.

Учитывая поступившие возражения на акт, возникла необходимость дать оценку доводам, изложенным в возражениях УФНС России по Республике Алтай принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.11.2019 г. № 40 (направлено по ТКС 12.11.2019 г., квитанция о приеме 20.11.2019).

По результатам проведения мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 40 от 12.11.2019, составлено дополнение к акту налоговой проверки №1 от 10.01.2020, которое было вручено представителю по доверенности № 1 от 10.01.2020 ФИО19 - 16.01.2020.

Рассмотрение материалов проверки выездной налоговой проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, в порядке статьи 101 НК РФ назначено на 17.02.2020, о чем представителю ООО «ЭнергоИзолит-Групп» по доверенности №1 от 10.01.2020 ФИО19. вручено 16.01.2020 извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.01.2020 №89.

30.01.2020 ООО «ЭнергоИзолит-Групп» представлено заявление о предоставлении возможности ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ налогоплательщик ознакомлен 31.01.2020 с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля по выездной налоговой проверке на основании Решения УФНС России по Республике Алтай от 22.01.2019 №24 (протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля №1 от 30.01.2020).

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» представлены в Управление возражения от 05.02.2020 на дополнение к акту налоговой проверки №1 от 10.01.2020, так как считает выводы налогового органа, изложенные в дополнении к акту необоснованными.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ, в связи с объективными обстоятельствами, препятствующими надлежащему рассмотрению в 10-дневный срок материалов налоговой проверки, УФНС России по Республике Алтай 17.02.2020 решено продлить на 30 дней срок рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем налогоплательщику направлено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №2 от 17.02.2020 (направлено по ТКС 18.02.2020 г., квитанция о приеме 26.02.2020).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 18.03.2020, о чем налогоплательщику вручено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.02.2020 №767 (направлено по ТКС 18.02.2020., квитанция о приеме 26.02.2020 ).

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ, в связи с наличием иных объективных фактических обстоятельств, затрудняющих незамедлительную надлежащую оценку материалов налоговой проверки, с целью отражения в решении согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ возражений общества, Управление 18.03.2020 вынесло решение о продлении на 30 дней срок рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем налогоплательщику направлено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №4 от 18.03.2020 (направлено через специализированного оператора связи 20.03.2020., извещение о получении электронного документа 20.03.2020.; направлено по почте России 24.03.2020., получено - 28.03.2020).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 17.04.2020., о чем налогоплательщику вручено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.03.2020. №1488 (направлено по ТКС 20.03.2020 г., квитанция о приеме 30.03.2020; направлено через специализированного оператора связи 20.03.2020., извещение о получении электронного документа 20.03.2020; направлено по почте России 24.03.2020., получено - 28.03.2020).

Во исполнение приказа ФНС России №ЕД7-2/181@ от 20.03.2020 г., в целях предупреждения и исключения распространения коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Российской Федерации, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено письменное уведомление исх. №11-27/10778 от 20.03.2020 г. о возможности обеспечения участия в рассмотрении дела о налоговом правонарушении с использованием каналов видеоконференцсвязи, при условии предварительного представления в налоговый орган к дате рассмотрения дела о налоговом правонарушении в отношении лиц, планирующих принять в нем участие, копий документов, подтверждающих личность и полномочия, с использованием телекоммуникационных каналов связи (направлено через специализированного оператора связи 23.03.2020 г., извещение о получении электронного документа 23.03.2020 г.; направлено по почте России 24.03.2020 г., получено - 28.03.2020 г.).

Во исполнение пункта 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», в котором течение сроков, в том числе предусмотренных статьями 100 и 101 НК РФ, приостановлено до 31 мая 2020 года включительно, налоговым органом рассмотрение материалов проверки перенесено с 17.04.2020 на 10.06.2020, о чем налогоплательщику направлено извещение №1838 от 13.04.2020 г. (направлено по ТКС 14.04.2020 г., квитанция о приеме 22.04.2020 г.).

В связи с внесением изменений в Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», в котором течение сроков, в том числе предусмотренных статьями 100 и 101 НК РФ, приостановлено до 30 июня 2020 года включительно (нзм. внесены Постановлением Правительства РФ №792 от 30.05.2020), налоговым органом рассмотрение материалов проверки перенесено с 10.06.2020 г. на 10.07.2020 г., о чем налогоплательщику направлено письмо исх. №11-27/20719 от 03.06.2020 г. (направлено через специализированного оператора связи 04.06.2020 г., извещение о получении электронного документа 04.06.2020 г.; направлено по почте России 04.06.2020 г., получено - 09.06.2020 г.).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 10.07.2020., о чем налогоплательщику вручено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.07.2020 №2694 (направлено по ТКС 03.07.2020, квитанция о приеме 06.07.2020).

Налоговым органом получено от ООО «ЭнергоИзолит-Групп» ходатайство о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствии лица, участвующего в деле (вх. №18033 от 08.07.2020).

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая поступившие возражения ООО «ЭнергоИзолит-Групп» ИНН <***> на Акт налоговой проверки № 421 от 23.09.2019 г., возражения от 05.02.2020 г. на Дополнение к Акту налоговой проверки №1 от 10.01.2020., УФНС России по Республике Алтай принято Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 10.07.2020 №11-27/25196 (направлено через специализированного оператора связи 13.07.2020, извещение о получении электронного документа 13.07.2020; направлено по почте России 13.07.2020, получено -17.07.2020).

По результатам проведения мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 10.07.2020. №11-27/25196, составлено дополнение к акту налоговой проверки №05-27/32097 от 31.08.2020, которое вручено представителю по доверенности №2 от 21.01.2020 ФИО14 - 07.09.2020.

Рассмотрение материалов проверки выездной налоговой проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, назначено на 06.10.2020, о чем представителю ООО «ЭнергоИзолит-Групп» по доверенности №2 от 21.01.2020 ФИО14, вручено 07.09.2020 извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.09.2020 №4202.

ООО «ЭнергоИзолит-Групп» представлены возражения от 15.09.2020 (вх. №24505 от 15.09.2020 г.) на дополнение к акту налоговой проверки №05-27/32097 от 31.08.2020.

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки и на основании пп. 5 п. 3 статьи 101 НК РФ 06.10.2020 Управлением решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 05.11.2020, о чем налогоплательщику направлено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения №1271 от 06.10.2020 (направлено по ТКС 06.10.2020., квитанция о приеме 08.10.2020). Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.10.2020 №4478 получено налогоплательщиком (направлено по ТКС 06.10.2020, квитанция о приеме 08.10.2020).

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки 05.11.2020 решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 04.12.2020., а впоследствии по той же причине на 30.12.2020, а также на 29.01.2021о чем налогоплательщику направлены: решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения №1294 от 05.11.2020 (направлено по ТКС 06.11.2020, квитанция о приеме 13.11.2020). Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.11.2020. №4769 получено налогоплательщиком (направлено по ТКС 06.11.2020, квитанция о приеме 13.11.2020.); решение №1318 от 04.12.2020 (направлено по ТКС 04.12.2020 г., квитанция о приеме 04.12.2020 г.). Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.12.2020 №5551 получено налогоплательщиком (направлено по ТКС 04.12.2020., квитанция о приеме 04.12.2020); решение №1346 от 30.12.2020 (направлено по ТКС 30.12.2020 г., квитанция о приеме 11.01.2021). Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.12.2020 №5992получено налогоплательщиком (направлено по ТКС 30.12.2020, квитанция о приеме 11.01.2021).

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки и на основании пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ 29.01.2021. УФНС России по Республике Алтай решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 26.02.2021 г., о чем налогоплательщику направлено Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения №28 от29.01.2021 (направлено по ТКС 01.02.2021., квитанция о приеме 05.02.2021.).
Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от
01.02.2021 №403 получено налогоплательщиком (направлено по ТКС 01.02.2021, квитанция о приеме 05.02.2021.).

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ, в связи с наличием иных объективных фактических обстоятельств, затрудняющих незамедлительную надлежащую оценку материалов налоговой проверки, с целью отражения в решении доводов общества, Управление 26.02.2021 вынесло решение о продлении на 18 дней срок рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем налогоплательщику направлено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №05-27/07369 от 26.02.2021 (получено лично руководителем - 26.02.2021). Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.02.2021 №1104 получено налогоплательщиком (направлено по ТКС 07.03.2021 , квитанция о приеме 16.03.2021).

Рассмотрение материалов настоящей выездной налоговой проверки произведено в присутствии представителя ООО «ЭнергоИзолит-Групп» ФИО14 (доверенность №1 от 11.01.2021 года).

Суд отмечает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечений налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения результатов налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки имеет определенное пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса ограничение, а именно: признание руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, при рассмотрении результатов налоговой проверки.

Таким образом, доводы Общества о безосновательном затягивании Управлением сроков налоговой проверки являются несостоятельными, поскольку материалами дела подтверждается, что у налогового органа имелись на то объективные причины, обусловленные, в том числе признанием руководителем налогового органа обязательное участие налогоплательщика в рассмотрении материалов налоговой проверки. представлением Обществом дополнительных документов, эпидемиологическими ограничениями, введенными на территории Российской Федерации, в том числе с учетом постановления Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ предусмотрено безусловное основание для признания недействительным решения налогового органа - в случае существенного нарушения налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным условиям такой процедуры относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с абзацем 3 пункта 14 данной статьи основанием для отмены решения налогового органа могут являться также и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

При этом налогоплательщику необходимо доказать, что допущенные нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения.

При этом нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов проверки и принятия итогового решения не являются существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Доводы о невручении налогоплательщику материалов дополнительных мероприятий, опровергаются материалами дела, поскольку они вручены уполномоченному представителю ООО «Энерго-ИзолитГрупп» ФИО14, что свидетельствует о соблюдении прав и законных интересов общества.

Довод общества о не подписании акта проверки всеми лицами, проводившими проверку, судом отклоняется, как необоснованный. Решением от 22.01.2019 №24 проведение выездной налоговой проверки поручено ФИО46 и ФИО47 При этом, ФИО46 назначена руководителем проверяющей группы.

Акт подписан ФИО46, поскольку решением №8 от 04.06.2019 ФИО47 исключена из состава проверяющих, решением №13 от 26.07.2019 также исключены сотрудники внутренних органов.

При этом суд отмечает, что неподписание акта выездной налоговой проверки одним или несколькими проверяющими является нарушением пункта 2 статьи 100 НК РФ, однако не относится к существенным нарушениям, влекущим за собой отмену решения налогового органа.

Отсутствие в акте проверки реквизитов извещения о дате и времени рассмотрения материалов проверки, при наличии доказательств извещения представителя общества, о чем указано выше, не влечет отмену решения.

Довод о не прикреплении к акту проверки справки о проведенной проверки, судом отклоняется, поскольку нормы НК РФ не предусматривают приобщение указанной справки к акту проверки.

Согласно пункту 8 статьи 105.17 НК РФ справка о проведенной проверке вручается лицу, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику по почте заказным письмом.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены оспариваемого решения в связи с нарушением процедуры и порядка проведения проверки, судом не установлено..

Учитывая изложенное, , суд отказывает обществу в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «ЭнергоИзолит-Групп» (ОРГН 1114217010071, ИНН <***>, адрес: <...>) в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) через Арбитражный суд Республики Алтай.

Судья А.Н. Соколова