Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Соколовой А.Н., при ведении протокола секретарём судебного заседания Букачаковой В.А., рассмотрев в судебном заседании (в режиме онлайн) заявление общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс-Сервис» (ОГРН 1020400757464, ИНН 0411073750, адрес: ул. В.И. Чаптынова, 17/1, офис 3, г. Горно-Алтайск) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН 1040400770783, ИНН 0411119764, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о признании безнадежными к взысканию сумм, доначисленных на основании решения № 3396 от 03.08.2020, признании обязанности по их уплате прекращенной, возложении обязанности по списанию указанной суммы в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации,

при участии:

от Управления федеральной налоговой службы по Республике Алтай – ФИО1, представителя по доверенности от 11.01.2021, сроком по 31.12.2021, копия диплома ВСА 0470315, рег. № 473 от 04.07.2007, копия свидетельства о заключении брака <...> от 30.04.2011;

от общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс-Сервис» (в режиме онлайн) - ФИО2, представителя по доверенности от 14.12.2020, сроком до 14.12.2022, копия диплома ВСВ 0595951, рег. № 1438 от 01.07.2005;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс-Сервис» (далее – общество, ООО «Эдельвейс-Сервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС России по РА, Управление, налоговый орган) о признании безнадежными к взысканию сумм, доначисленных на основании решения № 3396 от 03.08.2020, признании обязанности по их уплате прекращенной, возложении обязанности по списанию указанной суммы в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В заявлении указано, что с учетом сроков рассмотрения акта налоговой проверки и материалов проверки, предельных сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных решением от 12.03.2019 №5, они считаются законченными 12.04.2019.

До 13.05.2019 налоговым органом должны быть составлены дополнения к акту проверки, которые не позднее 20.05.2019 должны быть вручены налогоплательщику.

До 10.06.2019 налогоплательщик вправе представить возражения на акт, следовательно, не позднее 25.06.2020 налоговым органом должно быть принято соответствующее решение. С учетом продления сроков рассмотрения материалов проверки, указанное решение должно было быть принято не позднее 25.07.2019 и вручить его налогоплательщику не позднее 01.08.2019.

Не позднее 02.09.2019 (01.09.2019 являлся выходным днём) налогоплательщик был вправе подать апелляционную жалобу на решение налогового органа, которое должно было быть отправлено в вышестоящий налоговый орган (Межрегиональная инспекция ФНС России по Сибирскому федеральному округу) не позднее 05.09.2019.

Не позднее 05.11.2019 Межрегиональной инспекцией ФНС России по Сибирскому федеральному округу (с учётом возможности продления сроков рассмотрения апелляционной жалобы) должно было быть принято решение по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, вследствие чего в этот день решение вышестоящего налогового органа вступило бы в законную силу.

Не позднее 03.12.2019 налоговым органом обществу должно было быть направлено требование об уплате доначисленных налогов, пеней и штрафов, с учётом возможных изменений, внесённых вышестоящим налоговым органом.

С учётом общего срока в 6 дней, установленного для получения документов от налоговых органов как по телекоммуникационным каналам связи, так и по почте, требование считается полученным 11.12.2019.

С учётом восьмидневного срока на добровольное исполнение требования срок уплаты доначисленных сумм истёк 23.12.2019.

Решение о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика должно было быть принято не позднее 25.02.2020. Данный срок является пресекательным и продлению не подлежит. Срок на судебное взыскание задолженности истёк 25.06.2020.

Объективных причин, препятствовавших Управлению ФНС России по Республике Алтай вынести решение о привлечении общества в установленные налоговым законодательством сроки и приступить к исполнению указанного решения, налоговый орган в ненормативном правовом акте не приводит.

Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счёт иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. Однако, невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса (абзацы 4 и 5 пункта 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В связи с тем, что на данный момент налоговым органом утрачена как возможность принудительного, так и судебного взыскания задолженности с учётом предельного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, то доначисленные налоговым органом на основании Решения № 3396 от 03.08.2020 суммы должны признаваться безнадёжными, возможность взыскания которых налоговым органом утрачена.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, где указано на соблюдение сроков, установленных статьями 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение по результатам проведенной выездной налоговой проверки № 3396 от 03.08.2020 вступило в законную силу 12.11.2020 и именно с этого момента в соответствии с положениями статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо связывать правовые основания для выставления требования об уплате налога, а не с момента окончания выездной налоговой проверки.

В настоящем заседании представитель общества поддержал заявление по доводам, которые в нем изложены. Пояснил, что необоснованное отложение налоговым органом сроков рассмотрения материалов проверки, вручение решения по итогам проверки с нарушением установленного срока, влечет невозможность взыскания начисленных сумм. В таком случае общество считает необходимым применять сроки для принудительного взыскания, установленные Налоговым Кодексом

Представитель налогового органа возражал против заявления по основаниям, указанным в письменном отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС по Республике Алтай проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт от 18.01.2019 №1 и вынесено решение от 03.08.2020 №3396 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

В соответствии с указанным Решением, Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 142 654 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 676 076 руб. 40 коп.; пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 500 руб. Обществу начислены пени в размере- 1 543 200 руб. 53 коп.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от 12.11.2020 года №08-11/1380@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговый орган в срок до 25.02.2020 не вынес решение о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика, до 25.06.2020 не обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика доначисленных налогов, пени и санкций, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании безнадежными ко взысканию сумм, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки.

Суд оценил доводы общества.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 N 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки в совокупности с отсутствием на момент рассмотрения дела по существу доказательств принятия судом к своему производству заявления налогового органа о взыскании обязательных платежей и санкций является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

Таким образом, выяснению в настоящем споре подлежат обстоятельства, подтверждающие невозможность взыскания с истца указанных платежей.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70, 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится на основании решения налогового органа.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, предельный срок для реализации налоговым органом полномочия по взысканию сумм недоимок в судебном порядке рассчитывается следующим образом: с момента вступления в законную силу решения Управления, принятого по результатам выездной налоговой проверки в течение 20 дней налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога, далее учитывается определенный в требовании для уплаты налога в добровольном порядке срок, далее два месяца на вынесение налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, пени и штрафа за счет денежных средств должника, или его имущества, после которых у налогового органа имеется шесть месяцев на подачу заявления в суд.

Институт признания задолженности безнадежной ко взысканию, с учетом статьи 59 НК РФ, подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (пенсионный орган, налоговый орган) не имеет правовых оснований для осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и внесудебном порядках).

Материалами дела установлено, что недоимка по налогам, пени и санкциям выявлена по результатам выездной налоговой проверки.

Решение о привлечении Общества к налоговой ответственности №3396 принято 03.08.2020, вручено 07.08.2020.

Указанное решение вступило в законную силу с момента принятия решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от 12.11.2020.

Требование об уплате недоимки выставлено в адрес налогоплательщика 21.11.2020, то есть в 20-дневный срок. Срок для добровольной уплаты установлен до 18.12.2020. Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи 23.11.2020 и получено 01.12.2020.

Поскольку в течение восьми дней с даты получения требования, оно не было исполнено в добровольном порядке, налоговым органом 29.12.2020 принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика №5911, то есть в двухмесячный срок, и направлено по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщику 29.12.2020. Также были выставлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, действие которых решением №33 от 12.01.2021 приостановлено.

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (пункт 1 статьи 101.2 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 101.3 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 101.3 Кодекса).

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 Кодекса).

Таким образом, действия Управления, направленные на принудительное взыскание задолженности общества по налогам, пеням и штрафам, начались после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на решение Управления.

Правовых оснований для начала принудительного взыскания задолженности до вступления в законную силу итогового решения, у налогового органа не имелось.

Ссылка общества на то, что налоговым органом нарушены сроки проведения проверки с учетом неоднократных отложений рассмотрения материалов проверки, а также на нарушение срока направления в адрес общества решения от 03.08.2020 №3396, и соответственно, в силу правовой позиции, приведенной в пункте 31 постановления № 57, при решении вопроса о признании спорной налоговой задолженности безнадежной к взысканию необходимо исходить из той продолжительности срока для совершения Управлением действий по принудительному взысканию спорной недоимки, которая предложена заявителем, поскольку расчет налогоплательщика основан на установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроках, не принимается судом.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 31 постановления № 57, доводы о несоблюдении налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

Общество не обращалось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требования Управления №49764 от 21.11.2020 и решения №5911 от 29.12.2020 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Общество также не оспаривало в судебном порядке решения налоговых органов по результатам налоговой проверки.

При апелляционном обжаловании решения Управления от 03.08.2020, общество на нарушения проведения проверки не ссылалось.

Нарушений сроков вручения решения от 03.08.2020, принятого по результатам выездной налоговой проверки, судом не установлено.

Так, решение от 03.08.2020 было вручено налоговым органом представителю налогоплательщика 07.08.2020, о чем имеется отметка о получении, то есть в установленный пунктом 9 статьи 101 НК РФ срок (пять дней со дня вынесения решения).

Более того, даже в случае нарушения срока вручения решения по результатам налоговой проверки, это не изменяет срока принудительного взыскания, в случае подачи на указанное решение апелляционной жалобы, так как в силу прямого указания пункта 9 ст. 101 НК РФ, в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

Довод общества о наличии у налогового органа обязанности после проведения дополнительных мероприятий принять решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности не основан на нормах права, применяемых к установленным обстоятельствам.

При таких обстоятельствах, поскольку материалами дела, с учетом даты вступления (12.11.2020) в законную силу решения налогового органа, подтверждается соблюдение Управлением установленного статьей 46 НК РФ порядка взыскания задолженности, основания, предусмотренные статьей 59 НК РФ, для признания ее безнадежной ко взысканию отсутствуют.

Учитывая изложенное, суд отказывает обществу в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Эдельвейс-Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: ул. В.И. Чаптынова, 17/1, офис 3, г. Горно-Алтайск) в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.(г. Томск) через Арбитражный суд Республики Алтай.

Судья А.Н. Соколова