Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Горный Алтай» о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай от 26.08.2009 № 749 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай от 16.10.2009 № 04-15/1532

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Горный Алтай» - ФИО1, доверенность от 25.01.10 в деле; ФИО2, доверенность от 11.01.10 в деле;

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай – ФИО3, доверенность от 14.12.09 в деле; ФИО4, доверенность от 25.01.10 в деле;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай – ФИО5, доверенность от 12.01.10 в деле;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Горный Алтай» (далее – ООО «Горный Алтай», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай (далее – Инспекция) от 26.08.2009 № 749 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай (далее – Управление) от 16.10.2009 № 04-15/1532.

Заявитель указал, что выводы налогового органа об отсутствии у него объекта налогообложения не соответствуют налоговому законодательству и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.

Налоговый орган в отзыве на заявление требование ООО «Горный Алтай» не признал, ссылаясь на правомерность и обоснованность оспариваемого решения. Дополнительно указал, что возводимые Обществом объекты недвижимости являются жилыми помещениями, операции по их реализации в силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) освобождены от налогообложения.

В судебном заседании представители Общества, настаивая на удовлетворении заявленного требования, повторили доводы, изложенные в заявлении. Дополнительно пояснили, что возводимые ООО «Горный Алтай» объекты недвижимого имущества на землях особо охраняемых территорий не предназначены для постоянного проживания граждан и не могут быть отнесены к жилым помещениям.

Представители налогового органа требование заявителя не признали, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, ООО «Горный Алтай» зарегистрировано как юридическое лицо 04.05.2008 ОГРН <***> согласно свидетельству о государственной регистрации серии 04 № 000292134 и поставлено на налоговый учет в Инспекции.

20.04.2009 Обществом в налоговый орган по месту учета была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составляет 330494 руб.

В ходе камеральной проверки Инспекция пришла к выводу об отсутствии у заявителя права на применение налоговых вычетов в сумме 330494 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией приняты решение № 749 от 26.08.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 69 от 26.08.2009 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 330494 руб.

Основанием для вынесения указанных решений налогового органа послужили следующие обстоятельства:

- отсутствие налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) и как следствие отсутствие исчисленной суммы НДС, что препятствует применению налоговых вычетов в данном налоговом периоде;

- строящиеся налогоплательщиком объекты являются жилым комплексом, соответственно операции по их реализации в силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

Решением Управления от 16.10.2009 № 04-15/1532 было оставлено без изменения решение Инспекции № 767 от 31.08.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Полагая, что отказ в возмещении суммы НДС не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, последнее обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 26.08.09 № 749, оставленного без изменения решением Управления от 16.10.2009 № 04-15/1533.

Оценив доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения, суд считает их обоснованными.

Положениями статей 165, 171, 172 НК РФ установлен порядок и условия возмещения НДС из бюджета и применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и иных документов. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данному в пункте 1 постановления № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом не оспаривается реальность хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами. Документы, представленные Обществом свидетельствуют о соблюдении условий применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Вместе с тем, одним из оснований для отказа заявителю в возмещении НДС послужило отсутствие у налогоплательщика в налоговом периоде объекта налогообложения.

Инспекция указала, что операций, признаваемых объектом налогообложения, ООО «Горный Алтай» не производилось, налог на добавленную стоимость с них не исчислялся, поэтому и права на налоговые вычеты не имелось.

Вместе с тем, нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 № 14996/05.

Другим основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС послужил вывод налогового органа об отнесении возводимых Обществом объектов к категории жилых помещений и соответственно об освобождении от налогообложения операций по их дальнейшей реализации.

Как следует из материалов дела, предметом деятельности ООО «Горный Алтай» является деятельность гостиниц и ресторанов, туристическая деятельность.

В 2008 году Обществом разработан инвестиционный бизнес-план «Создание пансионата семейного типа (апартотель) ООО «Горный Алтай» в Шебалинском районе Республики Алтай (территория лагеря отдыха «Огонек» урочище Усть-Семинское (левое). Согласно указанному бизнес-плану пансионат будет представлен 30 коттеджами (с номерами комфортности класса «Люкс»), трехэтажной гостиницей для размещения отдыхающих. В инфраструктуру будут входить бары, ресторан и магазины, клуб с киноконцертным и танцевальными залами, конференц-зал (на 150 мест). В летний период планируется работа уличных кафе, обустройство бассейна, игровых площадок, беседок, освещенных дорожек. Пансионат рассчитан на 1000 мест, с работой по ежедневному графику заездов, круглогодично. В пансионате будут оказываться все виды гостиничных услуг класса «люкс»; медицинские услуги; культурно-досуговые мероприятия; физкультурно-массовые мероприятия.

Проект схемы генерального плана пансионата семейного типа и проект гостиничного 2-х этажного коттеджа изготовлен архитектурной мастерской ФИО6

Судом установлено, что изначально в налоговый орган была предоставлена проектно-сметная документация с ошибочным указанием в титульной части «проект жилого дома», впоследствии исправлено на «Гостиничный 2-х этажный коттедж пансионата семейного типа». Однако данное обстоятельство послужило основанием для отнесения налоговым органом строящихся объектов недвижимости к жилым домам.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Налоговое законодательство не содержит понятие определений «жилые дома» и «жилые помещения», поэтому согласно статье 11 НК РФ их следует определять в том значении, в каком они используются в жилищном законодательстве.

В силу пункта 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Для распространения на соответствующие объекты режима жилых помещений они должны быть признаны таковыми государством путем включения их в реестр жилищного фонда. Указанной процедуре предшествует технический учет помещения, проводимый бюро технической инвентаризации, в ходе которого устанавливается, удовлетворяет инвентаризируемое помещение признакам жилого или нет. Порядок осуществления такого учета определен в Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной Приказом Госстроя РФ № 37 от 04.08.1998, согласно которой различают жилые и нежилые здания. Жилое здание – жилой дом постоянного типа, рассчитанный на длительный срок службы. Нежилое здание – предназначенное для использования в производственных, торговых культурно-просветительных, лечебно-санитарных, коммунально-бытовых, административных и др. (кроме постоянного проживания) целях.

Таким образом, необходимой характеристикой жилья служит его функциональное назначение – оно предназначено для постоянного проживания граждан (статьи 15, 17 ЖК РФ).

Гостиницы, пансионаты, дома отдыха имеют иное функциональное назначение, помещения в них используются для оказания услуг, связанных с временным пребыванием граждан.

В материалах дела имеется разрешение № RU 02510000-63, выданное заявителю Администрацией муниципального образования «Шебалинский район», на строительство объекта капитального строительства – пансионат семейного типа (строительство гостиничных 2-х этажных коттеджей, гостиницы и парковой зоны).

При таких обстоятельствах, учитывая назначение объектов недвижимости, указанное в бизнес-плане, проектной документации и разрешении на строительство, суд считает необоснованным отнесение их к жилым помещениям.

Суд также считает заслуживающим внимания довод заявителя о том, что возведение объектов жилого фонда на земельном участке категории земель особо охраняемых территорий противоречит целевому использованию такого участка.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о необоснованном отказе Обществу в применении вычетов по НДС в размере 18433422 руб. 11 коп. (при приобретении товаров у ООО «Стройрегион» в размере 3013345 руб. 88 коп., ООО «Алтай-Бизнес» 3613500 руб., ООО «ТЭК» - 597966 руб. 13 коп., ЗАО «Магистраль» - 85575 руб. 19 коп., ООО «КМК» - 819 руб. 4 5 коп., ОАО «Автоэнергосервис» - 6589 руб. 83 коп., ООО «Компания «САЛЕКС-Трейд» - 4335 руб. 89 коп., ООО «Аверс» - 936000 руб., ООО «Колосок» - 10157680 руб. 21 коп., ООО «ПромОстнастка» - 8091 руб., ООО «Универснаб».

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ суд признает оспариваемое решение в части непринятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, в размере 18433422 руб. 11 коп. незаконным как не соответствующее налоговому законодательству и нарушающее права и законные интересы ООО «Горный Алтай», как налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на Инспекцию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай от 26.08.2009 № 749 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», оставленное без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай от 16.10.2009 № 04-15/1532, в части непринятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета по налоговой декларации за 1 квартал 2009 года, в размере 330494 руб. незаконным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Горный Алтай».

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай в пользу общества с ограниченной ответственностью «Горный Алтай» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. (две тысячи рублей).

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Алтай.

Судья Черноусова О.Ю.