Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Янушкевич С. В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Химичевым Д.В., секретарем Ветчинкиной А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рынок», г. Бердск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю, р.п. Благовещенка, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю от 25.12.2012 № РА-08-25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.06.2013,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 02.09.2013, ФИО3 по доверенности от 03.12.2012, ФИО4 по доверенности от 14.01.2013, ФИО5 по доверенности от 18.10.2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Рынок» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю от 25.12.2012 № РА-08-25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговый орган неправомерно пришел к выводу о применении налогоплательщиком схемы дробления бизнеса на две организации – ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок», что выделение ООО «ОМНП-Рынок» было обусловлено разумными деловыми целями, что налоговым органом ошибочно излишне исчислен штраф за неуплату налога на прибыль.

Налоговый орган в представленном в суд отзыве против удовлетворения заявленных требований возражает, указывая, что инспекцией добыты исчерпывающие доказательства создания налогоплательщиком схемы получения необоснованной налоговой выгоды, что решение основано на доказательствах, полученных в соответствии с требованиями закона.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по изложенным в заявлении основаниям.

Представители заинтересованного лица заявленные требования признали только в части доводов заявителя об ошибочном исчислении штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в КБ, произвели перерасчет штрафа, признав, что он должен быть уменьшен на 62 102 руб. В остальной части представители инспекции заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав материалы дела, представленные сторонами доказательства, суд установил следующее.

25.12.2012 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю принято решение № РА-08-25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу с ограниченной ответственностью «Рынок» доначислен налог на прибыль в сумме 11 068 464 руб., НДС в сумме 10 737 570 руб., ЕСН, зачисляемый в ФБ, в сумме 283 986 руб., ЕСН, зачисляемый в ФСС, в сумме 137 259 руб., ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, в сумме 52 063 руб., ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, в сумме 94 660 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 711 232 руб., начислены соответствующие пени и штраф.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю. Решением Управления от 29.03.2013 б/н жалоба оставлена без удовлетворения.

Это послужило основанием для обращения общества в суд.

Оценивая оспариваемое решение, суд исходит из следующего.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с применением схемы «дробления бизнеса», направленной на вывод организации из-под налогообложения налогом на прибыль, ЕСН, НДС, на создание фиктивного документооборота в целях применения единого налога на вмененный доход, путем использования взаимозависимой организации – ООО «ОМНП - Рынок».

В силу п.п. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Рынок» с целью сохранения права на уплату единого налога, освобождения от обязанности по уплате налогов по общей системе налогообложения, создало еще одну организацию - ООО «ОМНП-Рынок».

Инспекцией установлено, что единственным учредителем и руководителем данных организаций является ФИО6, главным бухгалтером – ФИО7 Организации зарегистрированы по одному и тому же адресу – <...>. В силу этого налоговый орган указывает, что данные юридические лица в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации являются взаимозависимыми лицами. Указанное обстоятельство налогоплательщиком не отрицается.

Также инспекция установила, что по состоянию на 01.01.2008 среднесписочная численность ООО «Рынок» составляла 182 чел.

С 01.01.2009 в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ в статью 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации введен п.п. 1 п. 2.2 следующего содержания: « На уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек». Поэтому, по заключению налогового органа, общество, понимая, что оно утрачивает право на уплату единого налога, предприняло комплекс мероприятий по формальному созданию взаимозависимого юридического лица, фактически осуществляя деятельность, ни в чем не отличающуюся от прежней.

Так, инспекция установила, что ООО «ОМНП-Рынок» из 26 торговых точек 22 использовало по договорам аренды с ООО «Рынок». В соответствии с условиями заключенных договоров арендодатель передал арендатору во временное владение и пользование электрооборудование, системы водоснабжения, канализации, телефонные линии и иное имущество, установленное в зданиях, холодильное и торговое оборудование. При этом в бухгалтерском учете обеих организаций учет переданных в аренду и учет арендованных объектов основных средств не велся.

Налоговым органом произведен осмотр по юридическому адресу вышеуказанных организаций (<...>). Установлено, что какого-либо обособления между организациями занимаемых площадей, имущества не осуществлялось. Кабинеты в здании оснащены табличками, указывающими на наименование отдела либо должности сотрудника, наименование организации таблички не содержат. Два кабинета бухгалтерии оборудованы офисной оргтехникой на четыре и на три рабочих места без распределения между организациями. В кабинетах в одних шкафах хранятся текущие бухгалтерские документы как ООО «Рынок», так и ООО «ОМНП-Рынок». Помещение кассы, предназначенное для обслуживания ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок», оборудовано одним компьютером, сейфом, контрольно-кассовым аппаратом. Торговая выручка принимается в кассу от ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок». Для хранения документов финансово-хозяйственной деятельности прошлых лет оборудовано архивное помещение, в котором хранятся документы обеих организаций.

Не установлено какого-либо разделения площадей и в результате осмотра складского помещения по адресу: <...>.

В ходе проверки также установлено, что ООО «ОМНП-Рынок» при создании использовал в своей деятельности товары, изначально принадлежащие ООО «Рынок», и находящиеся в магазинах, переданных в дальнейшем в аренду ООО «ОМНП-Рынок». Указанные товары были переданы безвозмездно согласно приказу директора ООО «Рынок» от 31.12.2008 № 62 «О безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей ООО «ОМНП-Рынок» на сумму 15 273 407 руб. на основании данных бухгалтерского учета, оформленных бухгалтерской справкой от 30.12.2008 № 1494 и передаточным актом между ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок». Согласно бухгалтерской справке ООО «ОМНП-Рынок» от 31.12.2008№ 1 оформлено безвозмездное поступление товаров в ООО «ОМНП-Рынок». Инвентаризационные описи, подтверждающие проведение инвентаризации в магазинах на момент передачи товаров, не представлены.

Согласно представленным на проверку приказам о приеме на работу, в ООО «ОМНП-Рынок» 01.01.2009 принято 97 человек, работавших до этого дня в ООО «Рынок». В ООО «ОМНП-Рынок» переведены продавцы, заведующие, рабочие магазинов площадью менее 150 кв.м. Часть работников административного персонала (директор, зам. директора, главный бухгалтер, работники бухгалтерии, менеджеры) совмещают работу в ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок». Все переведенные работники одновременно писали заявления об увольнении из ООО «Рынок» и приеме в ООО «ОМНП-Рынок». Записи в трудовых книжках работников об увольнении из ООО «Рынок» и о приеме в ООО «ОМНП-Рынок» выполнены одним лицом – инспектором отдела кадров ФИО8 Должностные инструкции работников ООО «ОМНП-Рынок» полностью идентичны должностным инструкциям ООО «Рынок». Фактическое место работы переведенных лиц не изменилось, как не изменились и их обязанности.

Опрошенный в качестве свидетеля директор ООО «Рынок», ООО «ОМНП-Рынок» ФИО6 пояснил, что ООО «ОМНП-Рынок» было создано в связи с изменением налогового законодательства, в силу существующих ограничений по численности работников. Перейти в ООО «ОМНП-Рынок» было предложено на коллективном собрании, при этом работники останутся работать на прежних местах, изменится только наименование.

Процедурой увольнения и приема, оформлением соответствующих документов занимались инспектор отдела кадров ФИО8 и заместитель директора ФИО9

Должностные инструкции, договоры о материальной ответственности в организациях по содержанию не отличались.

ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок» находятся по одному адресу. На момент создания ООО «ОМНП-Рынок» у общества основных средств не было. Оформили право собственности в мае 2009 года на магазин «Вавилон» и в июле 2009 года на магазин в п. Целинный.

Офисные помещения, касса обеих организаций находятся по одному адресу. Все документы хранятся по указанному адресу в архивном помещении, ответственной за хранение документов является ФИО7

Для ведения бухгалтерского учета применяется программа 1-С:Бухгалтерия. Программа применяется обособленно по двум организациям. Локально-вычислительная сеть, телефонная сеть одна на две организации. Система «Банк-Клиент» установлена на одном компьютере, доступ имеет бухгалтер по расчетам ФИО10

Распределение рабочего времени работниками, совмещающими трудовые обязанности, не осуществляется. Работа осуществляется одновременно по мере необходимости, у всех работников, работающих по совместительству, установлены программы по ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок».

Ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок» возложена на главного бухгалтера ФИО7 Бухгалтерскую и налоговую отчетность подписывает она.

Передача остатков товара в магазинах осуществлялась безвозмездно, так как товары находились в магазинах, переданных в аренду ООО «ОМНП-Рынок». На момент передачи инвентаризации не производилось, передача осуществлялась по остаткам согласно отчетам.

Товары хранятся в основном в подсобных помещениях магазинов, при необходимости, в основном товары длительного хранения, заморозка, хранятся на складе. Доставка товаров до магазинов ООО «ОМНП-Рынок» осуществляется в основном транспортом поставщиков, также арендуется в ООО «Рынок» транспортное средство. Иногда складывается ситуация, когда используется транспорт ООО «Рынок».

В переданных в ООО «ОМНП-Рынок» магазинах применялись контрольно-кассовая техника та же, что использовалась в ООО «Рынок». Поставщики товаров в ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок» в основном одни и те же.

То, что причиной создания ООО «ОМНП-Рынок» стали изменения налогового законодательства по применению ЕНВД с ограничением численности работников, подтвердила при допросе также главный бухгалтер организаций ФИО7 Она пояснила, что при этом магазины с площадью менее 150 кв. м. были переданы в ООО «ОМНП-Рынок» и переведены на ЕНВД. Перевод работников из ООО «Рынок» в ООО «ОМНП-Рынок» осуществлялся в связи с превышением предельной численности персонала ООО «Рынок». Все остальные показания ФИО7 полностью согласуются с изложенными выше показаниями ФИО6

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО9 пояснила, что ее основным местом работы является ООО «Рынок», основная работа с другой не совмещается. Вместе с тем, данное лицо осуществляет кадровый учет как в ООО «Рынок», так и в ООО «ОМНП-Рынок». Свидетель также пояснила, что причиной создания ООО «ОМНП-Рынок» стали изменения налогового законодательства.

Факты формального создания ООО «Рынок» по причине изменения налогового законодательства подтвердила также менеджер организаций ФИО11

То, что ООО «Рынок» и ООО «ОМНП-Рынок» фактически являются одним хозяйствующим субъектом, а создание ООО «ОМНП-Рынок» осуществлено формально без каких-либо изменений в деятельности, следует также из показаний других работников – ФИО12, ФИО13, ФИО10, Подгорной Л.А., ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21 и др.

При этом все опрошенные в качестве свидетелей бывшие в ООО «Рынок» и переведенные в ООО «ОМНП-Рынок» продавцы пояснили, что местонахождение магазинов, состав работников, ассортимент реализуемых товаров, условия труда, условия оплаты труда не изменились.

Инспекцией проведен анализ путевых листов, выписанных ООО «ОМНП-Рынок», установлено, что товар в магазины ООО «ОМНП-Рынок» доставлялся как транспортом, арендованным у ООО «Рынок», так и транспортом, не находящимся в аренде у ООО «ОМНП-Рынок», принадлежащим ООО «Рынок». Однако в бухгалтерском учете факты оказания ООО «Рынок» транспортных услуг ООО «ОМНП-Рынок» не отражены. Счета-фактуры на оказание транспортных услуг проверяющим не представлены.

Путевые листы обеих организаций подписаны одним лицом – диспетчером и механиком ФИО22

Факты использования для доставки товара в магазины ООО «ОМНП-Рынок» автомобилями ООО «Рынок» подтвердили также допрошенные в качестве свидетелей водители ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26 и др.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что разделение бизнеса ООО «Рынок» не преследовало цели получения прибыли, а было осуществлено с единственной целью минимизации налогового бремени.

Проанализировав материалы налоговой проверки, суд приходит к выводу, что инспекцией получены доказательства, которые в совокупности свидетельствуют о применении обществом схемы, при которой его работники фактически выполняют свои трудовые обязанности в обществе, но формально состоят в трудовых отношениях с иным юридическим лицом, что указанные действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения размера налоговой обязанности. Имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что налогоплательщиком были созданы условия для целенаправленного уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения. Доказательства того, что налоговая выгода не является исключительным мотивом создания ООО «ОМНП-Рынок», в материалы дела не представлены. Поэтому суд считает, что доначисление налогов инспекцией произведено законно и обоснованно.

Указанное согласуется с судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2011 по делу № А03-1259/2010).

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 4, 17, 27, 29, 34, 35, 110, 167-171, 176, 177, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю от 25.12.2012 № РА-08-25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Рынок» к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в КБ, в виде штрафа в сумме 62 102 руб., как не соответствующее ст. 122 НК РФ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Рынок» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск, в течение месяца со дня принятия решения.

Судья С.В.Янушкевич