АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина 76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем  Российской  Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-11765/2017

25 декабря 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 25 декабря 2020 года

Арбитражный суд Алтайского края, в составе судьи Мищенко А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Поповым А.А., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Компания Чикен-Дак» ИНН <***>, ОГРН <***>) с. Черемное Алтайского края

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) с. Павловск Алтайского края

о признании решения № РА-08-004 от 23.03.2017 недействительным,

при участии в судебном заседании:

  от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 15.08.2020, паспорт,

от заинтересованного лица – представитель ФИО2 по доверенности № 01-05-15/08489 от 24.12.2019, служебное удостоверение УР № 080558,

У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Компания Чикен-Дак» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.03.2017 N РА-08-004.

Решением от 14.06.2018 Арбитражного суда Алтайского края, решение Инспекции от 23.03.2017 N РА-08-004 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 371 157, 12 руб., пени в сумме 116 911 руб., штрафа в сумме 1 652,80 руб. признано недействительным; в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 04.10.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда отменено в части признания недействительным решения от 23.03.2017 N РА-08-004 Инспекции в части доначисления НДС в сумме 371 157,12 руб., пени в сумме 116 911 руб., штрафа в сумме 1 652,80 руб., в указанной части принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением от 29 января 2019 г. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, решение от 14.06.2018 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 04.10.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-11765/2017 было отменено в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Компания Чикен-Дак» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Алтайскому краю от 23.03.2017 N РА08-004 по эпизоду, связанному с доначислением единого сельскохозяйственного налога (Далее – налог, ЕСХН), соответствующих сумм пени и штрафа, в связи с невключением в состав расходов стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. В указанной части дело было направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края. В остальной части постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда было оставлено без изменения.

Направляя дело на новое рассмотрение, арбитражный суд кассационной инстанции отметил, что требования норм процессуального права судами не выполнены, что привело к неполному установлению фактических обстоятельств дела, которые могут иметь существенное значение для его правильного рассмотрения.

В ходе рассмотрения дела в судах заявитель в обоснование заявленных требований ссылался на правомерность включения в расходы в 2015 году остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, указывая, что спорные объекты ранее были включены в расчеты по налогу на имущество в период 2013-2014 годов, нарушений по которому налоговым органом не установлено, то есть налоговым органом не оспаривалась остаточная стоимость основных средств; на предоставление в материалы дела исчерпывающего перечня документов с подробной информацией о первоначальной стоимости основных средств, сроках полезного использования, сумме начисленной амортизации, остаточной стоимости, а также платежных документов, подтверждающих оплату основных средств до перехода на уплату ЕСХН.

Как указывает Общество, в качестве подтверждения произведенных расходов в отношении таких объектов как система отопления и вентилирования (птичники N 4, N 19), система поения (птичники N 1, N 2, N 19), система кормления (птичники N 1, N 4, N 19) им представлено платежное поручение от 27.08.2012 N 410 на сумму 5 226 353,56 руб.; в отношении объектов - система отопления и вентилирования (птичники N 1, N 2), система поения (птичник N 4), система кормления (птичник N 2) - платежное поручение от 31.08.2012 N 425 на сумму 3 184 237,69 руб., в отношении объектов - газовое оборудование АТЦ, убойного цеха, инкубатора, здания администрации; ГРУ14-1ВУ4-П, пункт учета расхода газа - платежное поручение N 598 на сумму 1 815 101,56 руб.; в отношении объектов - система отопления (птичники N 3, N 5, N 7, N 14, N 15, N 16, N 17, N 18, N 20) - платежное поручение от 26.10.2012 N 663 на сумму 2 128 382,97 руб.; в отношении объекта основных средств дробилка ДКР-5Д - платежное поручение от 06.11.2009 N 672 и т.д.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа отметил, что в нарушение статей 71, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судами первой и апелляционной инстанций не дана надлежащая оценка указанным выше доводам налогоплательщика; не приведены мотивы, по которым суды не приняли в качестве доказательств представленные Обществом в материалы дела документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 08, платежные поручения, инвентарные карточки учета объекта основных средств, акты о приеме-передаче объекта основных средств, приказы о вводе в эксплуатацию и установлении сроков полезного использования и иные).

При проверке законности оспариваемого решения налогового органа суды не исследовали значимые по делу обстоятельства в отдельности по каждому объекту основных средств; не указали, какие именно документы не представлены по каждому объекту; не выяснили мотивы отказа налогового органа от принятия представленных Обществом документов по спорным объектам и являются ли они обоснованными, с учетом того, что в решении налогового органа подробный анализ непринятия расходов по каждому объекту основных средств также не производился.

Вышестоящий суд указал на необходимость учесть указания кассационной инстанции; устранить допущенные нарушения; установить все фактические обстоятельства по делу, дать оценку всем доводам Общества и Инспекции и в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценить доказательства, представленные каждой из сторон в обоснование своих доводов и возражений, исследуя их во взаимосвязи и совокупности; оценить правомерность исключения из состава затрат при исчислении ЕСХН расходов по каждому объекту основных средств; при необходимости в соответствии со статьей 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предложить сторонам представить дополнительные доказательства, необходимые для выяснения обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела и принятия законного и обоснованного судебного акта, и с учетом указанного вынести законный и обоснованный судебный акт со ссылками на имеющиеся в материалах дела доказательства, распределив судебные расходы.

Представитель Заявителя поддержал заявленные требования, пояснив, что им представлены все документы, подтверждающие обоснованность расходов Общества на приобретение основных средств.

Возражая против удовлетворения заявления, представитель Инспекции отметила, что материалы дела содержат сведения о частичной оплате основных средств, что не позволяло налогоплательщику уменьшить налоговую базу по налогу, в указанном им размере.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №7 по Алтайскому краю от 28.09.2016 №РП-07-015 проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания Чикен-Дак» (ИНН <***> / КПП 226101001), по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость за период с 01.01 2013 по 31.12.2015; налога на прибыль организаций за период с 01.01 2013 по 31.12.2015; транспортного налога с организаций за период с 01.01 2013 по 31.12.2015; налога на имущество организаций за период с 01.01 2013 по 31.12.2015; земельного налога за период с 01.01 2013 по 31.12.2015; водного налога за период с 01.01 2013 по 31.12.2015; единый сельскохозяйственный налог с 01.01 2015 по 31.12.2015; налога на доходы физических лиц за период с 11.02.2014 по 30.06.2016.

По результатам проверки Инспекцией был составлен Акт налоговой проверки № АП-07-003 от 10.02.2017г. и принято решение от 23.03.2017 № РА-08-004.

Согласно данному решению налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктами 1 статьи 122, статьей 123 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 17 410,26 руб.

Одновременно Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 2 783 809,00 руб. и пени в сумме 623 512,95 руб.

Данное решение было оспорено в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю в порядке статей 138, 139.1 НК РФ путем подачи апелляционной жалобы.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 29.06.2017 г. решение Межрайонной ИФНС России №7 по Алтайскому краю от 23.03.2017 №РА-08-004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 17 215,93 руб. (по контрагенту ООО «Регион-Трейдинг»), соответствующих штрафа и пени, ЕСХН в сумме 673 409 руб. (по контрагенту ООО «Агрион»), соответствующих пени и штрафа, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1-3 квартала 2013 года в сумме 963,59 руб. в связи с истечением срока давности, отменено.

ООО «Компания Чикен-Дак» не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №7 по Алтайскому краю от 23.03.2017 № РА-08-004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 1 258 105,07 руб., соответствующие пени и штрафы; ЕСХН в размере 1 201 643 руб., соответствующие пени и штрафы, обратилось в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю о признании недействительным вышеназванного решения.

Полагая, что решение налогового органа являются незаконными и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Компания Чикен-Дак» обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Выслушав пояснения представителей Заявителя и Заинтересованного лица, исследовав письменные материалы по делу, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к выводу о частичной обоснованности заявленных требований, в силу следующего.

Выполняя указания суда кассационной инстанции, Арбитражный суд Алтайского края оценивает оспариваемое решение только в части эпизода, связанного с включением в расходы стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с учетом положений пункта 4 и абзаца 6 подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи.

В силу пункта 4 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения указанным налогом налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы по приобретению (сооружению, изготовлению, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению) основных средств, а также на расходы по приобретению (созданию самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

Пунктом 5 статьи 346.5 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

При переходе организации на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса (пункт 6.1 статьи 346.6 НК РФ).

Как обоснованно отмечено Инспекцией, из анализа указанных выше положений с учетом положений статей 252, 265, 346.5, 346.6 НК РФ следует, что для признания правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов при исчислении ЕСХН затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается. Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пункты 1, 5 ст. 252 НК РФ).

Анализ представленных налогоплательщиком документов показывает, что в подтверждение отнесения затрат на расходы, им представлено всего счетов-фактур на сумму 20 203 479, 51 руб., платежных поручений на сумму 29 508 510, 53 руб., в то время как стоимость основных средств составляет 34 985 690 руб.

Во исполнение определения суда, в целях подтверждения фактически понесенных затрат налогоплательщиком в судебном заседании 18.08.2020 было заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, а именно:

- перечня основных средств по оспариваемому решению (л.д. 89-90, т.32);

- сведений о формировании первоначальной стоимости объектов основных средств по оспариваемому решению  (л.д. 91-92, 95-96, т.32);

- свод платежных документов  (л.д. 93-94, т.32).

Указанные документы были приобщены к материалам дела.

Анализируя представленные Обществом платежные документы, суд установил, что часть документов содержит назначение платежа «за бетон», «за строительно-монтажные работы», «по счету», которые являются стоимостью материалов, работ (услуг). При этом, доказательств их использования в ходе строительства (реконструкции, модернизации), ремонта спорных объектов основных средств Налогоплательщиком не представлено. Так, например:

-отнесены к зданию птичника литер 4 инв. номер 000000441 (порядковый номер в приложении 6 приложения к ходатайству от 18.08.20 №1)№ 640 от 19.10.2012 (по счету) на сумму 314 000 руб., № 620 от 18.10.2012 (бетон) на сумму 85 000 руб.,

- отнесен к зданию птичника литер 1 инв. номер 000000439 , (порядковый номер в приложении 9 приложения к ходатайству от 18.08.20 №1)№ 601 от 12.10.2012 (по счету) на сумму 51 000 руб., № 600 от 12.10.2012 (по счету), на сумму 34000 руб., № 577 от 08.10.2012 (бетон) на сумму 34000 руб., № 592 от 09.10.2012 (бетон) на сумму 14400 руб.

-отнесен к зданию птичника литер 19 инв. номер 000000438 (порядковый номер в приложении 7 приложения к ходатайству от 18.08.20 №1) № 478 от 18.09.2012 (бетон) на сумму 255000 руб., № 515 от 21.09.2012 (бетон) на сумму 221 000 руб.,

-отнесен к зданию птичника литер 2 инв. номер 000000440 (порядковый номер в приложении 8 приложения к ходатайству от 18.08.20 №1) № 533 от 27.09.2012 (бетон) на сумму 34 000 руб., № 547 от 01.10.2012 (бетон) на сумму 119000 руб.

            Указанные расходы правомерно не были приняты налоговым органом, в силу следующего.

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов (в том числе по поступлению и отпуску материалов) каждая организация может разрабатывать самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - Закон № 402-ФЗ). Унифицированные формы первичных учетных документов с этой даты обязательному применению не подлежат.

Поступление материалов от поставщиков непосредственно на участок должно быть оформлено первичным документом, которым материально ответственное лицо покупателя (начальник участка, прораб, мастер, бригадир и пр.) подтверждает количество и качество принятых им материалов.

Таким документом может служить один из следующих:

- приходный ордер по форме № М-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», далее - Постановление № 71а);

- подписанная данным материально ответственным лицом накладная поставщика по форме № М-15 (утвержденной Постановлением № 71а);

- товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») и др.

Передача материалов со склада на участок (или обратно), равно как и передача с одного участка на другой (согласно накладным по форме № М-11 или другим аналогичным документам), оформляется как внутреннее перемещение.

24.11.1982 ЦСУ СССР утвердило Инструкцию о порядке составления ежемесячного отчета начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, по форме № М-29 (далее - Инструкция). Документ этот не является первичным учетным документом, поэтому у организации есть право выбора: использовать утвержденную форму отчета; разработать форму самостоятельно, взяв за основу официальный документ; разработать свою уникальную форму отчета о расходе материалов на производство. Отчет по форме № М-29 служит основанием для списания материалов на себестоимость СМР и сопоставления фактического расхода материалов на выполненные работы с расходом, определенным по производственным нормам. Отчет состоит из двух разделов: раздел I «Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ»; раздел II «Сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам». В разделе I приводятся данные об объемах СМР и нормативной потребности основных строительных материалов. В разделе II производится сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Перечень основных материалов (конструкций и изделий), по которым показывается расход по нормам, разрабатывается строительной организацией и утверждается ее руководителем.

Для установления потребности в соответствующих материалах и использование их в производстве необходимо представление проектно-сметной документации.

Однако Налогоплательщиком, в обосновании фактически произведенных расходов, и подтверждения использования материалов на конкретном объекте соответствующие документы не представлены.

Доказательств того, что указанные затраты относятся к формированию стоимости основных средств налогоплательщиком также не представлено.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

Анализируя платежные документы и сопоставляя их с перечнем основных средств по оспариваемому решению, сведениями о формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, а так же счетами-фактурами, товарными накладными, актами выполненных работ, суд приходит к выводу о частичном документальном подтверждении расходов, для включения их стоимости в состав расходов в целях исчисления ЕСХН. Информация об оплате основных средств до перехода на уплату ЕСХН и разницу между ценой приобретения (сооружения) основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, для удобства восприятия, приводится ниже, в табличном виде (Далее в тексте - Таблица).

            Анализируя платежные документы, представленные налогоплательщиком, суд отмечает, что в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие оплату позиций таблицы под номерами: 1, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 12, 14, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 37, 38, 39, 41, 42, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77 и 78.

            Таким образом, как верно отметили представители налогового органа, Налогоплательщиком в качестве подтверждения оплаты по основным средствам представлены платежные поручения, которые можно соотнести с конкретными объектами только на сумму 38832047.01 руб. Остаточная стоимость основных средств которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН с учетом информации изложенной в своде платежных документов  (л.д. 93-94, т.32), во взаимосвязи со ст. 346.5, 346.6, 257, 252 НК РФ будет составлять 16126907.8 руб. То есть именно эту сумму было бы правомерно принять в качестве расходов для формирования налогооблагаемой базы при переходе на ЕСХН.

Отклоняя доводы Налогоплательщика о правомерности принятия в расходы по ряду позиций Таблицы, суд отмечает, что не все документы представленные Заявителем можно принять в качестве подтверждающих его расходы, применительно к положениям ст. 346.5, 346.6, 257, 252 НК РФ.

Далее анализ приведен детально.

По позиции № 2 Таблицы (Газопровод внутренний инв. номер 000000422) первоначальная стоимость 9733923.53 руб.,  остаточная стоимость 6223328,09 руб., в своде платежных документов  (л.д. 93-94, т.32) налогоплательщик указал платежные документы, относящиеся к этому объекту. Однако, в нарушение абз.2 п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ в стоимость был включен налог на добавленную стоимость. Так, в соответствии с абз.2 п.1 стр.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Указанное обстоятельство касается платежного поручения №548 от 01.10.2012 г. на сумму 1 321 128.77 руб. (НДС - 35850.41 руб.).

По позициям № 13 (газовое оборудование АТЦ, 000000429) и № 27 (Газовое оборудование убойного цеха, 000000432), налоговый орган справедливо отметил, что платежные поручения № 598 от 12.10.2012 г. и №103 от 31.01.2013 отнесены дважды на различные объекты, что свидетельствует о недостоверности представленной Налогоплательщиком информации. Кроме того, согласно представленным документам, первоначальная стоимость объекта составила 511974.75 руб. Платежное поручение №598 от 12.10.2012 на сумму 1815101.56 руб., содержит в себе НДС – 276879 руб., следовательно, сумма возможная к отнесению стоимости на основные средства составляет 1538223. руб. Затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Налогоплательщик относит оплату по данному платежному поручению на следующие объекты: пункт 27 Таблицы (в сумме 511974.75 руб.) и пункт 34 Таблицы (в сумме 313599.32 руб.)

В ходе анализа документов, представленных налогоплательщиком в обоснование формирования стоимости основного средства и доказательств оплаты за основное средство было установлено: несоответствие между регистрами бухгалтерского учета и первичными документами. При анализе карточки счета 08.03 за сентябрь 2012-февраль 2013 «Газопровод внутренний» установлена хозяйственная операция:

При этом при анализе счета-фактуры от 06.12.2012 № 60 на сумму 370 000 (313559.32 без НДС) было установлено приобретение ГРУ 14-1ВУ4-П у поставщика ООО «Газкомплект» (ИНН <***>), тогда как по акту приемки-передачи материалов от 30.11.2012 № 5 ГРУ 14-1ВУ4-П передано в адрес ООО «Компания Чикен Дак» от лица ООО «Теплогазводстрой». Таким образом, в карточке по счету 08.03 поступление ГРУ отражено от ООО «Теплогазводстрой», передано по акту ООО «Теплогазводстрой», а приобретено у ООО «Газкомплект».

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оплата по оборудованию ГРУ-14 ВУ-П Заявителем не подтверждена.

В отношении позиции 36 Таблицы (пункт учета расхода газа (000000428) в качестве подтверждения оплаты указано платежное поручение № 598 от 12.10.2012 на общую сумму 1815101, 56 (1538223 без НДС) в сумме 273104.66 на основании информации Налогоплательщика, изложенной в своде платежных документов (л.д. 93-94, т.32), остаточная стоимость с учетом амортизационного износа составит 202418,66 руб.

В отношении позиции 13 Таблицы (Газовое оборудование АТЦ (000000429)), 568608.95 с учетом распределения налогоплательщиком затрат по данному объекту стоимость, которая может быть принята к подтверждению составит 439583,83 руб. К  данному ОС налогоплательщиком так же отнесено платежное поручение № 103 от 31.01.2013 установка котлов Центр ценообразования - 43 680 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа составит (439583,89 + 43680- 133790.40) 349472,6 руб.

В отношении позиции 31 (газовое оборудование инкубатора (000000430), первоначальная стоимость объекта 382058,37 руб. в обоснование оплаты налогоплательщик указывает платежное поручение №598 от 12.10.2012. Однако, с учетом изложенной выше информации оплата объекта не подтверждена остаточная стоимость объекта в сумме 292162,37 не может быть принята для расчета амортизационных отчислений уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН так как налогоплательщиком сумма по данному платежному поручению самостоятельно распределена на вышеперечисленные объекты (п.13, п.36, п.34, п.27) номера объектов указаны в соответствии с перечнем основных средств по оспариваемому решению (л.д. 89-90, т.32).

В отношении позиции 38 Таблицы (газовое оборудование здания администрации (000000431)) первоначальная стоимость объекта 202426,21 в обосновании оплаты налогоплательщик указывает платежное поручение №598 от 12.10.2012. Однако, с учетом изложенной выше информации, оплата объекта не подтверждена. Остаточная стоимость объекта в сумме 154796,61 не может быть принята для расчета амортизационных отчислений уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН.

В отношении позиции 3 Таблицы (Газопровод подводящий (000000456)) оплата подтверждена налогоплательщиком в полном объеме, на основании платежных поручений № 526 от 26.09.2012. на сумму 721093,92 руб., № 430 от 03.09.2012 на сумму 497611,40 руб., № 875 от 28.12.2012 на сумму 497611,40 руб. и №409 от 27.08.2012 на сумму 3187569,14 руб.. Амортизация составила 2 043 130.02 руб., остаточная стоимость была учтена в сумме                            3 375 605.85 руб.

По позиции 6 Таблицы (Здание птичника Литер 4 (000000413)), Налогоплательщиком представлены платежные поручения (№ 620 от 18.10.2012. на сумму 85 000 руб. и № 640 от 19.10.2012 на сумму 314000 руб.), которые нельзя соотнести с соответствующими им первичными документами, позволяющими определить их относимость к конкретному объекту.

Согласно своду платежных документов  (л.д. 93-94, т.32), налогоплательщиком отнесены к данному объекту основные средства, указанные в перечне основных средств по оспариваемому решению (л.д. 89-90, т.32) и в Таблице, под номерами:

- п. 20 (система отопления и вентилирования птичник №4 инв. номер 000000418)), первоначальной стоимостью 650014,55 остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 383615 руб., оплата подтверждена платежным поручением №410 от 27.08.2012.

- п. 22 (Система кормления Птичник № 4 инв. номер 000000409) первоначальной стоимостью 650014,55 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа  383615 руб., оплата подтверждена платежным поручением №410 от 27.08.201

- п. 25 (Система поения птичник 4 инв. номер 000000413) первоначальной стоимостью 650014,55 остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 383615 руб., оплата подтверждена платежным поручением №425 от 31.08.2012

В отношении здания птичника литер 19 (позиция № 7 Таблицы) Налогоплательщиком были представлены платежные поручения без привязки их, к соответствующим первичным документам позволяющим определить их относимость к конкретному объекту, а именно платежные поручения № 478 от 18.09.2012. на сумму 255000 руб. и № 515 от 21.09.2012 на сумму 221000 руб.

Согласно своду платежных документов  (л.д. 93-94, т.32), налогоплательщиком отнесены к данному объекту основные средства, указанные в перечне основных средств по оспариваемому решению (л.д. 89-90, т.32) и в Таблице, под номерами:

-п.15 (система отопления и вентилирования птичник №19 инв. номер 000000411) первоначальной стоимостью 650014,55 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 394271 руб., оплата подтверждена платежным поручением №410 от 27.08.2012;

-п.16 (система поения Птичник № 19 инв. номер 000000435) первоначальной стоимостью 650014, 55 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 394271,03 руб., оплата подтверждена платежным поручением №410 от 27.08.2012.

 -п.17 (система кормления птичник 19 инв. номер 000000412) первоначальной стоимостью650014, 55 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 394271,03 руб., оплата подтверждена платежным поручением №410 от 27.08.2012.

            В отношении здания птичника литер 1 (000000439) (позиция № 9 Таблицы) Налогоплательщиком были представлены платежные поручения без их соотнесения с соответствующими первичными документами, позволяющими определить их относимость к конкретному объекту, а именно платежные поручения № 478 от 18.09.2012. на сумму 255000 руб. и № 515 от 21.09.2012 на сумму 221000 руб.

Согласно своду платежных документов  (л.д. 93-94, т.32), налогоплательщиком отнесены к данному объекту основные средства, указанные в перечне основных средств по оспариваемому решению (л.д. 89-90, т.32) и в Таблице, под номерами:

- п. 18 (система кормления Птичник № 1 инв. номер 000000419) первоначальной стоимостью 650014, 55 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 383615,05 руб., оплата подтверждена платежным поручением №410 от 27.08.2012;

- п.21 (система поения птичник № 1 инв. номер 000000420) первоначальной стоимостью 650014, 55 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 383615,05 руб., оплата подтверждена платежным поручением №410 от 27.08.2012

- п. 24 (система отопления и вентилирования птичник №1 инв. номер 000000421) первоначальной стоимостью 650014,55 руб., остаточная стоимость с учетом амортизационного износа 383615,05 руб., оплата подтверждена платежным поручением №425 от 31.08.2012.

Газовая установка котлов. В отношении пункта 13 Таблицы (Газовое оборудование АТЦ (000000429). Сумма по объекту ОС указанная налогоплательщиком в своде платежных документов  (л.д. 93-94, т.32) составила 568608.95 руб. Налогоплательщиком в качестве подтверждения оплаты указано платежное поручение № 598 от 12.10.2012 на сумму 1815101,59 руб.

С учетом распределения налогоплательщиком затрат по данному платежному поручению, ранее оплата уже была отнесена по следующим объектам ОС указанным в Таблице под номерами:

- п. 9 на сумму 14400 руб.;

- п. 27 на сумму 511974.75 руб.;

- п. 34 на сумму 313559.32 руб.;

- п. 36 на сумму 273104.66 руб.

С учетом изложенного по объекту № 13 Таблицы, стоимость, принимаемая к подтверждению составила 439583,83 руб. К данному ОС Налогоплательщиком так же отнесено платежное поручение № 103 от 31.01.2013 установка котлов Центр ценообразования в сумме 43 680 руб.

Остаточная стоимость с учетом амортизационного износа составляет  349472,6 руб.

 (439583,89 + 43680- 133790.40).

-п. 31 (газовое оборудование инкубатора) (000000430), первоначальная стоимость объекта 382058,37 руб. В обоснование оплаты Налогоплательщик приводит платежное поручение №598 от 12.10.2012. С учетом изложенной выше информации оплата объекта не подтверждена остаточная стоимость объекта в сумме 292162,37 руб. не может быть принята для расчета амортизационных отчислений уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН.

-п.38 газовое оборудование здания администрации (000000431), первоначальная стоимость объекта 202426,21 руб. В обоснование оплаты Налогоплательщик указывает платежное поручение №598 от 12.10.2012. Однако с учетом изложенной выше информации оплата объекта не подтверждена, остаточная стоимость объекта в сумме 154796,61 руб. не может быть принята для расчета амортизационных отчислений уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН.

В отношении решётно-воздушного сепаратора-РВС-40, 000000415 (позиция № 11 Таблицы). Первоначальная стоимость отражена в сумме 1053888,75 руб. Согласно своду платежных документов (л.д. 93-94, т.32), к данному объекту Налогоплательщик относит только единственное платежное поручение №796 от 12.12.2012 на сумму 950 000 руб., в том числе НДС. То есть, сумма, которая может быть учтена в первоначальной амортизационной стоимости без НДС, составит 805 084,75 руб. Амортизационный износ за предыдущий период составит 362814,06 руб. Остаточная стоимость, возможная к учету для расчета амортизации составит 442270,69 руб.

Пресс-экструдер КМЗ-2У, инвентарный номер 000000296 (Позиция № 30 Таблицы). Принят к учету 04.07.2008, первоначальная стоимость 608 052.43 руб., остаточная стоимость 304 783.24 руб. Представлены документы: карточки ОС-1 от 04.07.08 где указано, что доработка не требуется, ОС-6. Представлены документы (исх.22.04.2019 по ТКС, вх. от 29.04.2019 № 09443) Акт №120 от 08.10.2014 на 1 листе (л.д. 18, т.29) от ООО «НИМОПЛ» «Родник» в котором указан вид услуги «Услуги по доработке оборудования» на сумму 403484 руб. Платежное поручение № 1378 от 10.09.2014 с комментарием предоплата за услуги по доработке оборудования, согласно счету № 159 от 04.09.2014 на сумму 201 742 руб. Платежное поручение №1582 от 02.10.2014 с комментарием оплата услуг по доработке согласно счету №172 от 30.09.2014 в сумме 201742 руб.

В отсутствии договора на оказание услуг, счетов-фактур, указания в представленном акте на вид, марку, наименование оборудования к относимости представленных документов к конкретному объекту суд относится критически, поскольку из содержания акта №120 (л.д. 18, т.29) не представляется возможным установить, к какому оборудованию он относится.

Также суд отмечает, что Налогоплательщиком не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно­-транспортные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акт ввода в эксплуатацию. Следовательно, Инспекция пришла к правомерному вводу о том, что по данному объекту Налогоплательщик не подтвердил несение расходов.

В отношении систем отопления в птичниках.

Платежное поручение № 663 от 26.10.2012 отнесено на следующие объекты, перечисленные в Таблице:

- позиция 43 - Система отопления птичник № 17 (000000450), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.

- позиция 44 - Система отопления птичник № 20 (000000455), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.;

- позиция 45 - Система отопления птичник № 18 (000000453), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.;

- позиция 46 - Система отопления птичник № 16 (000000451), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.;

- позиция 47 - Система отопления птичник № 3 (000000456), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.;

- позиция 48 - Система отопления птичник № 14 (000000454), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.;

- позиция 49 - Система отопления птичник № 73 (000000449), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.;

- позиция 50 - Система отопления птичник № 15 (000000452), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.;

- позиция 51 - Система отопления птичник № 5 (000000447), первоначальная стоимость - 159089.40 руб., остаточная стоимость - 96496,92 руб.

            Однако, карточки счета 08.03 по объектам: системы отопления птичников: 15, 17, 18, 14, 20, 3, 5, 6, 7, 16 системы кормления, системы поения» системы отопления и вентилирования птичника № 19 налогоплательщиком не представлены.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, затраты в сумме указанной в платежном поручении были включено в затраты собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на строительство объекта «Здание птичника Литер 19».

В последующем (02.12.2012) вышеуказанные затраты распределены на 14 объектов. Однако, Обществом ни в ходе проведения проверки, ни в ходе судебных заседаний не был представлен порядок распределения прямых и косвенных расходов между объектами калькулирования.

Способы учета хозяйственных операций, объекты калькулирования, состав прямых и косвенных расходов, база для их распределения подлежат раскрытию в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Налогоплательщиком учетная политика за 2013 год представлена не была.

Распределение расходов в соответствии с п. 4 статьи 252 НК РФ было произведено налогоплательщиком только в августе 2020г.

В отношении объекта Дробилка ДКР-5Д, 000000788 (Позиция № 57 Таблицы).

Первоначальная стоимость составляла 151697.92 руб., остаточная стоимость - 58149,67 руб. В качестве подтверждения оплаты налогоплательщиком указано платежное поручение от 31.10.11 № 672 на сумму 179 000 руб. Не представлены документы: договор, товарная накладная, товарно­-транспортная накладная, акт приема-передачи, технический паспорт.

В отношении объекта Дизельная электроустановка (ДЭУ-315,1 стац.), инвентарный номер 000000748 (Позиция № 65 Таблицы).

Первоначальная стоимость составляла 1 864 825.13 руб., остаточная стоимость -                 19 322.64 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6, счет-фактура № 63 на сумму 1 898 545 руб., в которой указан НДС в сумме 289609 руб., товарная накладная № 15 от 24.09.2009 на сумму 1 608 936.44 руб. без НДС, платежное поручение № 191 от 06.11.2009 на сумму 4 433 445.00 руб. Представлены документы (исх.от 22.04.2019 по ТКС, вх. от 29.04.2019 № 09443) паспорт ДЭУ-315.1 и акт приема-передачи.

Однако, Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие сформированную первоначальную стоимость дизельной электроустановки, с учетом дополнительных затрат (на установку, монтаж, сборку). Не был представлен договор поставки товара. Кроме этого установлено несоответствие: стоимость электроустановки по счету-фактуре без НДС 1 608 936.44 руб.). Также Налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих формирование первоначальной стоимости на сумму                289609 руб. С учетом отсутствия документов формирующих первоначальную стоимость остаточная стоимость объекта равна 0.

Трактор ЮМЗ 6 KЛ, 000000756 (Позиция Таблицы 66), первоначальная стоимость 205320.00 руб., остаточная стоимость 19129.60 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Электросковорода СЭЧ-0, 25, 000000648 (Позиция Таблицы 78), первоначальная стоимость 34 745.76 руб., остаточная стоимость 939.24 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, платежные документы.

Пресс обвалочный, 000000783 (Позиция Таблицы 63), первоначальная стоимость              80 508.47 руб., остаточная стоимость 23 602.64 руб. Представлены документы: договор от 03.03.2011 № 048, счет-фактура от руб., карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: платежные документы, товарно­-транспортные накладные, акт приема-передачи, технический паспорт.

Здание электроцеха, 1 эт., 000000747 (Позиция Таблицы 12), первоначальная стоимость 912 584.64 руб., остаточная стоимость 547 550.88 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 объект - «здание электроцеха» отсутствует. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, акты выполненных работ, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3).

Скважина №3 Литер 62, 000000136 (Позиция Таблицы 76), первоначальная стоимость 18 400 руб., остаточная стоимость 3 921.29 руб. Регистрация права собственности 19.09.2008 (основание решение суда). Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 от № 10 объект - «Скважина» отсутствует. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, акты выполненных работ, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3).

Моющий аппарат HD 10/23-4S, 000000790 (Позиция Таблицы 64), первоначальная стоимость 59 237.29 руб., остаточная стоимость 23 290.40 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6, счет-фактура от 02.11.2011 № 110058 на сумму 59237.29 руб., платежное поручение № 929 от 19.06.2014 на сумму 59 090.00 руб. Несоответствие: сумма в платежном поручении (59 090.00 руб.) не соответствует первоначальной стоимости (59237.29 руб.) в ведомости амортизации ОС за 2014 год (регистр 1 к книге учета доходов и расходов за 2015 год). Не представлены документы: товарная накладная, договор, акт приема-передачи, технический паспорт, товарно-транспортная накладная.

Клипсаторы (КН-3с) №1 и № 2, ИНВ №№ 000000682, 000000683 (позиции Таблицы №№ 71, 72) первоначальная стоимость 62 765.26 руб., остаточная стоимость 7 845.64 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Воздушная линия электропередач 0.4 кВ, 000000070, первоначальная стоимость             259200.00 руб., остаточная стоимость 55 239.36 руб. Право собственности зарегистрировано 19.09.2008 (по решению Арбитражного суда) Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные документы, акты приема-передачи, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3), локально-сметная документация.

Скважина № 1 Литер 60, 000000134 (Позиция в Таблице № 74), первоначальная стоимость 18 900 руб., остаточная стоимость 4 027.73 руб. Свидетельство о праве собственности от 18.09.2008 (по решению суда). Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 объект - «Скважина» отсутствует. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, акты выполненных работ, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3).

Автомобиль ToyotaLANDCRUISERPRADO, ИНВ № 000000779 (Позиция в Таблице № 42), первоначальная стоимость 250 000.00 руб., остаточная стоимость 102 450.82 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Мехток, Инв. № 000000733 (Позиция в Таблице № 4), первоначальная стоимость                  4 150 893.34 руб., остаточная стоимость 2 868 618.49 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 объект - «Мехток» отсутствует. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, акты выполненных работ, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3).

Теплогенератор ТГ-1,5, 000000444 (Позиция в Таблице № 62), первоначальная стоимость 69 814.36 руб., остаточная стоимость 32 045.86 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, акт приема-передачи.

Канализационные сети Литер 63, 000000133 (Позиция в Таблице № 55), первоначальная стоимость 295 941.53 руб., остаточная стоимость 63 069.52 руб. Свидетельство о регистрации права собственности от 19.09.2008 (по решению суда). Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 объект - «Канализационные сети» отсутствует. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, акты выполненных работ, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3).

Скважина №2 Литер 57, 000000135 (Позиция в Таблице № 73), Св-во о регистр права, собственности от 19.09.2008, первоначальная стоимость 32 683.37 руб., остаточная стоимость 6 965.41 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 объект - «Скважина» отсутствует. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, акты выполненных работ, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3).

Водопроводные сети Литер 65, 000000132 (Позиция в Таблице № 54), первоначальная стоимость 326 985.09 руб., остаточная стоимость 69 685.39 руб. Свидетельство о регистрации права собственности от 19.09.2008 (по решению суда). Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 объект - «Скважина» отсутствует. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, акты выполненных работ, справки о стоимости работ (КС-2, КС-3).

Автомобиль Mitsubishi (термобудка), 000000303 (Позиция в Таблице № 61), первоначальная стоимость 1 640 000.00 руб., остаточная стоимость 43 411.79 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Комбайн зерноуборочный Лида-1300-03, 000000485 (Позиция в Таблице № 5), первоначальная стоимость 2 161 016.95 руб., остаточная стоимость 1 779 661.03 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6, договор от 26.06.2014 б/н на сумму                          2 161 016.95 руб. без НДС, счет-фактура от 30.06.2014 № 16 на сумму 2 161 016.95 руб. без НДС, приказ от 30.06.2014 № 104/1 о вводе в эксплуатацию, акт приема-передачи от 29.06.2014. Не представлены документы:        платежные документы, паспорт транспортного средства.

Дизельная электроустановка (ДЭУ-200 стац.), 000000777 (Позиция в Таблице № 33), первоначальная стоимость 1 340 876.42 руб., остаточная стоимость 259 016.32 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6, договор от 15.092009 № 10 на сумму                         1 305 085.00 руб. Не представлены: счет-фактура, платежные документы, акт приема-передачи, технический паспорт.

Щетка уборочная, 000000745 (Позиция в Таблице № 56), первоначальная стоимость 121 186.44 руб., остаточная стоимость 59 583.15 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Автомобиль Газ-270710 (газель), 000000163 (Позиция в Таблице № 56), первоначальная стоимость 296 610.17 руб., остаточная стоимость 15 448.38 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Автомобиль спец. мод. 475101 (ЗСК-15,0), 000000734 (Позиция в Таблице № 32), первоначальная стоимость 1 631 355.93 руб., остаточная стоимость 260 697.06 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные         документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Трактор ВТЗ-30СШ, 000000688 (Позиция в Таблице № 40), первоначальная стоимость 412 033.90 руб., остаточная стоимость 105 085.75 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Автомобиль Камаз 6520-026-06, 000000165 (Позиция в Таблице № 53), первоначальная стоимость 1 890 816.77 руб., остаточная стоимость 78 783.85 руб. Представлены документы: карточки ОС-1, ОС-6. Не представлены документы: договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортные накладные, платежные документы, паспорт транспортного средства, акт приема-передачи.

Здание гаража с конторой, Литер А, 000000580 (Позиция в Таблице № 10), первоначальная стоимость 2 190 467.73 руб., остаточная стоимость 949 202.53 руб. Свидетельство о праве собственности от 14.12.2007 (по решению суда). В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 установлено здание гаража, стоимость                   22 792 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации, передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 2, об.пл. 1333,7 кв., 1 эт., 000000440 (Позиция в Таблице № 8), первоначальная стоимость 1 559 492.82 руб., остаточная стоимость 1 237 276, 82 руб. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 установлено здание птичника литер 2, стоимость 145 998 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание            бригад.дом. литер 49, об.пл. 179,7, 1 эт, 000000074 (Позиция в Таблице № 67), первоначальная стоимость 45 642.20 руб., остаточная стоимость 18705,92 руб. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденном протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 установлено Здание бригад.дом. литер 49. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Сооружение АЗС литер С/55-68, об.пл. 88,8, 10 емк, 1 эт, 000000068 (Позиция в Таблице № 70), первоначальная стоимость 385 023.97 руб., остаточная стоимость 14 866.29 руб. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденном протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 не установлено. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы.

Здание ветеринар. блок литер 51, об.пл. 289,5, 1 эт, 000000075 (Позиция в Таблице № 59), первоначальная стоимость 195 225.13 руб., остаточная стоимость 54 667.13 руб. В перечне имущества,  передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденном протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 установлено Здание ветеринарного блока, стоимость 78 256 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание кормоцеха литер 50,50А, об.пл. 1231,7, 6 эт, 000000079 (Позиция в Таблице № 35), первоначальная стоимость 3 869 323.00 руб., остаточная стоимость 213 940.56 руб. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденном протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 установлено Здание кормоцеха, стоимость 132 751 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 42, об.пл.1211,7 кв., 1 эт., 000000117 (Позиция в Таблице № 69), первоначальная стоимость 502 591.77 руб., остаточная стоимость 15 027.40 руб. В перечне имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10 установлено Здание птичника литер 42, стоимость 201 169 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание насосной станции литер 57, об.пл.6,9 кв.м, 1 эт., 000000103 (Позиция в Таблице № 77), первоначальная стоимость 8 267.76 руб., остаточная стоимость 3 306.96 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание водонапорной башни литер 56, об.пл.7,3 кв.м, 1 эт., 000000069 (Позиция в Таблице № 75), первоначальная стоимость 10 000.00 руб., остаточная стоимость 3 999, 88 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 13, об.пл.1369,6 кв., 1 эт., 000000120 (Позиция в Таблице № 52), первоначальная стоимость 1 196 128.83 руб., остаточная стоимость 85 089.54 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 137 391 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 12, об.пл.1341,9 1 кв., 1 эт., 000000410 (Позиция в Таблице № 14), первоначальная стоимость 798 198.76 руб., остаточная стоимость 431 812.32 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 249 121 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание административное литер 53,53А,53Б об.пл. 1230,9, 2 эт, 000000067 (Позиция в Таблице № 60), первоначальная стоимость 253 349.45 руб., остаточная стоимость 52 780.70 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание убойного цех литер 52,52А, об.пл. 2035,4, 1 эт, 000000139 (Позиция в Таблице № 1), первоначальная стоимость 14 637 475.27 руб., остаточная стоимость 6 622 977.34 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 215 288 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание            бригад.дом. литер 41, об.пл. 95,6, 1 эт, 000000072  (Позиция в Таблице № 39), первоначальная стоимость 317 971.50 руб., остаточная стоимость 137 466.72 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания «Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 38 532 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание бригад.дом. литер 43, об.пл. 182,1, 1 эт, 000000073 (Позиция в Таблице № 28), первоначальная стоимость 756 618.35 руб., остаточная стоимость 327 520.89 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания «Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 41 672 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 3, об.пл. 1327,8 кв., 1 эт., 000000107 (Позиция в Таблице № 37), первоначальная стоимость 1 648 538.54 руб., остаточная стоимость 185 784.40 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 141 174 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 1, об.пл.1325,9 1 кв., 1 эт., 000000439 (Позиция в Таблице № 9), первоначальная стоимость 1 409 785.39руб., остаточная стоимость 1 118 497.03 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 160 107 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 19, об.пл. 1366,7 1            кв., 1 эт., 000000438 (Позиция в Таблице № 7), первоначальная стоимость 1 598 031.69 руб., остаточная стоимость 1 293 257.19 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 158 714 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Здание птичника литер 4, об.пл.1331,8 кв., 1 эт., 000000441 (Позиция в Таблице № 6), первоначальная стоимость 1 707 499.30 руб., остаточная стоимость 1 354 676.41 руб. Согласно перечню имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Компания «Чикен-Дак», утвержденному протоколом общего собрания от 10.12.2006 № 10, стоимость 160 465 руб. Не представлены документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, справки (КС-2, КС-3), локальные сметы, платежные документы, документы, содержащие информацию о начисленной амортизации передающей стороны ООО «Птицефабрика «Чикен-Дак».

Подводя итог, суд отмечает, что анализ платежных поручений, отраженных в своде платежных документов  (л.д. 93-94, т.32), свидетельствует об отсутствии информации о наличии платежных документов по объектам отраженным в перечне основных средств по оспариваемому решению (л.д. 89-90, т.32) и в Таблице, приведенной на стр. 6-11 настоящего решения под номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 12, 14, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 37, 38, 39, 41, 42, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78.

Налогоплательщиком в качестве подтверждения оплаты по основным средствам представлены платежные поручения, которые можно соотнести с конкретными объектами на общую сумму 38832047.01 руб.

Таким образом, на основании указанных налогоплательщиком в своде платежных документов  (л.д. 93-94, т.32), платежных поручений, суд соглашается с доводами налогового органа о возможности признать оплаченными основные средства до перехода на уплату ЕСХН и разницу между ценой приобретения (сооружения) основных средств и суммой начисленной амортизации, в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, в общей сумме                16 126 907 рублей 80 копеек. В остальной части, требования Заявителя удовлетворению не подлежат.

Как следует из пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ указано, что в случае отказа в удовлетворении иска, обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Расходы по уплате госпошлины, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, относятся судом на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным Решение №РА-08-004 от 23.03.2017 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой №7 по Алтайскому краю, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью «Компания Чикен-Дак» (ИНН <***>, ОГРН <***>), с. Черемное Алтайского края, в части выводов Инспекции о неправомерности отнесения на расходы 16 126 907 рублей 80 копеек, составляющих остаточную стоимость основных средств, при доначислении заявителю единого сельскохозяйственного налога за 2015 год.

Обязать  Межрайонную ИФНС России № 7 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) с. Павловск Алтайского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Компания Чикен-Дак» ИНН <***>, ОГРН <***>) с. Черемное Алтайского края осуществив корректировку налоговых обязательств, пени и штрафных санкций Общества по единому сельскохозяйственному налогу, подлежащему уплате за 2015 год, с учетом обстоятельств, установленных в ходе рассмотрения настоящего спора.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

В этой же части отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 25.07.2017 года (по вступлению настоящего решения в законную силу).  

            Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой №7 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), с. Павловск в пользу общества с ограниченной ответственностью «Компания Чикен-Дак» (ИНН <***>, ОГРН <***>), с. Черемное Алтайского края 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в установленный законом месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск), через арбитражный суд Алтайского края.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень), если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Арбитражного

суда Алтайского края                                                                       А.А. Мищенко