Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Доценко Э. С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тамбовское» к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 7 по Алтайскому краю, с. Павловск, о признании недействительным решения налогового органа.

При участии представителей сторон:

от заявителя: Дюжикова Т. В., доверенность от 28.06.06 г.

от заинтересованного лица: Щеткина Е. В., доверенность № 30 от 14.06.06 г.

у с т а н о в и л :

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Тамбовское» обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Алтайскому краю о признании недействительным решения № РА-10-010/Р от 25.08.06 г., вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

Заявитель не согласен с суммой задолженности по НДФЛ и пени, пояснив, что НДФЛ доначислен неправомерно, что пени неправомерно начислена по задолженности непроверяемого периода, что ЕСН необоснованно доначислен по выплатам, которые не учтены в расходах по налогу на прибыль, что в акте проверки и в решении не отражены документально подтвержденные факты правонарушений.

Представитель инспекции отзывом и в судебном заседании требования заявителя не признал, пояснив, что доначисления НДФЛ и ЕСН соответствуюет действующему законодательству, что пени исчислена и указана в решении на задолженность, возникшую до начала проверки, ссылаясь на обязанность уплачивать пеню за просрочку уплаты налога.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела суд установил, что оспаривается решение № РА-10-010/Р от 25.08.06 г., вынесенно по результатам выездной налоговой проверки, оформленным актом АП-10-007/Р от 06.06.06 г. и приложенными к нему документами.

Указанным решением СПК «Тамбовское» привлечено к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН к штрафу 417 руб. 60 коп., по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию – штрафу 614 руб. 60 коп., по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений по форме 2 НДФЛ – штрафу 300 руб., предложено удержать недобор налога на доходы 15978 руб., уплатить сумму задолженности 3073 руб., уплатить пеню 133893 руб. 55 коп., налоговые санкции (штраф) – 3810 руб. 20 коп., уплатить ЕСН – 3736 руб., пени по ЕСН – 1207 руб. 42 коп., уплатить штраф 417 руб., штраф 300 руб., уплатить сумму неуплаченных налогов – 21139 руб., сумму пени 135100 руб. 97 коп., сумму санкций 4527 руб. 80 коп.

В решении указано, что сумма НДФЛ – 7900 руб. СПК не удержана с выплат подъемных, выплачиваемых военнослужащим, вернувшимся со срочной службы в армии и выпускникам высших и средних учебных заведений, поступившим на работу в СПК.

НЕ облагая указанные суммы выплат налогом на доходы СПК руководствовался абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Однако, данный пункт устанавливает льготу в виде компенсационных выплат в связи с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность).

Перечисленные же лица в другую местность на работу не выезжали и по утверждению представителя СПК указанные выплаты производились для привлечения работников в СПК.

Другим правонарушением в решении указано на неудержание НДФЛ в сумме 378 руб. с выплат премий по итогам соревнований.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом стоимость призов в денежной форме, выдаваемых по условиям соревнований проводимых органами местного самоуправления. В данном случае соревнование устанавливалось СПК.

13915 руб. СПК «Тамбовское» не удержало налог с сумм оплаты за физических лиц стоимости их обучения в средних и высших учебных заведениях.

Согласно ст. 211 НК РФ такие выплаты признаются доходом физических лиц и облагаются налогом на доходы.

СПК не удержан налог 2418 руб. со стипендий, выплаченных по договорам со студентами высших и средний учебных заведений.

Однако, п. 11 ст. 217 НК РФ освобождает физических лиц от уплаты налога со стипендии, выплачиваемых высшими и средними учебными заведениями.

Следовательно, вывод инспекции о доначислении налога на доходы физических лиц и предложение доудержать налог в сумме 15978 руб. (за исключением суммы 8633 руб. доначисленной по неработающим в СПК лицам) и уплатить его в бюджет правомерен.

В решении отражено, что вследствие выявленных СПК в 2004 г. ошибки в бухгалтерском учете, совершенной в 2001 г. недоплачен налог на конец проверяемого периода 3073 руб., который правомерно предложено в решении доплатить в бюджет в соответствии со ст. 226 НК РФ.

Согласно ст. 123 НК РФ инспекция правомерно исчислила штраф 20 % от указанных сумм налога 3810 руб. 20 коп. и предложила его уплатить.

За несвоевременную уплату НДФЛ инспекция в соответствии со ст. 75 НК РФ исчислила пени за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы 133893 руб. Пеня исчислена в приложении № 66 к акту проверки.

Из расчета пени следует, что она исчислена за проверяемый период по задолженности прошедшего до проверяемого периода в сумме 809735 руб.

Правильность исчисления этой задолженности не проверялась по настоящей проверке.

Данные о взыскании этой задолженности в материалах проверки отсутствуют.

Включение указанной пени в оспариваемое решение приведет к взысканию (уплате) пени до взыскания задолженности по налогу, что нарушает положения ст. 75 НК РФ, согласно которого пени взыскивается одновременно со взысканием недоимки или после ее уплаты.

По предложению суда инспекцией произведен перерасчет пени, согласно которого пеня по задолженности проверяемого периода составила 56744 руб. 29 коп.

В оспариваемом решении СПК «Тамбовское» доначислен ЕСН в сумме 3736 руб., пени за его неуплату 1207 руб. 42 коп., штраф 417 руб.

В решении указано, что доначисление ЕСН произведено по выплатам премий по итогам соревнования в соответствии с коллективным договором.

Представитель СПК «Тамбовское» утверждает, что данное выплаты произведены из дохода СПК оставшегося после оплаты налога на прибыль, что выплаченные суммы не включались СПК в расходы при исчислении налога на прибыль.

Эти утверждения не оспорены инспекцией.

В соответствии с п. 23 ст. 236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Следовательно, обоснованность доначисления ЕСН, пени и штрафа инспекцией не доказано.

Применение штрафа по ст. 126 НК РФ произведено за непредставление сведений 2 НДФЛ на доходы, выплаченные неработающим в СПК лицам в виде стипендий.

Согласно ст. 226, 228 НК РФ в отношении этих лиц СПК не является налоговым агентом, следовательно обязанность представлять сведения, предусмотренная ст. 230 НК РФ у СПК не наступает.

Указанное решение в части нарушает экономические интересы СПК «Тамбовское».

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 29, 110, 197- 201, 257, 259 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю от 25.08.06 г. № РА-10-010/Р в части доначисления по ЕСН – 1207 руб. 42 коп.. применения штрафа 417 руб. 60 коп. за неуплату ЕСН, доначисления пени по НДФЛ – 77149 руб. 26 коп., штрафа 400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений по НДФЛ.

В остальной части требований СПК «Тамбовское» отказать.

Возвратить СПК «Тамбовское» из федерального бюджета РФ госпошлину 1516 руб. 39 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Алтайского края.

СУДЬЯ Э. С. Доценко