Гражданский кодекс часть 1

656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, (3852) 61-92-78, 61-92-93 (факс) http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.. Барнаул Дело № А03-12846/2011

18 июля 2012

Резолютивная часть решения оглашена 11 июля 2012.

В полном объеме решение изготовлено 18 июля 2012

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем Панфиловой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алтай-Шина», г.Барнаул, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю, г.Барнаул, о признании недействительным решения налогового органа №РА-11-11 от 28.04.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части,

с участием представителей сторон:

от заявителя- ФИО1, доверенность от 05.03.2012, паспорт, ФИО2, доверенность от 12.12.2011, паспорт, ФИО3, по доверенности от 05.03.2012,

от инспекции- ФИО4, доверенность №04-26/0052 от 31.12.2010, удостоверение, ФИО5, доверенность №04-27 от 15.11.2011, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Алтай-Шина» (далее заявитель, общество, ООО «Алтай-Шина») обратилось в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю (Межрайонная ИНФС России № 15 по АК, налоговый орган, инспекция), уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительными решения №РА-11-11 от 28.04.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1030456,16 руб., соответствующей суммы пеней, привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 125900, 83 руб.

Полагает решение противоречит законодательству о налогах и сборах и нарушает имущественные права общества, не доказан факт получения необоснованной налоговой выгоды.

В отзыве на заявление Инспекция и в судебном заседании ее представители, полагают, оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Представители заявителя в судебном заседании настаивают на заявлении о признании решения недействительным в оспариваемой части.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Межрайонной ИНФС России № 15 по АК проведена выездная налоговая проверка ООО «Алтай-Шина» с составлением акта выездной налоговой проверки, по результатам рассмотрения которого и возражений по акту вынесено решение от 28.04.2011 №РА-11-11 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением № РА-11-11 от 28.04.2011 Межрайонной ИФНС России №15 по АК ООО «Алтай-Шина» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа по налогу на прибыль и НДС в размере 259574 рублей, начислены пени по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ в размере 384370,17 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и НДС в сумме 1698822 руб.

Апелляционная жалоба общества УФНС России по Алтайскому краю удовлетворена частично.

Основанием начисления в оспариваемой части НДС в сумме 1030456,16 руб., соответствующих пеней, привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 125900, 83 руб. явились выводы о получении необоснованных налоговых вычетов путем включения в книги покупок в 2007-2009 годах одних и тех же счетов-фактур в разных налоговых периодах, включения счетов-фактур с указанием завышенных сумм НДС.

Налоговый орган провел анализ учета и движения товаров для определения. сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), сколько- оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно проверил расчет суммы "входного" НДС, которую следовало принять к вычету исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС. Полагает при реализации партии товара в розницу НДС в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок организация освобождена, поскольку плательщиком НДС не является. При реализации части товара оптом счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного (предназначенного для реализации) оптом.

По результатам проверки определил указанные ошибки при формировании книги покупок, признал часть заявленных вычетов по НДС необоснованными.

Общество считает указанные обстоятельства не свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды, ошибки при формировании книг покупок не отразились на формировании налоговой отчетности.

Суд признает решение налогового органа в оспариваемой части необоснованным в силу следующего.

В спорный период общество осуществляло деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход (розничная торговля), а также деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения (оптовая торговля), в том числе облагаемую налогом на добавленную стоимость.

В силу пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги в отношении иных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения, предусмотренным Кодексом.

Согласно статье 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения),

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Исходя из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 Кодекса.

На основании статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктами 1,4 ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства №914 от 26.05.2009, определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Общий итог книги по окончании квартала должен соответствовать сумме налоговых вычетов, которые налогоплательщик вправе применить. Эта сумма налоговых вычетов должна отразиться в декларации по НДС, уменьшая сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Книги покупок ООО «Алтай-Шина», по выводам налогового органа, составлены с нарушением п.7, п.8, п.13 раздела 2 Правил ведения книги покупок, поскольку общество включило в книги покупок одни и те же счета - фактуры в разных налоговых периодах, суммы НДС по отдельным счетам-фактурам отражены в завышенных размерах, тем самым завышены налоговые вычеты и, соответственно, занижены суммы НДС, подлежащие уплате.

Не приняты во внимание пояснения ООО «Алтай-Шина» о том, что общество отражало в книге покупок только счета-фактуры по мере реализации той или иной части товара оптовым покупателям, т.е. без учета товара, перемещенного в розницу, соответственно в книге покупок НДС по спорным счетам-фактурам отражен в меньшем размере, чем в самих счетах-фактурах (на НДС по товару, перемещенному в розницу), при этом в 13-ти случаях исказили номера счетов-фактур, что не повлияло на налоговые обязательства.

По расчетам Инспекции общество в нарушение п.2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ занизило НДС, подлежащий уплате, , на 1030456,51руб., в том числе в 1 квартале 2007 – на 99956,45 руб., 2 квартале 2007- на 109603,45руб., 3 квартале 2007-на 24935,17руб., в октябре 2007- на 166456,61 руб., 2 квартале 2008- на 8438,91руб., 3 квартале 2008- на 176483,65 руб., 4 квартале 2008- на 104805,87 руб., 1 квартале 2009- на 25801,51 руб., 1 квартале 2009- на 33373,38 руб., 3 квартале 2009- на 270759,59 руб., в 4 квартале 2009- на 9841,92 руб.

Выявлены следующие эпизоды нарушений при ведении книг покупок.

19.02.2007 от ООО «Сибур-Русские шины» получен товар (автошины) по счетам-фактурам №ОФ 07/851 от 15.02.2007 на сумму 875368,99 руб., №ОФ 07/852 от 15.02.2007 на сумму 31146,33руб., №ОФ 07/853 от 15.02.2007 на сумму 210406,74 руб., №ОФ 07/854 от 15.02.2007 на сумму 76774,41 руб., №ОФ 07/855 от 15.02.2007 на сумму 85567,46 руб.

Счета-фактуры поступили в один день, оператором склада товар в программе 1С оформлен как поступивший по одному счету-фактуре №ОФ 07/855 от 15.02.2007 на сумму 1279263,93 руб.

Приемка товара предварительно произведена на розничный склад, что подтверждено приходной накладной №1 от 19.02.2007. Автошины прошли комплектацию, в результате на учет поставлены скомплектованные автомобильные шины (цена увеличена на цену камеры).

По мере продажи части товара оптовым покупателям в 1 квартале 2007, во 2-м квартале 2007 и 3-м квартале 2007 производилось перемещение товара с розничного склада на оптовый склад, что подтверждено накладными на внутренне перемещение № 64, 68, 69, 70, 73, 75, 76, 77, 101, 107, 110, 118, 151, 161, 179, 181, 196, 202, 208, 223, 273, 301, 318, 320, 322, 336, 389, 424, 444, 520, 584, 654, 1047.

В подтверждение реализации товара оптовым покупателям, представлены товарные накладные, журнал-ордер 41/1.

Так как книга покупок формируется в 1С, в ней товар, реализованный оптовым покупателям из всех партий товара, также отражен по счету-фактуре №ОФ 07/855 от 15.02.2007, а не раздельно по всем 5 счетам-фактурам.

09.04.2007 от ООО «Римэкс Трейд» получен товар по счетам-фактурам № РТс 0003931 от 04.04.2007 на сумму 57190 руб. (автошина ФИО6 175С R16C 98/96L К-135 (камерная) в количестве 43 шт. по цене 1127,12 руб. (без НДС) и №РТс 0003936 от 04.04.2007 на сумму 77930,4 руб. (автошина Michelin 215/60 R16 99 Н PilotPrimacyHPEXTRALOAD в количестве 20 шт. по цене 3302,14 руб.).. Оператором товар по счетам-фактурам № РТс 0003931 и № РТс 0003936 ошибочно отражена в 1С за № РТс 0003936 в одном периоде 2 кв. 2007. Приемка товара произведена на оптовый склад. В последующем часть товара перемещена на розничный склад и реализована. Товар, реализованный с оптового склада, отражен в книге продаж ошибочно за № РТс 0003936, а не раздельно по 2 счетам-фактурам..

10.07.2007 по счетам-фактурам №210 и №213 обществом приобретен ноутбук и сумка для ноутбука. Подтверждением даты оприходования сумки является приходный ордер №23 от 10.07.2007. Вывод налоговой инспекции о том, что сумка приобретена для личных целей, документально не подтвержден. Во 2-м квартале 2007 ошибочно приобретение сумки и ноутбука было оформлено в Программе 1С под номером 210, а не раздельно по 2 счетам-фактурам.

06.08.2007 от ООО «Римэкс-Трэйд» получен товар по счетам-фактурам № РТс0009847 от 03.08.2007 на сумму 60015,2руб. и № РТс 0009867 от 03.08.2007 на сумму 23966 руб. Товар по счетам-фактурам зарегистрирован как поступивший по о счету-фактуре № РТс 0009847, оприходован и реализован с оптового склада, в книге покупок обе партии товара отражены ошибочно со ссылкой только на счет-фактуру №РТс 0009847Ю, а не по 2-м счетам-фактурам.

11 августа 2008г. от ООО «Сибур-Русские шины» получен товар по счетам-фактурам №ОФ 08/4835 от 08.08.2008 на сумму 1288096,08 руб , №ОФ 08/4836 от 08.08.2008 на сумму 94675,53 руб. Указанные счета фактуры поступили в один день, в программе 1С товар отражен как поступивший по счету-фактуре № ОФ 08/4835 от 08.08.2008 на общую сумму 1382771,61 руб. Приемка товара произведена на оптовый склад. Одновременно с поступлением товара произведена комплектация автопокрышек камерами. В результате на учет поставлены скомплектованные автомобильные шины по цене автопокрышки плюс камера. В подтверждение реализации товара оптовым покупателям, представлены товарные накладные. Часть товара перемещалась в розничную продажу по накладным на внутреннее перемещение. Товар, реализованный оптовым покупателям, в книге покупок ошибочно отражен как поступивший по счету-фактуре № ОФ 08/4835 от 08.08.2008, а не по 2 счетам-фактурам.

08 сентября 2008 от ООО «Сибур-Русские шины» получен товар по счетам-фактурам № ОФ 08/5554 от 05.09.2008г. на сумму 786781,34 руб., №ОФ 05/5555 от 05.09.2008 на сумму 260640,41руб. и № ОФ08/5556 от 05.09.2008 на сумму 119087,72 руб. Все указанные счета- фактуры поступили в один день. Товар в программе 1С отражен как поступивший по счету-фактуре а № ОФ 08/5556. Приемка товара произведена на оптовый склад. Одновременно с поступлением товара произведена комплектация автопокрышек камерами. В результате на учет поставлены скомплектованные автомобильные шины по цене автопокрышки плюс камера. В подтверждение реализации товара оптовым покупателям представлены товарные накладные. Товар в книге покупок отражен как поступивший по счету-фактуре № ОФ 08/5556 (а не по 3 счетам-фактурам) по стоимости, не превышающей реализацию оптовым покупателям. Часть товара, не проданная оптовым покупателям, перемещена на розничный склад.

16 сентября 2008 от ООО «Римэкс Трейд» получен товар по счетам-фактурам №РТс0013268 от 11.09.2008 на сумму 575927,58 руб. и №РТс0013266 от 11.09.2008 на сумму 828962 руб. Указанные счета фактуры поступили в один день, отражены в программе 1С под одним номером РТс0013268. Приемка товара произведена на оптовый склад. В подтверждение реализации товара оптовым покупателям представлены товарные накладные. По расчетам заявителя сумма НДС по перечисленным счетам-фактурам составляет 126451,82руб. Сумма НДС по товару, перемещенному в розницу, составляет 12838,91руб. Налогоплательщик в связи с этим имел право на вычет НДС в сумме 113612,91 руб. (126451,82-12838,91), в книге покупок с целью применения вычета отразил меньшую сумму - 105733,18 руб. В книге покупок товар ошибочно отражен как поступивший по счету-фактуре № РТс0013268, а не по 2 счетам-фактурам.

17 октября 2008 от ООО «Римэкс Трейд» получен товар по счетам- фактурам №РТс 0016310 от 13.10.2008 на сумму 27736 руб. и №РТс0016311 от 13.10.2008 на сумму 138332 руб. Указанные счета- фактуры поступили в один день, поступление всех партий товара отражено в программе 1С под одним номером РТс0016310. Приемка товара произведена на оптовый склад. В подтверждение, реализации товара оптовым покупателям представлены товарные накладные. Часть товара перемещена на розничный склад. По расчетам налогоплательщика он имел право на вычет НДС в сумме 18621,76 руб. (21101,49-2479,73), в книге покупок вычет отражен по счету-фактуре «РТс0016310 в указанной сумме, следовало отразить по 2 счетам-фактурам.

13 июля 2009 от ООО «Римэкс Трейд» получен товар по счетам- фактурам №РТс0009039 от 09.07.2009 на сумму 637817,14 руб. и №РТс0009040 от 09.07.2009 на сумму 370612,16 руб. Счета- фактуры поступили в один день, оператором склада поступление партий товара отражено в программе 1С под одним номером счета-фактуры РТс0009039. Приемка товара произведена на оптовый склад. В подтверждение реализации оптовым покупателям представлены товарные накладные. Часть товара перемещена на розничный склад. В книге покупок реализованный оптовым покупателям товар из поступивших партий ошибочно закреплен за счетом-фактурой №РТс0009039.

18 августа 2009 от ООО «СеверАвто Сибирь» поступил товар по счетам- фактурам №СБАВ09-17-2 от 17.08.2009 на сумму 1318704 руб. и №СБАВ09-17-6 от 17.08.2009г. на сумму 919564руб. Указанные счета фактуры поступили в один день, партии товара отражены в программе 1С под одним номером счета-фактуры СБАВ09-17-2. Приемка товара произведена на оптовый склад. В подтверждение, что товар продан оптовым покупателям, представлены товарные накладные. Часть товара перемещена на розничный склад. В книге покупок реализованный оптовым покупателям товар из поступивших партий ошибочно закреплен за счетом-фактурой №СБАВ09-17-2.

20 августа 2009г. от ООО «Римэкс Трейд» получен товар по счетам-фактурам №РТс0010683 от 14.08.2009 на сумму 114462,72 руб. и № РТс 0010684 от 14.08.2009 на сумму 185260,28 руб. Счета- фактуры поступили в один день, оператором склада партии товара отражены в программе 1С под одним номером РТс0010683. Приемка товара произведена на оптовый склад. В подтверждение, реализации товара оптовым покупателям представлены товарные накладные. В розничную торговлю товар не поступал. В книге покупок реализованный оптовым покупателям товар из поступивших партий ошибочно закреплен за счетом-фактурой № РТс0010683.

20 августа 2009 от ООО «Римэкс Треид» получен товар по счетам- фактурам №РТс0010689 от 14.08.2009 на сумму 451345,66 руб. и №РТс 0010688 от 14.08.2009 на сумму 331692,88 руб. Указанные счета- фактуры поступили в один день, поступившие партии товара в программе 1С отражены за счетом-фактурой №РТс0010689. Приемка товара произведена на оптовый склад. В подтверждение реализации товара оптовым покупателям представлены товарные накладные. Часть товара перемещена на розничный склад. В книге покупок реализованный оптовым покупателям товар из поступивших партий ошибочно закреплен за счетом-фактурой №РТс0010689.

01 октября 2009г. от ООО «Римэкс Трейд» получен товар по счетам- фактурам №РТс0013509 от 01.10.2009 на сумму 305888,22руб. и №РТс0013511 от 1.10.2009 на сумму 52416 руб. Указанные счета-фактуры поступили в один день, партии товара в программе 1С отражены как поступившие по счету-фактуре РТс0013509. Приемка товара произведена на оптовый склад. В подтверждение реализации товара оптовым покупателям представлены товарные накладные. В розницу товар не реализовывался, в книге покупок реализованный оптовым покупателям товар из поступивших партий ошибочно закреплен за счетом-фактурой № РТс0013509.

Общество объяснило неверное отражение номеров счетов-фактур в книгах покупок неопытностью операторов склада. Доказало, что данное обстоятельство не привело к завышению вычетов по НДС, так как отраженные суммы НДС, по которым заявлен вычет, соответствуют НДС по товарам, закупленным и реализованным оптовым покупателям. Налогоплательщик представил первичные документы, подтверждающие право на вычет НДС в сумме, отраженной в книге покупок: копии счетов-фактур поставщиков, копии актов сверки с поставщиками, копии карточек счета 60 по поставщикам, приходные накладные, на основании которых товар оприходован, накладные на внутреннее перемещение и передачу товара, журналы/ордера, карточки субсчетов 41/1, 41/2 для подтверждения реализации части товара в розничной торговле, товарные накладные, подтверждающие реализацию товаров оптовым покупателям.

В соответствии с утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. В организациях ведутся субсчет 41-1 "Товары на складах", субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле".

Из представленных документов видно, что весь товар по счетам-фактурам полностью поступил и оприходован в учете, номенклатура, количество товара соответствуют счетам-фактурам (с учетом комплектации), товар продан оптом с отражением в книге покупок. Отдельные незначительные расхождения по цене реализованного товара в данных бухгалтерского учета могут объясняться округлением сумм, применением в бухгалтерском учете метода определения стоимости товаров при их выбытии по средней себестоимости (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н).

Не установлено, что выявленные ошибки в заполнении книг покупок привели к необоснованным налоговым вычетам, занижению уплаты в бюджет сумм налога.

Ошибки операторов в номерах счетов-фактур носят не систематический характер. За 3 года таких нарушений выявлено 13 при отражении в книге покупок входящих счетов-фактур до 500 и более в год.

Суд принимает к сведению, что проверка была осложнена фактом изменения в учете налогоплательщика наименования товара, что вызвало трудности налогового органа в сопоставлении номенклатуры приобретенных и реализованных товаров

ООО «Алтай-Шина» подтвердила право на вычет НДС по всем перечисленным счетам-фактурам в размере 689303,57руб. на основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Обществом раскрыты особенности приемки, размещения, перемещения товара с главного склада на розничный склад, пересортировки (комплектации) и последующей реализации продукции. Розничный склад называется у ООО «Алтай-Шина» «Основной склад» (расположен в <...>). Остальные склады, указанные в документах на внутреннее перемещение с оптовой торговли в розничную, являются виртуальными (транзитными) и числятся на основном складе, соответственно одно и тоже материально-ответственное лицо значится в качестве отпускающей и получающей стороны. В 2007 документы на внутреннее перемещение подписаны руководителем общества ФИО7 в виду отсутствия в штате общества соответствующей должности кладовщика, что не противоречит п. 3.5. Устава общества.

В обществе в бухгалтерском учете в Программе 1С используется метод учета товара по партиям, в складской учет налогоплательщик ведет учет товара сортовым методом.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Установленные налогоплательщиком методы учета движения товаров не нарушают положений принятой учетной политики и не противоречат действующему законодательству, в том числе Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Применяемая учетная политика позволяла обществу учитывать «входной» НДС, распределяя его по операциям, облагаемым НДС и необлагаемым НДС.

Доказательств отсутствия реальных хозяйственных операций налоговым органом не представлено.

Обществом выявлены счетные ошибки в расчетах налогового органа, отраженных в Приложение №40 к решению (т.4, л.д. 20-23), в результате которых завышена сумма не принятого к вычету НДС в сумме 243376, 62 руб.

По счету-фактуре №РТс0004914 от 14.04.2007 сумма НДС к вычету указана Инспекцией в размере 91098,30 руб., в самом счете-фактуре сумма НДС 156294,84 руб. За минусом НДС по товару, переданному на реализацию в розницу, следовало указать к вычету 112368,85 руб., а не 91098, 30 руб. Необоснованно не признано право на вычет в сумме 43925,99 руб.

По счету-фактуре №РТс006010 от 02.05.2007 в Приложение №40 сумма НДС к вычету внесена инспектором в размере 3228,62 руб., в самом счете-фактуре сумма НДС 215500,10 руб. За минусом НДС по товару, переданному на реализацию в розницу, следовало признать право на вычет в сумме 166456 руб.61 коп.

По счету-фактуре №РТс0006408 от 10.05.2007 в Приложении №40 сумма НДС указана в размере 181631,41 руб., в счете-фактуре сумма НДС составляет 192497,01 руб., в книге покупок отражена сумма НДС 186324,32 руб. (186324,32-181631,42=4692,91). Налогоплательщик признает излишнее отражение в книге покупок НДС в размере 2532,89 руб. Налоговым органом необоснованно не принят вычет по НДС в сумме 2160, 02 руб. (4692,91- 2532,89).

По счету-фактуре №18 от 31.01.2009 в Приложение №40 сумма НДС внесена в размере 3426.88 руб. В самом счете-фактуре сумма НДС 34260,88 руб. Товар реализован оптовым покупателям. Налоговый орган признал арифметическую ошибку и право отнести к вычетам НДС в сумме 30834 руб.

Сумма НДС в размере 62550,60 руб. налоговым органом исключена из вычетов, так как НДС включен в книгу покупок в большем размере, чем в самих счетах-фактурах.. Однако обществом внесены исправления в книги покупок в других налоговых периодах. В результате занижения налога в бюджет не произошло. В судебном заседании представители налогового органа признали по данному эпизоду излишнее начисление НДС в сумме 61000 руб.62 коп. Обоснование исключения из вычетов 1549,98 руб. (62550,60- 61000,62) не представлены.

Исключение из вычетов 1549,98 руб., а также указанной выше суммы 2160, 02 руб. не приводят к обязанности уплатить НДС в размере 3710 руб., так как по перечисленным выше счетам- фактурам №РТс0013268 от 11.09.2008 и №РТс0013266 от 11.09.2008 налогоплательщик не воспользовался правом на вычет 7879,73 руб.

Суд признает недействительным решение налогового органа в оспариваемой части в полном объеме, обязывает налоговый орган произвести расчет пеней на НДС в сумме 1030456,16 руб., ознакомить с ним налогоплательщика и уменьшить его обязательства на данную сумму пеней.

При этом учитывает следующее.

Распределение всех прямых расходов между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности прямым счетом налоговый орган проверил, допустив указанные ошибки в расчетах.

При этом недостаточно установить расхождения в регистрах налогового учёта и регистрах бухгалтерского учёта, отдельных первичных бухгалтерских документах, не достаточно установить, за счет каких операций сложились расхождения по суммам вычетов.

В целом анализ правильности определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость в решении отсутствует, в том числе отсутствует оценка деятельности общества по определению расчетным путем (исходя из пропорции) части "входного" НДС по косвенным расходам, подлежащей принятию к вычету, а также части, подлежащей включению в стоимость услуг.

Руководствуясь статьями 4, 17, 27, 29, 34, 35, 110, 167-170, 176, 177, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю №РА-11-11 от 28.04.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1030456,16 руб., соответствующей суммы пеней, привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 125900, 83 руб., как не соответствующие положениям главы 21 НК РФ.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Алтай-Шина» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного суда

Алтайского края С.П.Пономаренко