Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Масленниковым М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю, г. Белокуриха, о взыскании с Администрации Урожайного сельсовета Советского район <...> 142 руб. 04 коп.,

при участии в заседании представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 – специалиста первого разряда правового отдела по доверенности от 10.02.2011 года № 02-01-07/01212;

от заинтересованного лица – ФИО2 – главы Администрации Урожайного сельсовета Советского района Алтайского края по решению Урожайного сельского совета депутатов Советского района Алтайского края от 01.12.2008 года № 17,

Установил:

В арбитражный суд обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган) с заявлением о взыскании с Администрации Урожайного сельсовета Советского района Алтайского края, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее по тексту – учреждение), 805 142 руб. 04 коп. задолженности перед государственными внебюджетными фондами в связи с неуплатой платежей, установленных графиком погашения задолженности, в том числе: 632 417 руб. 13 коп. перед бюджетом Пенсионного фонда РФ (из которых 90 438 руб. – обязательные платежи, 515 389 руб. 13 коп. – пени, 26 590 руб. – штрафные санкции); 7 103 руб. 60 коп. перед Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (из которых 491 руб. 86 коп. – обязательные платежи, 6 585 руб. 14 коп. – пени, 26 руб. 60 коп. – штрафные санкций); 165 621 руб. 31 коп. перед бюджетом Территориального фонда обязательного медицинского страхования (из которых 13 101 руб. 92 коп. – обязательные платежи, 152 067 руб. 35 коп. – пени, 452 руб. 04 коп. – штрафные санкции).

В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что решением №95 от 16.11.2009 года о реструктуризации задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 года №581 учреждению было предоставлено право на реструктуризацию задолженности перед государственными внебюджетными фондами, а также по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 01.07.2008 года.

В соответствии с названным решением и графиками погашения задолженности в отношении учреждения принят следующий вариант реструктуризации: рассрочка погашения задолженности по страховым взносам в сумме 104 031 руб. 78 коп. до 01.01.2010 года; рассрочка погашения задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму задолженности по страховым взносам в сумме 680 136 руб. 52 коп. до 01.01.2010 года с погашением, начиная с 01.01.2010 года.

В связи с нарушением учреждением условий реструктуризации (наличием не погашенной задолженности в установленные сроки), налоговым органом 29.01.2010 года принято решение №15, а 30.04.2010 года решение №71 о досрочном прекращении отсрочки задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 года №581.

На сумму задолженности по страховым взносам, оставшуюся не погашенной на дату принятия решения об отмене решения о реструктуризации, налоговым органом произведено начисление пеней на сумму 24 925 руб. 11 коп.

Требование №275792 от 20.07.2010 года, выставленное администрации в порядке досудебного урегулирования спора на уплату задолженности перед государственными внебюджетными фондами в связи с неуплатой платежей, установленных графиком погашения задолженности оставлено администрацией без исполнения, что явилось основанием для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Представитель налогового органа заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель администрации с заявленными налоговым органом требованиями не согласилась в соответствии с доводами, изложенными в письменном отзыве на заявление. Пояснила, что указанное налоговым органом решение о реструктуризации задолженности №95 рот 16.11.2009 года администрация не получала. Недоимка, указанная в требовании №275792 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов по состоянию на 20.07.2010 года образовалась по состоянию на 1996 год и налоговому органу было известно о такой недоимке, при этом установить конкретный календарный период, на который образовалась недоимка не представляется возможным, поскольку у администрации отсутствуют документы, подтверждающие наличие налоговых обязательств до 2005 года.

Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом по настоящему делу требований, исходя их следующего.

Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 №581 утверждены правила проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, числящейся за бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными бюджетными учреждениями по состоянию на 1 июля 2008 г., а также по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности.

В соответствии с пунктом 3 указанных Правил, реструктуризация задолженности осуществляется налоговыми органами в соответствии с перечнями учреждений, представляемыми финансовыми органами соответственно субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на основании представленных до 1 сентября 2009 г. главными распорядителями бюджетных средств перечней подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств, сформированных в рамках установленных бюджетным законодательством Российской Федерации бюджетных полномочий.

В соответствии с п.7 Постановления Правительства РФ от 16.07.2009 №581 реструктуризация задолженности осуществляется в соответствии с графиком погашения задолженности по страховым взносам и графиком погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам. Указанные графики предусматривают осуществление учреждением соответствующих платежей равными частями не реже 1 раза в квартал.

Заинтересованное лицо утрачивает право на реструктуризацию задолженности при неуплате платежей в размерах и (или) в сроки, установленные графиками погашения задолженности, и (или) при наличии по состоянию на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате авансовых платежей по единому социальному налогу (п. 13 постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 №581).

Положения пункта 8 Постановления Правительства РФ от 16.07.2009 №581 позволяют установить, что реализации права плательщика страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов на реструктуризацию имеющейся у него задолженности, предшествует его же обязанность по предоставлению в налоговый орган по месту постановки его на учет в качестве налогоплательщика до 1 ноября 2009 г. заявление о проведении реструктуризации задолженности с приложением перечня документов, указанных в п.п. «а» - «г» п. 8 названного Постановления, в состав которых входит проект графика погашения задолженности по страховым взносам, а также проект графика погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам, согласованного с соответствующими внебюджетными фондами. Указанные графики подлежат утверждению налоговым органом.

В соответствии с п. 10 Постановления Правительства РФ от 16.07.2009 №581 заявление плательщика взносов о проведении реструктуризации задолженности, поданное с нарушением настоящих Правил, в течение 15 рабочих дней со дня его получения вместе с приложенными к нему документами подлежит возврату налоговым органом плательщику взносов с указанием причин возврата.

При рассмотрении настоящего дела, определением от 10 марта 2011 года, суд предложил налоговому органу, применительно к положениям п.3 Постановления Правительства РФ №581 от 16.07.2009 года, представить арбитражному суду перечень финансового органа администрации Муниципального образования «Советский район Алтайского края», в который было включено заинтересованное лицо в целях осуществления реструктуризации задолженности, а также представить доказательства получения заинтересованным лицом решения о реструктуризации задолженности (непосредственного вручения, либо получения по почте).

В настоящем судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что у налогового отсутствует вышеуказанный перечень финансового органа администрации Муниципального образования «Советский район Алтайского края», равно как и отсутствуют доказательства, подтверждающие получение администрацией решения о реструктуризации задолженности.

Также, как усматривается из материалов дела, к заявлению о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по начисленным пеням, штрафам в государственные социальные внебюджетные фонды, поданное администрацией в налоговый орган (л.д. 28, 36) приложены графики погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам в Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (л.д. 29 – 35, 37 – 39). Указанные графики в нарушение п.8 Постановления Правительства РФ №581 от 16.07.2009 года не согласованы с органами соответствующих внебюджетных фондов.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что решение о реструктуризации задолженности №95 от 16 ноября 2009 года вынесено налоговым органом с нарушением императивных для налоговых органов требований, предусмотренных п. 8 и 10 Постановления Правительства от 16.07.2009 года №581. Поскольку данные нарушения являлись основанием для возврата администрации заявления о проведении реструктуризации задолженности, налоговый орган обязан был выполнить действия по бесспорному взысканию задолженности в порядке, предусмотренном на момент существования такой задолженности.

В силу статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом.

В соответствии с положениями ч.1, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, сбора, пени, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, пени является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как усматривается из содержания решения №95 от 16.11.2009 года, реструктуризация имеющейся у администрации задолженности перед внебюджетными фондами, произведена в отношении такой задолженности по состоянию на 01.07.2008 года, при этом представленный администрацией в ходе рассмотрения дела баланс расчетов по состоянию на 31.12.2006 года, свидетельствует о том, что за администрацией числилась недоимка по сборам, пеням и штрафам во внебюджетные фонды по состоянию на более ранние периоды, чем 01.07.2008 года.

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела не представил каких-либо доказательств, опровергающих доводы администрации о том, что недоимка, предложенная к уплате требованием №275792 от 20.07.2010 года образовалась в 1996 году, равно как и не представил каких-либо доказательств, позволяющих достоверно установить календарную дату, по состоянию на которую у администрации возникло обязательство по уплате указанной в этом требовании недоимки.

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007, установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ установлен пресекательный шестимесячный срок, в течение которого налоговый орган вправе взыскать с налогоплательщика в судебном порядке задолженность по налогам и пеням. Шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.

В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Кодекса, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки. Это же правило установлено для взыскная с налогоплательщика штрафов.

В соответствии с п. 3 ст. 46 и п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании недоимки, пеней, штрафов может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора).

Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеней четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени в бесспорном порядке (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ) и в судебном порядке (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Направление требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафов с нарушением установленных статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ порядка и сроков (три месяца после наступления срока уплаты налога) является неправомерным, поскольку по истечении срока на принудительное взыскание недоимки налоговые органы, орган Пенсионного фонда РФ лишаются права начислять пени за просрочку уплаты налога, сбора.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган, который освобожден от её уплаты в силу закона, в связи с чем государственная пошлина по настоящему делу взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю в удовлетворении требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.

Судья А.В. Сайчук