Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Григорьевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Алтай-Премиум» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул Алтайского края к Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул, о признании недействительными решения № 257 от 18.05.2016 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 30 от 18.05.2016 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и признании за ООО «Алтай-Премиум» права на получение налоговых вычетов в размере 214 760 руб.,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя – ФИО1, по доверенности №1 от 27.09.2017, паспорт;

от ответчика – ФИО2, по доверенности №05-17/43761 от 26.12.2016, удостоверение; ФИО3, по доверенности №05-17/19532 от 18.05.2017, удостоверение,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Алтай-Премиум» (общество, заявитель, налогоплательщик, ООО «Алтай-Премиум») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю (далее Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительными решения № 257 от 18.05.2016 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 30 от 18.05.2016 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и признании за ООО «Алтай-Премиум» права на получение налоговых вычетов в размере 214 760 руб.

По мнению общества, оно подтвердило применение ставки ноль процентов (0%) по экспортным операциям на территорию Республики Казахстан, совершенным в период применения общей системы налогообложения, с учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс), статьи 165 НК РФ, абзаца 2 пункта 9 статьи 167 НК РФ, сбор и представление полного пакета документов в подтверждение применения ставки 0% после перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения (УСН) не может являться основанием для отказа в получении налоговых вычетов, поскольку в период реализации товаров на экспорт данные документы отсутствовали, переход на УСН не предусмотрен НК РФ в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения НДС по ставке 0%.

В отзыве на заявление налоговый орган и его представители в судебном заседании просят в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на признании решения недействительным.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд удовлетворяет заявление по следующим основаниям.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной 01.12.2015 за первый квартал 2015, с составлением акта камеральной налоговой проверки от 17.03.2016 №1103, по результатам рассмотрения которого и возражений общества на акт проверки вынесены решение №257 от 18.05.2016 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 30 от 18.05.2016 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению». На основании данных решений отказано в возмещении НДС в размере 214 760 руб.

Решением УФНС по Алтайскому краю от 28.04.2017 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, решения Инспекции вступили в законную силу.

В силу статьи 143 НК РФ ООО «Алгай-Премиум» до 01.01.2015 являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), применяя общую систему налогообложения.

С 01.01.2015 ООО «Алтай-Премиум» перешло на применение упрощенной системы налогообложения.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке 0 процентов, в частности, товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1-2.8, 2.10, 3, 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) отражен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор ЕАЭС), подписанному в г. Астане 29.05.2014 (пункт 1 статьи 72 данного Договора).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства- члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы (их копии), предусмотренные пунктом 4Приложения №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее - Приложение №18).

Согласно пункту 4 Приложения №18 для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

-договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства- члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты), на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

-заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, обуплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);

-транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;

-иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

ООО «Алтай-Премиум» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года заявлена налоговая база по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в размере 1 812 450 руб. и соответствующий указанной базе налоговый вычет в сумме 214 760 руб.

Представлены документы в подтверждение поставки товаров на экспорт (Республика Казахстан) по контракту от 12.02.2009 №2 в адрес иностранного партнера- индивидуального предпринимателя ФИО4, в том числе счета-фактуры от 19.12.2014 №54, от 25.12.2014 №55, международные товарно-транспортные накладные от 19.12.2014 №5652560, от 25.12.2014 №5655561, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от иностранного партнера ИП ФИО4 (Республика Казахстан) от 19.01.2014 с отметкой о регистрации заявления при представлении в налоговый орган 620219012015№01617 и с отметкой об уплате косвенных налогов 03.02.2015.

Как указано, с 01.01.2015 ООО «Алтай-Премиум» перешло на применение упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Инспекция обоснованно пришла к выводу, что полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0% и предусмотренный статьей 165 НК РФ, собран налогоплательщиком только в 1 квартале 2015 года, то есть в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющееся обязательным документом для подтверждения нулевой ставки, датировано 19.01.2015 и относится к периоду применения обществом упрощенной системы налогообложения.

При этом Инспекция полагает необходимо применить пункт 9 статьи 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы по товарам, вывезенным в таможенной процедуре экспорта, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Так как в указанный период ООО «Алтай-Премиум» уже не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вынесены оспариваемые решения, которыми отказано в признании за ООО «Алтай-Премиум» права на получение налоговых вычетов в размере 214 760 руб.

Налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик представил декларацию по НДС за налоговый период, не приходящийся на период применения общей системы налогообложения.

При этом налоговый орган не принял во внимание особенности оформления заявления о ввозе товаров на территорию Республики Казахстан, согласно которой оно не могло быть оформлено ранее 19.01.2015 из-за длительности процедуры, предусмотренной нормативными актами, отраженными в заявлении и письменных пояснениях общества. Соответственно налоговая база по заявленной экспортной поставке по объективным причинам не могла быть сформирована ранее 1 квартала 2015 года.

Переход налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения не предусмотрен Кодексом в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2014 г. N Ф02-939/14 по делу N А78-8120/2013, постановление президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.10.2012 N 6759/12 по делу N А72-5102/2011и др.).

Общество, перейдя с 01.01.2015 на применение упрощенной системы налогообложения, представило с налоговой декларацией за 1 квартал 2015 года пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, по отгруженной и оплаченной продукции в декабре 2014 году (период, когда оно находилось на общей системе налогообложения и являлось плательщиком НДС).

Доводов о несоответствии представленных документов требованиям статьи 165 Кодекса и о не подтверждении налогоплательщиком права на возмещение налога по существу, оспариваемые решения Инспекции не содержит.

Как указано, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать решение Межрайонной ИФНС России 15 по Алтайскому краю № 257 от 18.05.2016 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 30 от 18.05.2016 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению», недействительными как не соответствующие положениям главы 21 Налогового кодекса РФ.

Признать за ООО «Алтай-Премиум» право на получение налогового вычета в размере 214 760 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России 15 по Алтайскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул Алтайского края в пользу ООО «Алтай-Премиум» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул Алтайского края в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо, обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.П. Пономаренко