Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Новичихинская машинно-технологическая станция», Новичихинский район, с. Новичиха

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю, г. Алейск

о признании действий незаконными и признании налогового органа утратившим возможность взыскания задолженности по пене и штрафу,

при участии:

- от заявителя – ФИО1, доверенность от 20.08.2013 № 1/2013,

- от заинтересованного лица – не явился

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Новичихинская машинно-технологическая станция» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю (далее – инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в выдаче справки № 2189 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 14.08.2013 с указанием на наличие задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 105462,43 руб. и признании налогового органа утратившим возможность взыскания указанной суммы.

В обоснование требования обществом указано, что налоговым органом утрачено право на взыскание отраженной в справке задолженности в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

Инспекция в отзыве на заявление указала, что названная задолженность образовались за пределами установленного срока их взыскания; возможность списать задолженность перед бюджетом у налогового органа возникает, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением срока на их принудительное взыскание.

Заинтересованное лицо представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Принимая во внимание, что о времени и месте судебного разбирательства заинтересованное лицо извещено надлежащим образом, суд на основании части 2 статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие его представителя.

В судебном заседании представитель заявителя просит требования удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении.

Выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что обществу налоговым органом выдана справка № 2189 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 14.08.2013, в которой отражено, в том числе, 74148,63 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов (Н/А), 31313,80 руб. задолженности по штрафам по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов (Н/А).

Не согласившись с действиями налогового органа по выдаче указанной справки, а также полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания вышеуказанной задолженности, общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования обоснованными, исходя из следующего.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогового орана представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки, действия по выдаче которой оспариваются обществом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем КБК.

Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138 @ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право ее взыскания.

В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме № 39-1 суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.

Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

При определении возможности исполнения обязанности по уплате обязательных платежей применению подлежат следующие нормы закона.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Учитывая, что обязанность по уплате задолженности по пеням и штрафам, отраженной в справке № 2189, возникла до вступления в действие Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006, при исчислении срока направления требования об уплате налога подлежит применению статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ.

Положениями статьи 70 НК РФ, применявшейся в период спорных правоотношений, было установлено, что требование об уплате налога в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.

В пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ указано, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.

Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.

При определении предельных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое приведено в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.

Таким образом, из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Уплата недоимки за пределами сроков ее принудительного взыскания не может служить основанием для изменения предельно допустимого срока, по истечении которого соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание пени, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

По данным налогового органа задолженность по пеням и штрафам, отраженная в справке № 2189, образовалась по состоянию на 01.04.2005.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что в отношении вышеуказанной задолженности по пеням и штрафам налоговым органом утрачена возможность их принудительного взыскания с общества.

Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.

Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года № 4381/09.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче справки № 2189 без указания на утрату возможности взыскания 74148,63 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов (Н/А), 31313,80 руб. задолженности по штрафам по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов (Н/А), нарушают права заявителя в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств, в связи с чем требования о признании незаконными действий налогового органа по выдаче такой справки подлежат удовлетворению.

Суд учитывает то обстоятельство, что в силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Установленные по делу фактические обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения вышеизложенной нормы закона и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с общества 74148,63 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов (Н/А), 31313,80 руб. задолженности по штрафам по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов (Н/А), отраженных в справке налогового органа № 2189 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 14.08.2013.

Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче открытому акционерному обществу «Новичихинская машинно-технологическая станция» справки № 2189 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 14.08.2013 с указанием на наличие 74148,63 руб. задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц и 31313,80 руб. задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания вышеуказанных сумм задолженности в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю в пользу открытого акционерного общества «Новичихинская машинно-технологическая станция» 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.В. Русских