Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Моргачевой Ю.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Черемновский сахарный завод» (ОГРН 1022202365954, ИНН 2261001027), с.Черемное Павловского района Алтайского края, к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края (ОГРН 1042202283551, ИНН 2225066879), г.Барнаул, о признании недействительным решения №13 от 30.09.2015 «О привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)»,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя – Черемнов Г.В., по доверенности №07/0116 от 14.01.2016, паспорт;

от налогового органа – Ширяева Я.Н., по доверенности №03-1-12/04053 от 17.12.2015, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Черемновский сахарный завод» (далее ОАО «Черемновский сахарный завод», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края (далее налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения №13 от 30.09.2015 «О привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)».

Полагает необоснованно привлечено к ответственности за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках.

В обоснование своего заявления общество указывает, что им совершались сделки с взаимозависимым лицом- филиалом иностранной фирмы, местом регистрации которого является Российская Федерация, а не с иностранной организацией, зарегистрированной за пределами Российской Федерации, в связи с чем, такие сделки признаются контролируемыми в силу пункта 2 ст. 105.14 НК РФ только в случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей, тогда как сумма дохода филиала от сделок составила всего 3644067,40 руб. без НДС, соответственно, налоговый орган необоснованно применил п.1 ст.105.14 НК РФ, предписывающий направлять налоговому органу извещение о контролируемых сделках как совершеных с иностранной организацией независимо от превышения какого-либо финансового порога.

В отзыве на заявление налоговый орган и его представитель в судебном заседании просят в удовлетворении заявленных требований отказать. По мнению Инспекции … Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс).

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявления.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд отказывает в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 12.08.2015 года налоговым органом составлен акт N 13 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее акт), которым зафиксировано непредставление обществом в налоговый орган в установленный срок уведомления о контролируемых сделках за 2014 год.

По результатам рассмотрения акта и возражений по нему 30.09.2015 налоговым органом вынесено решение №13 «О привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)», которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.4 Налогового кодекса России (Кодекс, НК РФ), наложен штраф в размере 1250 рублей (штраф с учетом смягчающих обстоятельств уменьшен с 5000 руб. до 1250 руб.).

Решение налогового органа обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 12.11.2015 жалоба на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с законностью и обоснованностью решения налогового органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что ОАО «Черемновский сахарный завод» заключило договоры на возмездное оказание услуг с филиалом в России акционерной компании с ограниченной ответственностью «Сонус Холдингс Лимитед» («SonusHoldingsLimited») № 3/6/13-CXJ1 от 01.02.2013 (со сроком действия до 31.01.2014), № П2-0023-2014 от 01.02.2014 (со сроком действия до 31.01.2015).

Согласно счетам-фактурам №7 от 31.01.2014, №14 от 28.02.2014, №21 от 31.03.2014, №28 от 30.04.2014, №35 от 31.05.2014, №42 от 30.06.2014, №49 от 31.07.2014, №56 от 31.08.2014, №63 от 30.09.2014, №70 от 31.10.2014, №77 от 30.11.2014, №84 от 31.12.2014 и соответствующим актам оказанных услуг, представленным обществом по требованию № 07-23/408 от 06.04.2015, стоимость оказанных в 2014 году филиалом услуг ОАО «Черемновский сахарный завод» составила 3 644 000 руб. без учета НДС.

Указанный факт подтверждается паспортами сделок №13030001/2275/0000/4/1, №14020004/2275/0000/4/1, открытыми ОАО «Черемновский сахарный завод» в соответствии со статьей 20 ФЗ от 10.12.2003 N173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" в уполномоченном банке - ОАО «Уралсиб», и ведомостями банковского контроля к ним. Указанные сделки в данных документах отражены как совершаемые с иностранной фирмой- резидентом Республики Кипр.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми (п. 1 ст. 105.1 Кодекса).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Из списка зарегистрированных лиц в реестре владельцев ценных бумаг следует, что единственным акционером ОАО «Черемновский сахарный завод» является компания «SonusHoldingsLimited».

«SonusHoldingsLimited» - акционерная компания с ограниченной ответственностью (далее - Компания) является юридическим лицом по законодательству Республики Кипр, зарегистрирована 03.07.2006. Место нахождения Компании – Кипр, 3096, Лимасол, Омиру 64, Империум Тауэр.

Учитывая, что компания «SonusHoldingsLimited» владеет 100% акций ОАО «Черемновский сахарный завод», указанные организации признаются для целей налогообложения взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Данная компания действует на территории Российской Федерации через свое постоянное представительство - Филиал акционерной компании с ограниченной ответственностью «Сонус Холдинге Лимитед» в России, ИНН 9909235969/КПП 774751001 (далее - Филиал). Место нахождения Филиала - 125252, г. Москва, ул. Куусинена, д.I 21 А.

Суд соглашается с налоговым органом, что с учетом положений п. 2 ст. 306, п. 1 ст. 307 НК РФ получателем дохода (выгодоприобретателем), поступившего через Филиал в 2014 году от оказанных услуг ОАО «Черемновский сахарный завод» по договорам № 3/6/13-СХЛ от 01.02.2013, № П2-0023-2014 от 01.02.2014 является резидент республики Кипр - акционерная компания с ограниченной ответственностью «SonusHoldingsLimited».

Статья 129.4. НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

Согласно пункту 1 статьи 105.16 НК России налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 105.14. НК РФ в целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

Форма уведомления о контролируемых сделках, порядок ее заполнения, а также формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Заявитель, как указано, полагает, следует исходить из положений пункта 2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств, среди которых указано, что сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Суть спора в том, следовало ли налоговому органу исходить из совершения сделок не с иностранной организацией, а с ее представительством, и устанавливать суммовой критерий признания сделки контролируемой, предусмотренный пунктом 2 статьи 105.14. НК РФ за соответствующий календарный год в сумме 1 миллиард рублей.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под лицами в целях Кодекса понимаются, в том числе, организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, постоянное представительство иностранной организации является отдельным от иностранной организации лицом для целей налогообложения.

При этом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 указанной статьи;

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

Таким образом, в случае, если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, можно говорить о ситуации, когда конечные получатели доходов (выгодоприобретатели) находятся на территории разных государств.

Таким образом, исходя из совокупности изложенных положений, сделки между лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и на них распространяются нормы пункта 1 статьи 105.14 Кодекса. Как совершенные между взаимозависимыми лицами, такие сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам, и не подпадают под действие пункта 2 статьи 105.14 Кодекса.

ОАО «Черемновский сахарный завод» состоит на налоговом учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края с 26.10.2012. Уведомление о контролируемых сделках за 2014 год ОАО «Черемновский сахарный завод» я установленный срок не представлено.

Таким образом, ОАО «Черемновский сахарный завод» не исполнило свою обязанность по представлению уведомления о контролируемых сделках за 2014 год в налоговый орган.

Несообщение указанной информации в установленный срок налоговому органу образует объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.4 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Открытого акционерного общества «Черемновский сахарный завод» (ОГРН 1022202365954, ИНН 2261001027), с.Черемное Павловского района Алтайского края отказать.

Возвратить Открытому акционерному обществу «Черемновский сахарный завод» (ОГРН 1022202365954, ИНН 2261001027), с.Черемное Павловского района Алтайского края из федерального бюджета 3000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо, обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного суда

Алтайского края С.П.Пономаренко