Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Брытковой Л.Ю. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью финансово-промышленная группа «Алтайэкспрессцентр», г. Барнаул к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой №15 по Алтайскому краю, г. Барнаул о признании Решений от 27.03.2015 №13 и № 267 недействительными,

при участии представителей сторон:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 22.09.2015г., ФИО2 по доверенности от 22.09.2015г., ФИО3 по доверенности от 22.09.2015г., ФИО4 по доверенности от 22.09.2015г.,

от заинтересованного лица - ФИО5 по доверенности № 05-15/219645 от 28.12.2015г., ФИО6 по доверенности № 05-15/04260 от 16.09.2015г., ФИО7 по доверенности № 05-14/10944 от 25.04.2016 г,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Финансово-промышленная группа «АлтайЭкспрессЦентр», г. Барнаул обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС № 15 по Алтайскому краю, г. Барнаул о признании недействительными решения от 27.03.2015 № 25 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 1 890 799 руб. и решения от 27.03.2015 № 267 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение, вынесенных по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 г.

В судебном заседании представители заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивают. Просят признать решения налогового органа недействительными, в виду их несоответствия главе 21 Налогового кодекса РФ.

В обоснование заявления представители заявителя указали, что обществом соблюдены положения статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ, налоговый орган не оспаривает реальность операций по приобретению им товаров и услуг у поставщиков в спорный период. Получение денежных средств от ФИО8, являющегося учредителем ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» с преобладающей долей в уставном капитале общества в размере 64 %, обусловлено требованием ОАО Сбербанк России. Кредитование со стороны последнего для возведения многофункционального здания требовало наличия у налогоплательщика собственных денежных средств, формирование которых произошло за счет предоставления обществу ФИО8 заемных денежных средств на возвратной платной основе, т.е. с начислением процентов в размере 14, 5% годовых, а также за счет приобретения ФИО8 векселей общества, также предусматривающих начисление процентов за пользование денежными средствами.

При этом ФИО8, как отметил заявитель, не выполнял каких-либо распорядительных функций при реализации бизнес-проекта и не давал указаний ни работникам общества, ни его контрагентам.

Налогоплательщик указал на отсутствие запрета в налоговом законодательстве на получение вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на заемные денежные средства, получение которых, в свою очередь, основано на нормах гражданского законодательства.

Также общество указало, что кредитный договор с ОАО Сбербанк России имел целевое назначение, а именно - финансирование затрат на строительство многофункционального центра, тогда как ФИО8 денежные средства предоставлялись без целевого назначения, для осуществления любой текущей деятельности ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр».

Налогоплательщик ссылается на ведение предпринимательской деятельности в виде сдачи помещений многофункционального центра в аренду другим хозяйствующим субъектом. Указанные операции приносят налогоплательщику доход, который подтверждает реальность возврата займов ФИО8 в будущем и опровергает утверждение налогового органа о недостаточности денежных средств для погашения займа. Также заявитель указал, что убыточность деятельности налогоплательщика в период строительства объекта не исключает прибыльность использования объекта в будущем и соответственно возможность оплаты долга.

Общество также указало, что требование о наличии реальных затрат может быть не соблюдено в случае, если задолженность заемщика перед кредитором явно не подлежит оплате в будущем (то есть стороны договора изначально предполагали, что заемные средства не будут возвращены). Сроки возврата займа и процентов по нему ФИО8 наступят не ранее апреля 2022 года. В настоящее время заявитель производит уплату процентов по кредитному договору и основного долга ОАО Сбербанк России, соответственно, отметило общество, приближается наступление срока возврата денег ФИО8 Оплата в адрес банка подтверждается платежными поручениями.

В адрес ФИО8 Общество частично произвело возврат займа на сумму 1 410 720 руб., однако, налоговый орган уклонился от оценки данного факта, подтверждаемого оборотно-сальдовой ведомостью по счету 66.3 за 2 квартал 2013.

Заключение договора от 19.03.2013 с ОАО Сбербанк России об открытии невозобновляемой кредитной линии потребовало от заявителя приведения иных заемных договоров в субординацию по отношению к указанному договору.

В обоснование заявленных требований налогоплательщиком также представлено решение от 23.11.2015 Индустриального районного суда г. Барнаула, которым отказано в удовлетворении требований ФИО8 к ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» о признании права собственности на объект недвижимости по адресу <...>.

ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» зарегистрировало право собственности на объект недвижимости (свидетельство от 13.11.2014)

В пояснениях, представленных заявителем в арбитражный суд 25.01.2016, указано на наличие экономического интереса в заемных отношениях как у общества (получателя денежных средств от ФИО8), так и у самого ФИО8, «определившего основное направление деятельности общества - сдача недвижимого имущества в аренду».

Кроме того, заявителем представлено дополнение с приложением схемы «Источники финансирования и направления расходования денежных средств ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» период 2012 - 2015 (млн. руб.)», согласно которой кредит ОАО Сбербанк России предоставлен обществу в сумме 254 000 000 руб., расходуемый на строительство объекта недвижимости, займ от ФИО8 составил 381 000 000 руб., из которых 258 000 000 руб. направлено на строительство объекта недвижимости и 123 000 000 млн. руб. направлено на иные цели общества (погашение кредита и процентов, зарплаты, налоги, эксплуатационные расходы). Также у заявителя, согласно представленной схеме, имелась выручка в сумме 40 000 000 млн. руб., которая также направлялась на расходы общества.

Заявитель ссылается на нецелевое предоставление обществу займов со стороны ФИО8, а, следовательно, на отсутствие инвестирования со стороны указанного лица. Общество является самостоятельным инвестором, поскольку вкладывает в строительство заемные средства, становящиеся собственными. Физическое лицо не может получать необоснованную налоговую выгоду через юридическое лицо.

Представители заинтересованного лица, заявленные требования не признают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву, письменных пояснениях и просят в их удовлетворении отказать. Считают, что оспариваемые решения соответствует налоговому законодательству и не нарушают экономические права и законные интересы налогоплательщика.

Инспекция, полагает, что заявление налогоплательщика не подлежит удовлетворению, основано на формальном подходе к возникновению права на получение налоговых вычетов по НДС, не учитывает существа фактически сложившихся отношений между участниками хозяйственных операций.

Несмотря на формальное соответствие заявителя положениям статьи 143 НК РФ, определяющей субъектов - плательщиков НДС, общество, по мнению инспекции, не является лицом, которое может претендовать на получение налоговых вычетов по НДС по операциям приобретения ТМЦ и услуг в целях возведения объекта недвижимости адресу <...>.

ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», ФИО8 применена схема взаимоотношений, при которой физическое лицо, обеспечивая деятельность юридического лица путем предоставления ему на систематической основе денежных средств под видом займов и приобретения векселей общества, фактически тем самым осуществляет предпринимательскую деятельность; оформление через подконтрольное общество платежей в оплату товаров, работ, услуг в целях возведения коммерческого объекта недвижимости, государственная регистрация на общество прав на объект позволяет такому физическому лицу минимизировать свои налоговые обязательства и претендовать через общество на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка декларации по НДС общества за 4 квартал 2012 г., по результатам которой составлен Акт № 6410 от 01.12.2014.

На основании Акта № 6410 от 01.12.2014 начальником инспекции приняты Решение от 27.03.2015 № 25 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 1 890 799 руб. и Решение от 27.03.2015 № 267 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 03.07.2015 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Это и послужило основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.

Согласно имеющейся в материалах дела выписке из ЕГРЮЛ ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» создано 10.01.2003. В период с 01.01.2011 по 30.09.2011 применяло режим «Упрощенная система налогообложения». Уставный капитал 10 000 руб. с долей ФИО8 до 23.10.2011 - 100 %.

С 24.10.2011 произошло перераспределение долей в уставном капитале общества и в состав учредителей вошли иные участники: ФИО9 с долей 10 %, ООО «Компаньон» ИНН <***> (единственный учредитель ФИО8) с долей в размере 25 %.

В накануне хозяйственных операций, относящихся к объекту недвижимости, 15.12.2011 происходит перераспределение долей уставного капитала ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр»: ООО «Компаньон» стала принадлежать доля в уставном капитале заявителя в размере 26 %, ФИО9 - 10 %, ФИО8- 64 %.

При этом единственным учредителем ООО «Компаньон» на момент его вхождения в состав учредителей ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» являлся также ФИО8, который обеспечил возможность перехода заявителя на общий режим налогообложения, предполагающий исчисление налога на добавленную стоимость, перед началом строительства вышеуказанного объекта недвижимости.

После вхождения ООО «Компаньон» в состав учредителей ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» фактически ФИО8 стало принадлежать 90 % уставного капитала в ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр».

Директором ООО «Компаньон» являлся ФИО3 Основными видами деятельности ООО «Компаньон» заявлены розничная торговля фармацевтическими товарами, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений. Юридическим адресом с 02.06.2011 являлся <...>. Уставный капитал составлял 10 000 руб.

Согласно письма от 23.11.2015 предпринимателя ФИО10, представленного инспекцией в материалы дела, в собственности которого находится здание по адресу <...>, в период с 01.01.2011 по настоящее время (ноябрь 2015) им договор аренды с ООО «Компаньон» не заключался.

Согласно протоколу от 30.10.2015 осмотра территорий, помещений инспекцией осмотрено нежилое здание по указанному адресу, нахождения ООО «Компаньон» не установлено.

Согласно выписке с расчетного счета ООО «Компаньон» за период с 01.01.2012 по 31.12.2015 платежные операции ограничены перечислением платы за обслуживание счета банком, беспроцентным займом от учредителя, оплатой земельного налога, тогда как платежных операций с контрагентами, в том числе во исполнение заявленных в качестве основных и дополнительных видов деятельности не имеется. Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии ведения ООО «Компаньон» хозяйственной деятельности.

Заявитель представил в налоговый орган Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, сообщив о переходе с 24.10.2011 на иной режим налогообложения.

После использования ООО «Компаньон» для перехода заявителя на общий режим налогообложения, ФИО8 02.09.2015 вышел из состава его учредителей, 20.04.2016 ООО «Компаньон» как один из учредителей ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» (с долей участия 26 % уставного капитала) заменено в этом качестве на ООО «Спецстрой».

За налоговый период 4 квартал 2012 г. налоговая база в декларации налогоплательщика сложилась в связи со сдачей в аренду земельного участка по адресу <...> индивидуальному предпринимателю ФИО11 на сумму 30 000 руб., поступления от осуществления иной деятельности согласно сведениям с расчетного счета отсутствуют. Обществом осуществляются расходы, направленные на подготовку к строительству многофункционального делового и обслуживающего здания по адресу <...>, а также расходы по оплате аренды офисного помещения.

В свою очередь, как отмечено налоговым органом в оспариваемом решении № 267 от 27.03.2015, источником финансирования операций по подготовке к возведению и строительству многофункционального делового и обслуживающего здания по указанному адресу явились денежные средства, предоставленные ОАО Сбербанк России по договору от 19.03.2013 № 02.03-13/0085 об открытии невозобновляемой кредитной линии ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» (заемщик) на срок до 30.09.2021 с лимитом в сумме 254 000 000 руб. Заемщик обязуется возвратить кредитору полученный кредит и уплатить проценты за пользование им и другие платежи в размере, сроки и на условиях договора.

В соответствии с порядком предоставления кредита (статья 3 договора от 19.03.2013 № 02.03-13/0085) выдача первого и последующих траншей суммы кредита производится ОАО Сбербанк России при выполнении ряда условий, в том числе после субординации привлеченных заимствований по проекту по отношению к кредиту в рамках указанного договора на условиях, при которых срок начала погашения заимствований не должен превышать дату полного погашения кредита не менее чем на 6 месяцев, уплата процентов по заимствованиям должно производиться в конце срока, одновременно с погашением заимствования (пункт 3.3.16), а также после предоставления векселей в заклад банку конечным бенефициаром - ФИО8, приобретенных у ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» на сумму собственных средств, вкладываемых заемщиком в проект за минусом уже вложенных средств, на дату выпуска векселей. В целях обеспечения исполнения обязательств по указанному договору ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» предоставлено в залог следующее имущество: нежилое помещение по адресу <...>, принадлежащее ФИО12, стоимостью 10 448 792 руб.; квартира по адресу <...> принадлежащая ООО «Спецстрой», стоимостью 5 809 987 руб.; земельный участок по адресу <...>, принадлежащий ООО «Компаньон», стоимостью 5 990 000 руб.; жилой дом по адресу <...> принадлежащий ФИО8, стоимостью 194 028 руб.; земельный участок по адресу <...> принадлежащий ФИО8, стоимостью 3 081 417 руб.

Также ОАО Сбербанк России заключены договоры поручительства со следующими лицами: ООО «Нордлэнд» (учредитель и руководитель ФИО13), ООО «Спецстрой» (учредитель и руководитель ФИО12), ООО «Веста» (учредители ФИО12, ФИО8, ФИО14, ФИО9, руководитель ФИО8), ООО «Барнаульский майонезный завод» (учредители ФИО8, ФИО14, ФИО15, руководитель ФИО16, на дату заключения договора руководитель - ФИО9), поручительство ФИО8 в соответствии с договором поручительства от 19.03.2013.

Заявитель ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» указал, что ФИО8 не являлся единственным поручителем, обеспечивающим выполнение обязательств общества перед ОАО Сбербанк России, поручителями выступают и иные незаинтересованные лица.

Между тем, в соответствии с представленными инспекцией выписками из ЕГРЮЛ ООО «Барнаульский майонезный завод» ликвидирован 12.11.2015 г., ООО «Нордлэнд» с 19.11.2015 находится в стадии ликвидации.

В связи с чем, в поручительстве, обеспечивающем выполнение ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» обязательств перед ОАО Сбербанк России, основное место стал занимать ФИО8, поскольку он поручился не только личным имуществом, в том числе долями в уставном капитале ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» и других организациях, также предоставлены в залог имущественные права, связанные со строительством объекта недвижимости и арендой земельного участка и оформленные на ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», где ФИО8 являлся основным учредителем. Кроме того, ФИО8 имеет отношение и к иным организациям - поручителям (ООО «Веста»), где он выступает в числе учредителей.

Налогоплательщиком представлен договор залога (заклада) ценных бумаг от 17.06.2013 № 02.03-13/0085-13з. Предметом залога по договору являются простые векселя ОАО Сбербанк России на общую сумму 840 000 руб. с датой погашения в диапазоне с 28.06.2013 по 23.06.2014.

Согласно дополнительному соглашению № 1 от 21.06.2013 к договору залога (заклада) ценных бумаг от 17.06.2013 № 02.03-13/0085-13з количество векселей передаваемых в залог увеличено на 13 единиц, а их общая номинальная стоимость доведена до 1 423 400 руб.

В соответствии с договором указанные векселя принадлежат заявителю на праве собственности. Согласно его пояснениям о поступлении денежных средств, их источниках и расходовании денежных средств, векселя ОАО Сбербанк России приобретались для погашения кредита в соответствии с условиями договора об открытии невозобновляемой кредитной линии от 19.03.2013 № 02.03-13/0085.

Согласно выписке банка по операциям на расчетном счете налогоплательщика приобретение векселей передаваемых в залог по договору от 17.06.2013 № 02.03-13/ 0085-13з осуществлялось за счет денежных средств, полученных от ФИО8 по договорам займа.

Также налогоплательщиком представлен договор займа № б/н от 01.12.2011 между ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» и ФИО8, согласно которому ФИО8 передает денежные средства обществу под 14,85% годовых на неотложные нужды заемщика. Срок возврата займа 01.12.2012. Дополнительным соглашением к договору стороны вправе продлить срок займа и изменить сумму процентов за пользование займом. Согласно пункту 2.3. договора по истечении срока, установленного пунктом 1.3. договора (срок займа) заемщик обязуется вернуть полученную сумму займа и уплатить проценты за пользование займом с двенадцатого месяца пользования займом. График погашения задолженности отсутствует.

07.12.2011 ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» и ФИО8 оформлено дополнительное соглашение к договору займа от 01.12.2011, на основании которого срок возврата займа продлен до 01.12.2013, порядок начисления процентов, установленный пунктом 2.3. договора, изменен на следующий: «по истечении срока, установленного п.1.3., заемщик обязуется вернуть полученную от займодавца сумму займа, начислить и уплатить проценты за пользование займом с двадцать четвертого месяца пользования займом».

Согласно дополнительному соглашению от 20.03.2013 между ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» и ФИО8 к договору займа от 01.12.2011 срок возврата займа, указанный в пункте 1.3. договора, продлен до 02.04.2022. Начисление процентов за пользование займом производится ежемесячно, начиная с 01.07.2013 года. Уплата процентов за пользование денежными средствами производится одновременно с уплатой займа.

Также дополнительными соглашениями указанных лиц, заключенными в период с 01.07.2013 по 02.09.2014, увеличена сумма передаваемого займа: до 20 000 000 руб. (дополнительным соглашением от 01.07.2013); до 40 000 000 руб. (дополнительным соглашением от 01.09.2013); до 80 000 000 руб. (дополнительным соглашением от 19.05.2014); до 95 000 000 руб. (дополнительным соглашением от 08.08.2014); до 130 000 000 руб. (дополнительным соглашением от 02.09.2014).

Кроме того, источником финансирования строительства объекта недвижимости со стороны ФИО8 и обеспечения деятельности общества, согласно представленным налогоплательщиком документам, явились денежные средства, представленные по договорам между ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» (векселедатель) и ФИО8 (первый векселедержатель), в соответствии с которыми ФИО8, являющийся займодавцем, обязуется предоставить займы ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», являющемуся заемщиком, денежные средства, а ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» обязуется в обеспечение возврата указанной суммы выдать ФИО8 вексель.

В соответствии с указанными договорами векселедержатель выдает эмитированный ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» процентный вексель. Первый векселедержатель обязуется оплатить сумму денежных средств (номинальная стоимость векселя) наличными денежными средствами в кассу векселедателя, путем перечисления денежных средств на расчетный счет векселедателя либо иным способом по согласованию сторон в день подписания договора. Векселедатель при наступлении срока платежа будет обязан оплатить вексель лицу, предъявившему вексель и являющемуся законным векселедержателем данного векселя.

Согласно представленным налогоплательщиком договорам и актам приема передачи ФИО8 принял в собственность от общества вексель АА 000004 на сумму 31 938 000 руб.; АА 000005 на сумму 5 000 000 руб.; АА 000006 на сумму 3 000 000 руб.; АА 000007 на сумму 1 000 000 руб.; АА 000008 на сумму 10 441 386 руб.; АА 000009 на сумму 1 410 720 руб.; АА 000010 на сумму 1 905 000 руб.; АА 000011 на сумму 805 000 руб. Итого на сумму 55 500 106 руб., согласно оспариваемого решения № 267 от 27.03.2015.

Указанные суммы за приобретенные векселя перечислены ФИО8 на расчетный счет ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» за исключением векселя АА 000009 на сумму 1 410 720 руб.

Пунктом 2 данных договоров установлено, что процентная ставка по векселям составляет 14,85% годовых, начисление процентов осуществляется ежемесячно.

Однако, при анализе выписки по операциям на расчетном счете ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» перечисления процентов по векселям в адрес ФИО8 отсутствуют. При этом перечисление процентов в адрес ФИО8 отсутствовало и в период до заключения обществом с ОАО Сбербанк России договора об открытии невозобновляемой кредитной линии от 19.03.2013 № 02.03-13/0085, требующего субординации заемных отношений общества с иными лицами.

Кроме того, согласно выпискам по операциям на расчетных счетах ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» на расчетный счет организации установлены следующие поступления денежных средств: - 12.02.2013 в размере 3 300 000.00 руб. с назначением платежа «ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЯ (№ ВЕКСЕЛЯ АА 000001) № 1 ОТ 12.02.2013Г. ПЛАТЕЛЬЩИК ФИО8»;- 20.03.2013 в размере 65 107 000.00 руб. с назначением платежа «ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЯ (АА 000002) № 2 ОТ 20.03.2013Г. ПЕРЕВОД НЕ СВЯЗАН С ПРЕДПР.ДЕЯТ.НДС НЕ ОБЛ. ПЛАТЕЛЬЩИК ФИО8»;- 01.04.2013 в размере 5 000 000.00 руб. с назначением платежа «ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЯ (АА 000003) № 3 ОТ 28.03.2013Г. ПЕРЕВОД НЕ СВЯЗ. С ПРЕДПР.ДЕЯТ.НДС НЕ ОБЛ. (ПЛАТЕЛЬЩИК - ФИО8)».

Анализ расчетных счетов общества свидетельствует о поступлениях денежных средств от ФИО8 на постоянной основе с различными комментариями «процентные займы, беспроцентные займы, займы от физического лица, оплата по договорам купли-продажи векселей и т.д.». При этом суммы «займов», перечисленные на расчетные счета общества значительно превосходят суммы займов, указанные в договоре от 01.12.2011 между ФИО8 и обществом, а также в дополнительных соглашениях к нему. Иных договоров займа обществом в ходе налоговой проверки не представлено, как не представлено в суд. В связи с чем, усматривается перечисление денежных средств физическим лицом обществу безотносительно к договорам (соглашениям), носящим формальный характер, и указывающее на материальное обеспечение деятельности общества и отсутствии у него доходов, позволяющих самостоятельно нести расходы. Кроме того, сторонами оформленных договоров фактически выступает одно и то же лицо - ФИО8, поскольку на момент их заключения в уставном капитале ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» он имел преобладающую долю в размере 90 % .

Согласно сведений о движении на расчетных счетах общества в Отделении № 8644 ПАО Сбербанк России, ПАО ВТБ 24, возвраты денежных средств со стороны общества в адрес ФИО8 отсутствуют, доказательств возвратов задолженности (процентов по ней) иным способом заявитель в материалы дела не представил.

Оборотно-сальдовая ведомость за 2 квартал 2013, представленная заявителем в подтверждение довода о выплате в адрес ФИО8 части задолженности первичной документацией не подтверждена. Указанный платеж по выпискам банка не проходит. Иных документов обществом не представлено.

В связи с чем, документы представленные обществом в ходе проверки, а именно: договоры займа и приобретения векселей, носят недостоверный характер и под видом заемных отношений и отношений по приобретению векселей прикрывают финансирование на постоянной длительной основе хозяйственной деятельности общества ФИО8

Порядок платежных операций на расчетных счетах ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» свидетельствует о том, что систематически получаемые от ФИО8 денежные средства перечисляются обществом в адрес подрядных организаций, иных лиц, предоставляющих товары, работы, услуги, связанные с возведением объекта недвижимости, а также на погашение процентов по кредитному договору с ОАО Сбербанк России, на оплату за обслуживание кредита банком, иные нужды организации.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из содержания статьи 171 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 стать 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 171 НК РФ предусматривает, что вычет может заявить только плательщик НДС, «неплательщик НДС» ФИО8 не может делегировать свое несуществующее право заявлять вычеты по НДС другому лицу - юридическому лицу, в котором он выступает учредителем с преобладающей долей в уставном капитале.

Довод общества о его безусловном праве на налоговые вычеты по НДС в связи с представлением документов, свидетельствующих о приобретении товаров (работ, услуг) в целях возведения объекта недвижимости, и заключением им договоров займа и договоров передачи векселей, сделан без учета положений статей 171-172 Кодекса.

Вышеуказанные договоры по сути прикрывают финансирование физическим лицом деятельности общества, сведенной к возведению и последующей эксплуатации многофункционального центра, которое самостоятельно (без предоставления денежных средств ФИО8) не способно вести хозяйственную деятельность и отвечать по своим обязательствам перед третьими лицами (кредитными учреждениями, поставщиками товаров, работ, услуг).

При этом неспособность общества самостоятельно нести расходы имеет место не только на стадии возведения (строительства) объекта недвижимости, т.е. в период, когда не начата его эксплуатация, но и в период сдачи обществом помещений объекта в аренду.

Иных объектов в собственности, как и иных видов деятельности у общества не имеется.

Поступление денежных средств от ФИО8 под видом договоров займа и передачи векселей через общество совершались платежные операции в целях строительства многофункционального центра физическим лицом, которое в силу своего статуса не может осуществлять операции, подлежащие обложению НДС.

Несмотря на заключение обществом с ОАО Сбербанк России договора от 19.03.2013 об открытии невозобновляемой кредитной линии, договоров ипотеки, залога, повлекших возникновение преимущественных прав банка как залогового кредитора перед иными кредиторами общества, а также необходимость субординации заемных отношений общества с другими кредиторами по отношению к банковскому кредиту и тем самым значительное отдаление сроков возврата обществом займов ФИО8, он (ФИО8) продолжает увеличивать суммы финансирования общества и наращивать размер его долга перед собой.

По причине взаимозависимости с обществом в силу ст. 105.1. НК РФ ФИО8 не мог не знать об условиях сделок с банком и об отсутствии у общества способности выполнять обязанности как перед банком по возврату сумм долга и процентов по нему, так и перед собой по обязательствам займа и приобретению векселей на момент оформления с обществом таких сделок.

Данные обстоятельства свидетельствуют о готовности указанного физического лица и в дальнейшем нести расходы за налогоплательщика на ведение хозяйственной деятельности по строительству и эксплуатации объекта недвижимости, а также по обязательствам перед банком и одновременно о заведомом отсутствии у ФИО8, с одной стороны, заинтересованности в возврате денежных средств, передаваемых им обществу, а у общества намерения возвратить их, с другой стороны.

Сами по себе действия учредителя организации, направленные на предоставление денежных средств в долг организации, не являются противозаконными в случае реального характера заемных отношений и наличия у сторон намерений по возврату долга.

Вместе с тем, когда такие действия прикрывают деятельность физического лица по возведению коммерческой недвижимости, оформленной на субъекта-налогоплательщика НДС, в том числе путем предоставления ему денежных средств на постоянной длительной основе под видом договоров займа и передачи векселей, то последующее поведение указанных лиц, направленное на получение возмещение НДС из бюджета, должно рассматриваться как злоупотребление правами на получение налоговых льгот, предназначенных для добросовестных плательщиков НДС.

При таких отношениях налогоплательщик самостоятельных расходов не несет, а условия договоров займа и договоров передачи векселей между обществом и ФИО8, а также обстоятельства, сопровождающие оформление указанных договоров (получение обществом банковского кредита, требующего субординации иных заемных договоров), указывают на изначальную заведомую направленность таких договоров на невозвратность займов денежных средств.

Выписки банков (филиал № 5440 ВТБ 24 ПАО, Отделение № 8644 Сбербанка России) с расчетных счетов ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» свидетельствуют о перечислении на протяжении длительного периода 2011-2015 гг. физическим лицом ФИО8 денежных средств безотносительно к условиям деятельности общества (получение банковского кредита, требующего преимущественного погашения перед иными займами; сдача помещений объекта в аренду и получение доходов обществом от данной деятельности).

Согласно выпискам банка, предоставленным налоговым органом, как в спорный налоговый период 4 квартала 2012, так и в предшествующие и последующие периоды работы Общества, установлено финансирование ФИО8 расходов ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр».

Так, согласно выписки с расчетного счета ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», предоставленной филиалом № 5440 ВТБ 24 ПАО: - 19.04.2012 ФИО8 перечислено на расчетный счет общества 2 041 297 руб. с назначением «оплата по договору займа б/н от 20.04.2012», которые 28.04.2012 в полном объеме перечисляются Обществом в адрес ООО «Металломонтаж+» с назначением платежа «оплата по договору поставки 23 от 31.10.11 за поставку здания сумма 2041297-00, в т.ч. НДС 311384-29»; - 18.05.2012 ФИО8 перечислено на расчетный счет Общества 2 500 000 руб. с назначением «оплата по договору займа б/н от 18.05.2012», которые 21.05.2012 в полном объеме перечисляются обществом в адрес ООО «Барнаульская сетевая компания» с назначением платежа «оплата по договору подряда 122/12 от 18.05.12 сумма 2 500 000, в т.ч. НДС 381 355-93»; в спорный налоговый период 31.10.2012 ФИО8 перечислено на расчетный счет общества 2 431 000 руб. с назначением «процентный займ от учредителя ФИО8», которые 02.11.2012 в полном объеме перечисляются обществом в адрес ООО «Барнаульская сетевая компания» с назначением платежа «оплата по догов. Подряда 122/12 от 18.05.12 сумма 2 431 000, в т.ч. НДС 370 830-51»; в спорный налоговый период 20.12.2012 ФИО8 перечислено на расчетный счет общества 360 000 руб. с назначением «процентный займ от учредителя ФИО8», которые в этот же операционный день 20.12.2012 в сумме 359 965 руб. перечисляются обществом в адрес КАУ «Государственная экспертиза Алтайского края» с назначением платежа «оплата по счету 307 от 03.10.12 за госуд. эксперт. проектной докум. «Многофункц. делов. и обслуж. здание по ул. Балтийской 16» сумма 359 965, в т.ч. НДС 54 909»; - 12.02.2013 ФИО8 перечислено на расчетный счет Общества 200 000 руб. с назначением «беспроцентный займ от учредителя ФИО8» и 3 300 000 рублей с назначением «оплата по договору купли-продажи векселя №1 от 12.02.2013 плательщик ФИО8», которые в последующие операционные дни перечислены контрагентам общества: 12.02.2013 сумма 10 000 руб. перечислена обществом в адрес ООО «Алтайский центр экспертизы и энергоснабжения» с назначением платежа «за расчет тех.потерь электроэн», 12.02.2013 сумма 160 000 руб. перечислена обществом в адрес ООО «Алтайский центр «РИК» с назначением платежа «за услуги по составление сметной док-ции», 13.02.2013 сумма 3 277 000 руб. перечислена обществом в адрес ООО «Металломонтаж+» с назначением платежа «по договору от 04.02.2013», 14.02.2013 сумма 5 678 руб. перечислена обществом в адрес ОАО «Барнаульская горэлектросеть» с назначением платежа «за эл. энергию».

Так, согласно выписки с расчетного счета в ОАО Сбербанк России ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», предоставленной Отделением № 8644: - 29.05.2013 от ФИО8 на расчетный счет Общества поступило 10 441 386 руб. «оплата по договору купли-продажи векселя АА 8 по договору № 8 от 28.05.13 перевод не связанный с предпринимательской деятельностью. НДС не облагается»; 29.05.2013 с расчетного счета общества сумма 10 000 000 руб. перечислена в адрес ООО «Металломонтаж+» как «оплата по счету 20 от 27.05.2013 по договору ген. подряда на строит. от 04.02.13 за СМР».; 13.06.2013 от ФИО8 на расчетный счет общества поступило 2 710 000 руб. с назначением «оплата по договорам купли-продажи векселей АА10 АА11 по договорам № 10, 11 от 11.06.2013»; 14.06.2013 от ФИО8 на расчетный счет общества поступила сумма 60 000 руб. с назначением «поступление займов и в погашение кредитов - предоставление процентных займов по договору от 01.12.2011 от ФИО8».

Из указанных средств в этот же и следующие операционные дни 14.06.2013 обществом перечислено в общей сумме 840 000 руб. в Сибирский банк Сбербанка России за приобретение простых векселей СБ РФ (190 800 руб., 126 500 руб., 20 800 руб., 126 500 руб., 375 400 руб.), приобретение которых являлось условием договора от 19.03.2013 предоставления кредитной линии Сбербанк России, 18.06.2013 обществом перечислено 1 905 000 руб. в Сибирский банк Сбербанка России с назначением платежа «оплата комиссии за открытие кредитной линии по договору об открытии невозобновляемой кредитной линии 02.03-13/0085 от 19.03.2013 для зачисления на счет».

21.01.2015 от ФИО8 на расчетный счет общества поступила сумма 440 000 руб. с назначением «поступление займов и в погашение кредитов - предоставление процентных займов по договору от 01.12.2011 от ФИО8».

21.01.2015 указанная сумма расходуется обществом на уплату 200 000 руб. ООО «Орион» за работы по благоустройству согласно договора подряда;

уплата 119 000 руб. в ООО «Газпроммежрегионгаз Новосибирск» как «авансовый платеж за газ согласно договору поставки газа за январь 2015»;

уплата 41 566 руб. в ООО «Газпроммежрегионгаз Новосибирск» как «платеж за газ согласно договору поставки газа за декабрь 2014»;

перечисления «на счета физических лиц для расчетов по МБК в рублях, 14 600 руб. для зачисления по реестру №2 от 21.01.2015. Зарплата. 30 640 руб. для зачисления по реестру №1 от 21.01.2015».

05.02.2015 от ФИО8 на расчетный счет общества поступила сумма 8 000 000 руб. с назначением «поступление займов и в погашение кредитов - предоставление процентных займов по договору от 01.12.2011 от ФИО8».

05.02. 2015 с расчетного счета общества сумма 8 000 000 руб. перечислена в адрес ООО «СК Стандарт» как «оплата по договору генерального подряда №2 от 11.09.13».

27.07.2015 от ФИО8 на расчетный счет общества поступила сумма 3 095 000 руб. с назначением «поступление займов и в погашение кредитов - предоставление процентных займов по договору от 01.12.2011 от ФИО8»

27.07.2015 указанная сумма расходуется обществом следующим образом: уплата 2 714 514 руб. в Сибирский банк Сбербанк России в погашение «процентов за кредит по договору от 19.03.2013 № 02.03-13/0085 клиент ООО ФПГ Алтайэкспрессцентр»;

уплата 324 614 руб. в Сибирский банк Сбербанк России в погашение «процентов за кредит по договору от № 02.03-15/0003 от 27.01.2015»;

уплата 18 385 руб. в Сибирский банк Сбербанк России за обслуживание кретида по договору от 19.03.2013 № 02.03-13/0085 клиент ООО ФПГ Алтайэкспрессцентр»;

уплата 34 038 руб. в Сибирский банк Сбербанк России в погашение «процентов за кредит по договору от 19.03.2013 № 02.03-13/0085 клиент ООО ФПГ Алтайэкспрессцентр».

Таким образом, ФИО8 несет за общество расходы по оплате банковского кредита, обязательствам перед третьими лицами, относящимся к объекту недвижимости и иные расходы заявителя.

Согласно протокола допроса ФИО8 от 24.12.2014 № 7, он в течение последних 5 лет является руководителем ООО «Веста», сфера деятельности - сдача в аренду нежилого имущества (склады, офисные помещения) по адресу <...>. Также является учредителем ООО «Аграрий», ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр». Указал, что им предоставлялись обществу займы с 01.10.2011 по настоящее время с целью обеспечения деятельности организации. Данные денежные средства ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» направлялись на строительство торгового центра. До настоящего времени займы и проценты не возвращены. Имеет счета в Сбербанке и ВТБ 24. По условиям кредитного договора Сбербанк имеет первую очередь погашения задолженности. Источником предоставления являлись личные сбережения ФИО8, их происхождение указать свидетель отказался со ссылкой на статью 51 Конституции РФ.

Действиями ФИО8 и подконтрольного ему ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» создана формальная схема взаимоотношений, прикрывающая хозяйственную деятельность ФИО8 как физического лица, с несением за налогоплательщика расходов на оплату товаров, работ, услуг, в том числе связанных с объектом недвижимости, оплату банковского кредита.

Подобное ведение бизнеса со стороны физического лица налоговым органом правомерно квалифицировано как злоупотребление правами подконтрольной ему организации, позволяющее претендовать на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом указанное физическое лицо на протяжении рассматриваемого периода строительства и последующей эксплуатации здания не несет самостоятельной налоговой нагрузки.

Так, согласно представленным инспекцией сведениям ФИО8 отражено получение дохода в ООО «Веста» в 2013 г. в сумме - 394 533 руб., в 2014 г. - 405 833 руб., а также иные доходы в сумме 23 519 руб. (в том числе 10 000 руб. от продажи доли в уставном капитале), в 2015 г.- 414 000 руб.

Согласно представленной им декларации по форме № 3-НДФЛ в 2015 получен доход в сумме 10 000 руб. от продажи доли в уставном капитале, а также понесены расходы в аналогичном размере, налог к уплате составил 0 руб.

Инспекцией представлены сведения в отношении имущества, владельцем которого является ФИО8, согласно которых ФИО8 на постоянной основе ведет деятельность по приобретению и реализации объектов недвижимости, в частности им совершались сделки по продаже жилых помещений в здании по адресу <...> А.

Также ФИО8 владеет значительным количеством недвижимого имущества (жилые дома, квартиры, гаражи) и недвижимого имущества (автомобили грузовые, автомобили легковые).

Преследование физическим лицом деловых целей через юридическое лицо, фактически направленное на отдаленное во времени, но неизбежное приобретение права собственности в будущем на коммерческий объект недвижимости, позволяет ФИО8 как физическому лицу нести минимальную налоговую нагрузку и одновременно претендовать на возмещение НДС через ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр».

Согласно пунктам 3, 4 статьи 1 ГК РФ при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно. Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.

Осуществляя строительство самостоятельно, т.е. без прикрытия другим субъектом, формально отвечающим требованиям главы 21 НК РФ), ФИО8 не имел бы возможности пользоваться налоговыми вычетами по НДС.

Спорный объект недвижимости в принципе не может использоваться для облагаемых НДС операций, т.к. лицом, реально понесшим расходы, связанные с таким объектом, и несущим их далее, в соответствии с представленными документами выступало физическое лицо, не являющееся плательщиком НДС в соответствии со статьей 143 НК РФ и субъектом предпринимательской деятельности, и в силу этих причин не могущее осуществлять облагаемые НДС операции.

В связи с чем, условие статьи 172 Налогового кодекса РФ не могут считаться выполненными со стороны заявителя.

Пунктом 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено, что в случае выяснения судом, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налогоплательщик указывает на сдачу помещений многофункционального центра в аренду другим хозяйствующим субъектам, доход от которой, подтверждает реальность возврата займов ФИО8 в будущем и опровергает утверждение налогового органа о недостаточности денежных средств для погашения займа.

Условия заемных отношений и приобретения векселей указывают на заведомое отсутствие намерений у сторон по возврату денежных средств.

Так, согласно Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 6399/07 по делу № А40-34670/06-80-130 наличие непогашенной задолженности заемщика перед кредитором не является препятствием для возмещения ему налога на добавленную стоимость, поскольку требование о подтверждении реальности затрат налогоплательщика может быть не соблюдено только в том случае, если задолженность заемщика перед кредитором явно не подлежит оплате в будущем (то есть стороны договора займа изначально предполагали, что заемные средства не будут возвращены).

В определении КС РФ от 08.04.2004 года № 169-О в пункте 4 отражено, что в Постановлении от 20 февраля 2001 года Конституционный Суд РФ, анализируя составные элементы механизма расчета итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, подчеркнул, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

В связи с этим необходимо исследовать вопрос, что представляют собой те средства (денежные средства или иное имущество), которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм налога на добавленную стоимость. Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.

Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество.

Инспекцией указано на отсутствие перспектив у ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» по оплате долга и процентам по нему ФИО8, в силу отсутствия финансовой возможности, а также размера его задолженности перед кредитором ФИО8, она явно не подлежит оплате заявителем в будущем, в связи с чем, требование о подтверждении реальности затрат налогоплательщика не может считаться соблюденным.

Кроме того, несмотря на заключение обществом с ОАО Сбербанк России договора от 19.03.2013 об открытии невозобновляемой кредитной линии, договоров ипотеки, повлекших возникновение преимущественных прав банка как залогового кредитора перед иными кредиторами общества, а также необходимость субординации заемных отношений общества с другими кредиторами по отношению к банковскому кредиту и тем самым значительное отдаление сроков возврата обществом займов ФИО8, он (ФИО8) продолжает увеличивать суммы финансирования заявителя и наращивать размер его долга перед собой.

В силу взаимозависимости в порядке пп.2 п. 2 статьи 105.1 НК РФ (взаимозависимость в силу прямого участия физического лица в капитале юридического лица с долей участия свыше 25 %) ФИО8 не мог не знать об условиях сделок с банком.

Так, согласно странице 6 решения № 267 от 27.03.2015 за период с 01.07.2013 по 02.09.2014 (т.е. после заключения договора от 19.03.2013 с ОАО Сбербанк России) ФИО8 путем заключения дополнительных соглашений с ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», сумма задолженности по договорам займа за период с 01.07.2013 по 02.09.2014 согласно дополнительным соглашениям, квитанциям к приходным кассовым ордерам, выпискам банка увеличена с 9 000 000 руб. до 130 000 000 руб., задолженность по векселям за период с 20.03.2013 по 13.06.2013 увеличена на сумму 124 196 386 руб., согласно договоров, актов приема-передачи векселей.

Заявитель указывает, что общество располагает достаточными денежными средствами для оплаты долга перед ОАО Сбербанк России.

Вместе с тем, необходимо учесть, что источником для перечисления денежных средств в адрес ОАО Сбербанк России стали средства, поступившие от ФИО8 Заявитель самостоятельных расходов по оплате кредита в адрес ОАО Сбербанк России нести не способен. Соответствующих доказательств опровергающих этот вывод инспекции налогоплательщик в материалы дела не представил.

В результате анализа потоков движения сумм займов от ФИО8 (в том числе в виде собственно займов ФИО8 и в виде векселей, реализованных ФИО8), установлено, что на расчетный счет в ПАО Сбербанк России ООО ФПГ «Алтайэкспрессцентр» за период с 2011 по 31.12.2015 поступили денежные средства от ФИО8 281 431 400 руб. (по договорам займа в сумме 222 342 000 руб. и договорам купли-продажи векселей в сумме 59 089 400 руб.), на расчетный счет ПАО ВТБ 24 от продажи векселей от ФИО8 поступило 68 407 000 руб., в качестве займов за период с 2011 по 2013 от него поступило 24 471 897 руб.

Таким образом, от ФИО8 за период 2011 - 2015гг. перечислено денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в связи с приобретением векселей, эмитированных ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», в размере 127 496 400 руб., денежных средств по договорам займа 246 813 905 руб.

Данные суммы согласно пояснениям инспекции направлялись на оплату следующих расходов: на погашение кредита и платежей (%, комиссий), связанных с оплатой кредита ОАО СБ России, 78 000, 3 тыс. руб., что составляет 28% от денежных средств, полученных от ФИО8

Погашение кредита ОАО СБ России и процентов по нему производилось за счет займов ФИО8 (либо получены займы и сразу напрямую перечислены за кредит банка и проценты по нему, либо получены займы и направлены на приобретение векселей банка (23 677.2 тыс. руб.), за счет оплаты которых впоследствии произведены перечисления на погашение кредита банка и процентов по нему.

На оплату подрядным организациям при строительстве МФЦ за работы, товары, услуги в сумме 190 884, 4 тыс. руб., что составляет 68% от денежных средств, полученных от ФИО8

На прочие расходы, связанные с текущим содержанием МФЦ (оплата электроэнергии, водоснабжения, газификации и пр.), что составляет 4 % от денежных средств, полученных от ФИО8

Анализ инспекцией сумм задолженности заявителя перед ОАО Сбербанк России, перед ФИО8, сумм расходов, связанных с возвратом долгов и процентов по ним, содержанием здания и сумм доходов, поступающих от его функционирования, показывает, что возврат сумм займа ФИО8 невозможен, поскольку деятельность организации убыточна, при аналогичном уровне затрат и доходов ООО ФПГ «Алтайэкспрессцентр» прибыльности в деятельности общества не возникнет, в связи с чем возможности погасить кредит и одновременно проценты по нему перед ФИО8, а также долг общества перед ним по операциям приобретения векселей не появится, что свидетельствует о бесперспективности возврата долга ФИО8 и отсутствии несения расходов налогоплательщиком.

Так, согласно выпискам банка среднемесячный доход общества складывается за период с 2014, 2015 в сумме 668 933 руб. от операций по сдаче в аренду здания (с учетом текущих расходов).

Согласно расчетов инспекции при деятельности общества в таком же режиме, т.е. финансировании оплаты задолженности перед Сбербанком РФ ФИО8, по состоянию на апрель 2022 г. общество будет располагать возможным доходом в сумме 48 853 993 руб. При этом, сумма задолженности общества перед ФИО8 с учетом начисления процентов к апрелю 2022 года составит 460 443 007 руб., что несоизмеримо с суммой долга и результатами деятельности общества, и фактически означает, что задолженность заемщика перед кредитором явно не подлежит оплате в будущем.

Схемой, представленной обществом суду, также подтверждается, что в период начавшейся эксплуатации многофункционального центра и действия договоров аренды продолжает существовать за счет денежных средств ФИО8 Указано, что такие средства требуются не только на погашение банковского кредита и процентов по нему, но и зарплату, налоги, эксплуатационные расходы на здание.

Таким образом, схема источников финансирования и направлений расходования денежных средств ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», представленная заявителем, подтверждает выводы налогового органа об отсутствии возможности у последнего нести самостоятельные расходы по своим обязательствам не только в период возведения здания, когда доходы от его эксплуатации отсутствовали, но и в период его функционирования и действия договоров аренды.

Деятельность общества сведена исключительно к объекту многофункционального центра. Иных видов экономической деятельности общество не ведет. В собственности иного имущества, кроме спорного объекта недвижимости, не имеется.

Обществом не представлено доказательств создания резервного фонда для накопления средств в целях расчета с ФИО8 по договорам займа и процентам.

Указанные обстоятельства свидетельствует об отсутствии перспектив по возврату ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» сумм долга, сложившегося по договорам займа и выдачи векселей ФИО8, и направленного на возведение объекта недвижимости и деятельность, связанную с его дальнейшей эксплуатацией.

Суд соглашается с выводом инспекции о том, что государственная регистрация права собственности на объект недвижимости ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» не относится к числу условий, установленных законодателем в главе 21 НК РФ для получения права на вычеты по НДС.

Решение Индустриального районного суда г. Барнаула от 23.11.2015 по гражданскому делу № 2-5218/2015, которым отказано в удовлетворении требований ФИО8 к ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр» в признании права собственности на объект недвижимости по адресу <...> не имеет для настоящего дела преюдициального значения.

Согласно части 3 статьи 69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

В соответствии с указанным решением Индустриального районного суда г. Барнаула инспекция исключена из числа лиц, участвующих в деле.

Налоговый спор, рассматриваемый арбитражным судом, в рамках настоящего дела имеет иной состав лиц, участвующих в деле. Следовательно, решение Индустриального районного суда г. Барнаула, вынесенное по делу, предметом которого являлось определение на момент его вынесения принадлежности права собственности на объект недвижимости, имеет отношение к ООО ФПГ «АлтайЭкспрессЦентр», ФИО8 и ОАО Сбербанк России. В связи с чем, арбитражный суд, рассматривающий спор о налоговых последствиях учета заинтересованными лицами финансово-хозяйственных операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, не связан выводами, изложенными в решении Индустриального районного суда г. Барнаула от 23.11.2015.

По настоящему делу суд оценивает иную совокупность обстоятельств, изложенную в оспариваемых решениях налогового органа, а также доказательства, дополнительно представленные сторонами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемых решениях обстоятельства, налоговым органом доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них указаны, подтверждена.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При рассмотрении настоящего дела судом не установлено нарушений, которые в соответствии с абзацем 1 пункта 14 статьи 101 НК РФ могли бы являться основанием для признания оспариваемых решений недействительными.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в месячный срок со дня его принятия.

Судья Р.В. Тэрри