Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Панфиловой В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Трансуголь», г.Барнаул, к ИФНС России по Октябрьскому району г.Барнаула, г.Барнаул, о признании недействительными решения налогового органа №РА-16-09 от 26.04.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения №11754 от 03.10.2013 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств», требования №1585 от 04.09.2013 «Об уплате налога, сбора, пени штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей)», инкассовыж поручений №152167 от 16.10.2013, №15268 от 16.10.2013, №15269 от 16.10.2013,

при участии в заседании представителей сторон:

от общества – ФИО1 по доверенности б/н от 10.01.2014, паспорт,

от инспекции – ФИО2 по доверенности б/н от 02.12.2013, удостоверение,
ФИО3 по доверенности б/н от 10.01.2014, удостоверение, ФИО4 доверенность от 09.01.2014 № 15, удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Трансуголь» (заявитель, общество, ООО «Трансуголь») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к ИФНС России по Октябрьскому району г.Барнаула (Инспекция, налоговый орган), уточненным в порядке ст.49 АПК РФ (т.3, л.д. 65-66), о признании недействительными решения налогового органа №РА-16-09 от 26.04.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 33861945 руб., пеней по НДС в сумме 8433164,84 руб., штрафных санкций по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в сумме 4739296 руб., требования №1585 от 04.09.2013 «Об уплате налога, сбора, пени штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей)», решения №11754 от 03.10.2013 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств», инкассовых поручений от 16.10.2013 №15267, №15268, №15269.

В обоснование заявления указано, что Инспекцией необоснованно начислены налог, пени, штраф, налогоплательщик не совершал действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды.

В отзыве на заявление налоговый орган и в судебном заседании его представители, полагают, оспариваемые ненормативные акты и инкассовые поручения являются законными и обоснованными.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивает на заявлении.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Барнаула проведена выездная налоговая проверка ООО «Трансуголь» с составлением акта выездной налоговой проверки от 05.04.2013 №AП-16-97, по результатам рассмотрения которого, возражений по акту проверки и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение от 24.06.2013 №РА-16-09 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислены: налог на прибыль организаций в сумме 3806200 руб., НДС в сумме 33861945 руб., пени в общей сумме 8911499,50 руб., применены штрафные санкции на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) указанных налогов, по статье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в общей сумме 5437676 руб.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 02.09.2013 по апелляционной жалобе общества решение Инспекции от 24.06.2013 №РА-16-09 отменен в части доначисления налога на прибыль в сумме 3806200 руб., соответствующих пеней в сумме 477344,71 руб. и штрафа по налогу на прибыль в сумме 698380 руб., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 989, 95 руб. и штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц по статье 123 НК РФ в сумме 43109 руб.

В остальной части решение утверждено и вступило в законную силу. Налоговый орган приступил к взысканию начисленных сумм налога, пеней, штрафа: выставлено требование №1585 от 04.09.2013 «Об уплате налога, сбора, пени штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей)», вынесено решение №11754 от 03.10.2013 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств», выставлены инкассовые поручения от 16.10.2013 №15267, №15268, №15269.

ООО «Трансуголь» оспаривает решение №РА-16-09 от 26.04.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»» в части начисления НДС в сумме 33861945 руб., пеней по НДС в сумме 8433164,84 руб., штрафных санкций по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в сумме 4739296 руб.

Давая оценку установленным в ходе проверки обстоятельствам, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно статье 1 действовавшего в рассматриваемый период Федерального закона от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, именуемые в дальнейшем первичными учетными документами. Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (Постановление ВАС РФ №53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Также согласно пункту 3 Постановления ВАС РФ №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Кроме того, о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств (пункт 5 Постановления ВАС РФ №53).

По выводам Инспекции общество в 2009-2011 годах заявило необоснованные налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам (перечислены в оспариваемом решении) ООО «Экономический центр», ООО «Резонанс», ООО «Система–центр», ООО «Комплексные энергетические системы», ООО «ФПК Сибирь», ООО «Латас» путем создания формального документооборота без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, что повлекло за собой неполную уплату в бюджет налога при следующих обстоятельствах.

В регистрах бухгалтерского и налогового учета, а также в книгах покупок ООО «Трансуголь» за 2009-2011 в подтверждение права на вычеты по НДС отражены финансово-хозяйственные взаимоотношения со следующими организациям: ООО «Экономический центр» на сумму 121885867,39 руб., в том числе НДС 18592489,79 руб., по поставке угля марки «Д», «ДР», «ДГПКО»; ООО «Система-центр» на сумму 21162758,75 руб., в том числе НДС 3228217,26 руб., по поставке угля марки «Д», «ДР»; ООО ФПК «Сибирь» на сумму 31439790,48 руб., в том числе НДС 4795900,26 руб., по поставке угля марки «Д», «ДР»; ООО «Комплексные энергетические системы» на сумму 19156345,40 руб., в том числе НДС 2922154,39 руб., по поставке угля марки «Д», «ДР»; ООО «Резонанс» на сумму 27079481,00 руб., в том числе НДС 4130768,32 руб., по поставке угля марки «Д», «ДПК»; ООО «Латас» на сумму 1261410,00 руб., в том числе НДС 192417,01 руб., по поставке угля марки «Д», «ДР», «ДПК», «Г».

По требованию налогового органа перечисленные организации не представили документы (информацию), подтверждающие поставку угля в адрес ООО «Трансуголь».

В то же время обществом представлены договоры поставки угля перечисленными организациями (Поставщиками): с ООО «Экономический центр» (общество зарегистрировано 26.01.2010, договора поставки от 01.02.2010), с ООО «Система-центр» (зарегистрировано 22.01.2009, договор от 01.09.2009), с ООО ФПК «Сибирь» (зарегистрировано 23.08.2010, договор от 25.10.2010), с ООО «Комплексные энергетические системы» (зарегистрировано 24.12.2010, договор от 06.01.2011), с ООО «Резонанс» (зарегистрировано 17.12.2008, договор от 11.01.2011). Договор с ООО «Латас», зарегистрированным 05.08.2010, не представлен, первый из представленных счетов-фактур и товарных накладных датированы 31.12.2010.

Приведенные данные свидетельствовали о том, что ряд из перечисленных поставщиков вступили в хозяйственные отношения с ООО «Трансуголь» непосредственно после создания и регистрации, не имея репутации на рынке.

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Трансуголь» ФИО5 покаал, что он ни с кем из руководителей организаций, заявленных в качестве поставщиков угля (ООО «Экономический центр», ООО «Система-центр», ООО ФПК «Сибирь», ООО «Комплексные энергетические системы», ООО «Резонанс», ООО «Латас») не знаком и не встречался, не помнит, кто и как передавал от них документы, где находились данные организации, откуда поставлялся уголь.

Встречной проверкой контрагентов установлено отсутствие у фирм-поставщиков необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских, офисных помещений, транспортных средств.

ООО «Экономический центр» согласно информации, представленной ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска, зарегистрировано 26.01.2010 по юридическому адресу: <...>. Учредителем и руководителем заявлен ФИО6 Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2012. Расчетный счет открыт 05.02.2010 в Банке Левобережном (ОАО). Среднесписочная численность за 2010-2011- ноль человек. Сведениями об имуществе, транспорте инспекция не располагает. Собственником здания по адресу: <...> является ОАО «Сибмост», которое представило информацию, что с ООО «Экономический центр» договор аренды, субаренды не заключало, хозяйственную деятельность данная организация по указанному адресу не вела.

Договором с ООО «Экономический центр» поставки угольной продукции от 01.02.2010 № 3/02У/2010 предусматривалась поставка угольной продукции производства ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» (изготовитель и грузоотправитель). В пунктах 2.3. и п. 6.5. данного договора закреплены противоречащие друг другу условия поставки товара: в первом случае поставка товара осуществляется за счет ООО «Трансуголь» транспортом ОАО «РЖД», а во втором случае поставка осуществляется за счет ООО «Экономический центр», а ООО «Трансуголь» возмещает транспортные расходы и железнодорожный тариф.

На запрос инспекции ОАО «РЖД» представило информацию, что договоры между ОАО «РЖД» и ООО «Экономический центр» не заключались.

Учредитель и руководитель ООО «Экономический центр» ФИО6 также заявлен в качестве руководителя и учредителя в ООО «Агентство современных решений», ООО «Специальные металлы и сплавы», ООО «Капитал Трейд».

Из протокола допроса ФИО6 следует, что он отрицает свое непосредственное участие в деятельности каких-либо обществ, доход получал только по месту работы в Новосибирском государственном университете. Заявил, что ООО «Экономический центр» зарегистрировано им по инициативе ФИО7

Именно на ФИО7 оформлено право подписи в финансовых и банковских документах в банке. От него исходит заявление на регистрацию и выдачу электронно-цифровых сертификатов подписи.

Свидетель ФИО7 показал, что по заказу ФИО8 находил среди своих знакомых людей, которым предлагал регистрировать на свое имя организации, в том числе ООО «Экономический центр».

По результатам почерковедческой экспертизы, проведенной в ходе выездной налоговой проверки в отношении документов, подписанных от имени руководителя ООО «Экономический центр», установлено, что подписи от имени ФИО6 выполнены не им, а другим лицом.

Анализ движения средств по расчетному счету ООО «Экономический центр» показал отсутствие операции, связанные с арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, с оплатой коммунальных платежей, оплатой связи, снятием денежных средств на оплату заработной платы работникам. Движение средств носило транзитный характер: анализ расчетного счета показывает, что поступившие денежные средства списывались в течение 1-2 рабочих дней.

Таким образом, у ООО «Экономический центр» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

ООО «Экономический центр» согласно представленной налоговой и бухгалтерской отчетности НДС в бюджет не уплачивало в минимальных суммах. В 2010 при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 100657750,40 руб. начислено НДС в размере 13798 руб. В 2011 при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 89691616,10 руб. начислено НДС в размере 21682 руб. При этом в декларациях не отражалась выручка от реализации продукции в полном объеме.

По выписке банка ООО «Экономический центр» установлено, кому перечислялись денежные средства, поступившие от ООО «Трансуголь». Так, перечислялись «за уголь» в ООО «Промо», далее с расчетного счета ООО «Промо» физическим лицам на пластиковую карту с назначением платежа «выделение материальной помощи» или на расчетный счет ООО «Агропромэнерго». С расчетного счета «Агропромэнерго» денежные средства перечислялись с назначением платежа «оплата за уголь и железнодорожный тариф» ОАО «УК «Кузбассразрезуголь».

Также перечислялись с назначением платежа «за уголь» в ООО «Энергопромсервис» (руководитель ФИО9), далее с расчетного счета ООО «Энергопромсервис» физическим лицам на пластиковые карты с назначением платежа «выделение материальной помощи» или организациям: ООО «Бизнес-Решение», ООО «Технологии и оборудование», ООО «Атака», ООО «Росбизнесснаб», ООО «Техно Арсенал», ООО «Капитал-Трейд» с назначением платежа: за различные услуги, товарно-материальные ценности и сельскохозяйственную продукцию, в дальнейшем - на пластиковые карты физическим лицам с назначением платежа «выделение материальной помощи» или «перечисление премиальных» или снимались чеками с назначением платежа «на закуп сельхозпродукции».

Свидетель ФИО9 отрицает, что является учредителем или руководителя ООО «Энергопромсервис» и др.

Перечислялись денежные средства с назначением платежа «за уголь» ООО «Агропромэнерго» (руководителем заявлен ФИО10, он же руководитель ООО «Система-центр»). С расчетного счета ООО «Агропромэнерго» денежные средства перечислялись с назначением платежа «оплата за уголь и железнодорожный тариф» ОАО «УК «Кузбассразрезуголь». С назначением платежа: за различные услуги, товарно-материальные ценности и сельскохозяйственную продукцию денежные средства перечислялись также ООО «Гермес-Альфа», ООО «Бизнес Решение», ООО «Агропромэнерго», ОАО «УК «Кузбассразрезуголь», ООО «Мастер Групп», ООО «Сибирский квартал», ООО «Техноспецснаб», ООО «Технологии и оборудование», ООО «Росбизнесснаб», ООО «Сибирский альянс», ООО «Капитал Трейд», ООО «Энергопромсервис», ООО «Грааль плюс», ООО «ТД «Алтай», ООО «Технолига», ООО «Унивесрал-Сервис», ООО «Агентство современных решений», ООО «Промо», ООО «Сибирский торговый союз» , ООО «Приоритет плюс», ООО «ТПК «Авангард», ООО «Вариант Сибирь», ООО «Глобал Групп», ООО «Техно Арсенал», ООО «Росбизнесснаб», ООО «Сатил», ООО «Росстандарт», ООО «Корпорация 2010» и далее на пластиковые карты физическим лицам.

Таким образом, денежные средства, перечисленные налогоплательщиком на расчетный счет ООО «Экономический центр» за поставку угольной продукции, делее через многочисленные организации перечислялись на пластиковые карты физическим лицам.

Грузоотправитель угля ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» не подтвердил хозяйственных отношений ни с ООО «Трансуголь», ни с ООО «Экономический центр».

Таким образом, по взаимоотношениям с ООО «Экономический центр», которые носили формальный характер и не отражают реальные хозяйственные операции, получена необоснованная налоговая выгода в виде завышения налоговых вычетов по НДС в размере 18592489,79 руб., в том числе за 2011 на 6027323,95 руб., за 2010 на 12565165,84 руб.

ООО «Система–Центр» по информации ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска зарегистрировано по юридическому адресу: 630033, <...> 22.01.2009, учредителем и руководителем заявлен ФИО10 Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2011. Расчетные счета открыты 19.03.2009 и 01.04.2009 в ЗАО «Юникредит банк» филиал в г. Новосибирске. Среднесписочная численность за 2009-2011 составила ноль человек. Сведения об имуществе, транспорте отсутствуют. Собственником здания по адресу: <...> является ООО «КСТ», которое не подтвердило договорные отношения с ООО «Система-центр». Согласно акту обследования по данному адресу ООО «Система-центр» не находится и не находилось, что подтверждается пояснениями исполнительного директора ООО «Капитал-сервис» ФИО11- единственного арендатора нежилых помещений здания.

По показаниям ФИО7 ФИО10 дал согласие на регистрацию организации на свое имя по его, ФИО7, просьбе.

ФИО10 заявлен в качестве руководителя и учредителя также ряда других организаций (ООО «Специальное оборудование», ООО «Торговый Дом Октябрьский», ООО «Агропромэнерго», ООО «Гермес-Альфа», ООО «Сибирский торговый союз»). Являлся работником Новосибирского государственного университет.

Расчетный счет ООО «Система-Центр» открыт в Новосибирском филиале ЗАО «Юникредит банк». Право первой подписи финансовы, банковских документов оформлено на ФИО10; заявления на открытие и закрытие счетов подписаны от имени ФИО7 как исполнительного директора.

По результатам почерковедческой экспертизы документы, исходящие от ООО «Система-Центр», подписаны не ФИО10, а другим лицом.

Инспекцией осуществлен выезд по адресу места жительства ФИО10 (<...>). ФИО10 по данному адресу не был установлен, согласно полученному пояснению ФИО12 (отца ФИО10) с 2010 года его сын проживает в г. Санкт-Петербурге.

В 2009 году при поступлении 62541645,19 руб. на расчетный счет ООО «Система-Центр» исчислило и уплатило в бюджет НДС в сумме 9390 руб., в 2010 году при поступлении 12772727,27 руб. исчислено и уплачено в бюджет НДС в сумме 922 руб. В 2011 год представлена информация только за 1 квартал с нулевыми показателями. Выручка от реализация товаров, дебиторская задолженность в отчетности отражены в заниженных размерах.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Система-центр» показывает отсутствие операции, связанные с арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, оплатой связи (телефон, интернет), коммунальных платежей, снятия денежных средств на оплату заработной платы работникам.

ОАО «РЖД» на запрос инспекции по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Система-центр» представило ответ, что договоры между ОАО «РЖД» и ООО «Система-центр» не заключались.

Грузоотправитель угля ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» не подтвердил хозяйственных отношений ни с ООО «Трансуголь», ни с ООО «Экономический центр». На основании железнодорожных квитанций о приеме груза установлено, что покупателем угля у ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» является ООО «Энергопродукт» по договору поставки №23/09 от 22.12.2008, перевозка угля осуществлялась согласно договору с ООО «ТрансГрупп АС».

При исследовании выписки банка ООО «Система-центр» установлено, что движение денежных средств носило транзитный характер, производились перечисления: «за уголь» ООО «Алтайуголь»(далее с расчетного счета ООО «Алтайуголь» денежные средства перечислялись с назначением платежа «оплата за уголь и железнодорожный тариф» ООО УПК «Юкас»), ООО «Алтайская топливно-энергетическая компания» (далее с расчетного счета ООО «Алтэк» денежные средства перечислялись с назначением платежа «оплата за уголь и железнодорожный тариф» ООО УПК «Юкас», ООО «Компания СК», ООО «Страга»), с назначением платежа «за уголь» в ООО «Бизнес Партнер» (далее с расчетного счета ООО «Бизнес-Партнер» снимались с назначением платежа «на прочие выдачи» или перечислялись организациям: ООО «Каскад-Н», ООО «Гизол», ООО «Промэнергтранс», ООО «Энергорусурс», ООО «Стройсервис», ООО «Феникс», ООО «Профиль» с назначением платежа «оплата за товар», в дальнейшем часть денежных средств снимались чеками или перечислялись на пополнение бизнес счета), с назначением платежа «за уголь» в ООО «Профит». С назначением платежа за различные услуги, товарно-материальные ценности и сельскохозяйственную продукцию денежные средства перечислялись иным многочисленным организациям (ООО «Сибирский квартал», ООО «Техноспецснаб», ООО «ТД «Алтай», ООО «Технолига» и др.), в дальнейшем денежные средства перечислялись на пластиковые карты физическим лицам с назначением платежа «выделение материальной помощи» или «перечисление премиальных» или снимались чеками с назначением платежа «на закуп сельхозпродукции».

Таким образом, налоговым органом по операциям с ООО «Система-центр» с целью получения необоснованной налоговой выгоды заявлены вычеты по НДС в размере 3421569,23 руб., в том числе за 2009 – 3034865,29 руб., за 2010 – 193351,97 руб.

По взаимоотношениям ООО «Трансуголь» с контрагентом ООО Финансово-промышленная компания «Сибирь» (ООО ФПК «Сибирь») установлено следующее.

Согласно информации Межрайонной ИНФС России № 13 по г. Новосибирску общество зарегистрировано по юридическому адресу: <...> 23.08.2010. Собственник помещения ООО «Энергомаркет» не подтвердил договорные отношения с ООО ФПК «Сибирь» по вопросу аренды указанного помещения. Сведения о наличии имущества (собственного, арендованного), транспорта организации в налоговых органах отсутствуют. Расчетный счет открыт 11.10.2010 в Банке Левобережном (ОАО). Среднесписочная численность за 2010 составила ноль человек. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2011. За 9 месяцев 2010 и 2 квартал 2011 отчетность «нулевая».

Учредителем и руководителем заявлен ФИО13 с 23.08.2010. Последний отрицает причастность к деятельности ООО ФПК «Сибирь». Пояснил, что с 2009 по 2010 учился в ПУ-47 в г.Рубцовске, с ноября 2010 по 2011 год служил в рядах Российских Вооруженных сил, доход от ООО ФПК «Сибирь» он не получал.

Согласно заключению почерковедческой эксперты подписи от имени ФИО13 в документах, представленных для ООО «Трансуголь», выполнены не ФИО13, а другим лицом.

При анализе расчетного счета ООО ФПК «Сибирь» выявлено отсутствие операций и платежей, связанных с арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, коммунальных платежей, снятием денежных средств на оплату заработной платы работникам. Установлен транзитный характер движения денежных средств. При этом в 2010 году при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 13842 417,00 руб. ООО «КЭС» исчислило налогов к уплате в бюджет в сумме 4748 руб., уплатило фактически 0 руб., в том числе исчислило НДС к уплате в бюджет в сумме 2256 руб., уплатило НДС в бюджет 0 руб.При исследовании выписки банка ООО ФПК «Сибирь» также установлено, что ООО ФПК «Сибирь» перечисляло денежные средства, поступившие от ООО «Трансуголь», следующим организациям: «за уголь» в адрес ИП ФИО14 (с расчетного счета ИП ФИО14 денежные средства перечислялись на расчетный счет ОАО «Челябоблтоппром»), «за уголь» в адрес ООО «Алтайуголь» (далее с расчетного счета ООО «Алтайуголь» денежные средства перечислялись на расчетный счет ООО «Энергопромышленный альянс», ООО «Сибирь Углесбыт» и ряду других, в дальнейшем денежные средства снимались с назначением платежа «выдача на прочие нужды», перечислялись на погашение кредита, или за транспортные расходы), «за уголь» в адрес ООО «Торгснабсервис» (с расчетного счета ООО «Торгснабсервис» денежные средства перечислялись на расчетные счета: ООО «Радуга», ИП ФИО15, ООО «Автодом»; ООО «Торгснабсервис» отрицает взаимоотношения с ООО ФПК «Сибирь», денежные средства поступали от ООО ФПК «Сибирь» в счет погашения задолженности перед ООО «Торгснабсервис», ООО «Каскад-Н»), «за уголь» в адрес ООО «УК «Кузбасстехпром» (с расчетного счета ООО «УК «Кузбасстехпром» денежные средства перечислялись на расчетный счет: ООО «Уралсиб», ИП ФИО16, ООО «Сибтрансгрупп»; ООО «УК «Кузбасстехпром» не является производителем товара, реализованного в адрес ООО ФПК «Сибирь», товар приобретен у ООО «УралСиб»), с расчетного счета ООО «Профиль» денежные средства перечислялись на расчетный счет ООО «Бизнес-Партнер», ООО «Техснаб», ООО «Имени Путина В.В.», в дальнейшем денежные средства перечислены на пополнение бизнес-счета и на оплату процентов по кредиту, на пластиковые карточки физическим лицам с назначением платежа «выделение материальной помощи» или перечисление премиальных» или снимались чеками с назначением платежа «на закуп сельхозпродукции».

Грузоотправители угля не подтвердили хозяйственных отношений ни с ООО «Трансуголь», ни с ООО ФПК «Сибирь».

В договоре поставки угля в качестве расчетного счета ООО ФПК «Сибирь» указан расчетный счет ООО «Экономический центр».

Право первой подписи от ООО ФПК «Сибирь» в банке оформлено на ФИО17 (в Новосибирском социальном коммерческом банке «Левобережный» (ОАО)), а также на ФИО7 В заявлении на регистрацию и выдачу электронно-цифровых сертификатов подписи указан адрес электронной почты ООО ФПК «Сибирь», аналогичный адресу электронной почты ООО «Система-центр», ООО «КЭС».

ФИО7 подтвердил, что искал людей для регистрации организаций и регистрировал их по заказу ФИО8

Всего по ООО ФПК «Сибирь» заявлены необоснованные налоговые вычеты по НДС в размере 4795900,26 руб., в том числе за 2010 на 2101054,30 руб., за 2011 на 2694845,96 руб.

По взаимоотношениям ООО «Трансуголь» с контрагентом ООО «Комплексные энергетические системы» (ООО «КЭС») установлено следующее.

Согласно информации, полученной из ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска, ООО «КЭС» зарегистрировано по юридический адрес: <...> 24.12.2010. Сведения о наличии имущества (собственного, арендованного), транспорта организации в налоговых органах отсутствуют. Учредителем и руководителем заявлен ФИО18 Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2012. Среднесписочная численность за 2010-2011 составила ноль человек. Расчетный счет открыт 29.12.2010 в Новосибирском Социальном Коммерческом Банке «Левобережный» (ОАО). ООО «КЭС» не находится и не находилось по адресу регистрации. Согласно ответу собственника здания- ООО «Транссервис 1» договор аренды (субаренды) с ООО «Комплексные энергетические системы» нежилого помещения не заключался.

Руководитель ООО «КЭС» ФИО18 также заявлен в качестве руководителя и учредителя в ООО Фирма «Трансуголь», ООО «Продсиб», ООО «Свежий Взгляд», ООО «Россавтолайн», ООО «Приоритет Плюс». По показаниям ФИО18 с 2009 по 2010 нигде не работал, инвалид 2 группы, получал пенсию. Отрицает факт нахождения его в должности руководителя, учредителя, главного бухгалтера ООО «КЭС» в 2009-2011 годах, а также в организациях, зарегистрированных на его имя.

. Нотариус ФИО19 подлинность подписи директора ООО «Комплексные энергетические системы» ФИО18 на заявлении о государственной регистрации юридических лиц не подтвердила.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы документы, исходящие от руководителя ООО «КЭС» ФИО18, подписаны не ФИО18, а другим лицом».

В карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «КЭС», соглашении о дистанционном банковском обслуживании (интернет-банк) б/н от 29.12.2010, в заявлении на обслуживание по системе «Интернет-банк» б/н от 29.12.2010, соглашении о проведении электронных расчетов по расчетному счету в валюте Российской Федерации с использованием банковской экспресс-карты б/н от 29.12.2010 указан номер телефона организации, который совпадает с номером телефона, который ФИО7 указал в Протоколе допроса от 28.01.2013 № 16-12/104 как контактный телефон.

В соглашении о дистанционном банковском обслуживании (интернет-банк) от 29.12.2010 № б/н, в заявлении на обслуживание по системе «Интернет-банк» б/н от 29.12.2010 указан адрес электронной почты ООО «КЭС», аналогичный адресу электронной почты ООО «Система-центр», ООО ФПК «Сибирь».

ФИО7 Подтвердил, что искал людей для регистрации на них организаций и регистрировал их по заказу ФИО8

Свидетель ФИО17, на которого оформлено в банке право подписи документов ООО «КЭС», показал, что в 2008-2010 годах официально являлся безработным, совместно с ФИО7 оформлял документы по регистрации фирм.

При анализе расчетного счета ООО «КЭС» отсутствуют операции, платежи, связанные с арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, с оплатой коммунальных платежей, снятие денежных средств на оплату заработной платы работникам.

За 2009, 2010 годы представлена налоговая отчетность только с нулевыми показателями по всем налогам.

Анализ предоставленной ОАО Банк «Левобережный» выписки по расчетному счету показал списание денежных средств с расчетного счета за 2011 в размере 23 870 609,73 руб. из поступивших 23 872 011,58 руб., сумма налогов к уплате в бюджет при кредитовом обороте по расчетному счету в размере 23 872 044,58 руб. составила всего в 2011 году – 11 035.00 руб.

При исследовании выписки банка ООО «КЭС» установлено, что движение средств носило транзитный характер. Денежные средства, поступившие от ООО «Трансуголь», перечислялись с назначением платежа «за уголь» следующим организациям: ИП ФИО14 (далее на расчетный счет ОАО «Челябоблтоппром»), «за уголь» ООО «Алтайская топливно-энергетическая компания» (далее ЗАО ИК «Юкас-Холдинг» с назначением платежа «оплата за уголь и транспортные расходы» или на расчетный счет ООО «Агро-комплект» с назначением платежа «плата за субаренду колесного погрузчика»), «за уголь» ООО «Вымпел» (с расчетного счета ООО «Вымпел» денежные средства перечислялись на расчетные счета ООО «Орбита», ООО «Пилот», ООО «Сибторгинвест», ООО «Азиатско-Сибирская энергопоставляющая компания», и др.),«за уголь» ООО «Профиль» (далее ООО «Бизнес Партнер» и др.), в том числе «за различные услуги, товарно-материальные ценности и сельхозпродукцию, выделение материальной помощи и перечисление премиальных»), «за уголь» ООО «Топливно-промышленная компания» (с расчетного счета ООО «Топливно-промышленная компания» денежные средства перечисляются на пластиковую карту физическому лицу с назначением платежа «предоставление заемных средств по договору процентного займа»), «за уголь» ООО «СибТоргИнвест» (далее на расчетные счета ОАО «Алтайская топливная компания», ООО «Вымпел, ООО «Азиатско-Сибирская энергопоставляющая компания», далее денежные средства перечисляются на расчетные счета следующим организациям - ООО «Шахта Северная», ООО «Праймфининвест», ООО «Торговая марка» с назначением платежа «за различные услуги, аренду полувагонов» или обналичиваются физическими лицами с назначением платежа «выделение материальной помощи или перечисление премиальных»), «за различные услуги, товарно-материальные ценности и сельскохозяйственную продукцию» денежные средства перечислялись следующим организациям: ООО «Корпорация 2010», ООО «Техно Арсенал», ООО «Техноспецснаб», ООО «Агропромэнерго», ООО «Технологии и оборудование», ООО «Тирус-Сибирь», ООО «АСР», ИП ФИО20, ООО «Сатил», ООО «Бизнес Решение», ООО «Универсал-Сервис», ООО «Технолига», ООО «Росбизнесснаб», ООО «Сибагроресурс», ООО «Специальные металлы и сплавы», ООО «Вариант Сибирь», ОАО «УК "Кузбассразрезуголь», ООО «Аврора», ООО «Вымпел», ООО «Пилот», ООО «Ресурсэнергосбыт», ИП ФИО21, в дальнейшем денежные средства перечислялись на пластиковые карты физическим лицам с назначением платежа «выделение материальной помощи или перечисление премиальных» или снимались чеками с назначением платежа «на закуп сельскохозяйственной продукции».

При анализе счетов - фактур, товарных накладных от 01.08.2011 № 39, от 31.01.2011 № 2 от имени ООО «Комплексные энергетические системы», установлено, в строке «Грузоотправитель» указан «ЗАО «Партнер-Сервис», 650066, <...>». ИФНС России по г. Кемерово представило информацию, что ЗАО «Партнер-Сервис» по адресу: <...> не зарегистрировано.

По документам, оформленным от ООО «Комплексные энергетические системы» обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде в виде вычетов по НДС за 2011 в размере 2922154,39 руб.

По взаимоотношениям ООО «Трансуголь» с контрагентом ООО «Резонанс» установлено следующее.

Согласно информации, полученной по запросу инспекции из ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска, последнее зарегистрировано по юридическому адресу: <...> 17.12.2008. Сведения о наличии имущества (собственного, арендованного), транспорта организации в налоговых органах отсутствуют. Учредителем и руководителем значится ФИО22 Среднесписочная численность работающих за 2009-2010 составила 0 человек. Расчетный счет открыт 20.11.2009 в КАБ «Банк Сосьете Женераль Восток» (ЗАО) филиал в г. Новосибирске, закрыт 19.11.2010.

Согласно акту обследования ООО «Резонанс» по адресу: <...> не находится, помещение не арендовало, с просьбой об аренде к собственнику не обращалось, что подтверждается также показаниями директора ООО «Технократ» - собственника здания. ООО «Ситал» также является собственником части здания по адресу: <...>, сообщило о том, что в аренду помещения ООО «Резонанс» не сдавало.

Значащийся учредителем и руководителем ООО «Резонанс» ФИО22, допрошенный в качестве свидетеля, отрицает причастность к деятельности ООО «Резонанс», а также ООО «Бизнес-Решение», ООО «Специальное оборудование»; ООО «Приоритет Плюс», ООО «Энергопромсервис», ООО «Свежий взгляд»; ООО «Новотехком», учредителем которых является.

По показаниям ФИО7 зарегистрировал с ФИО22 на имя последнего ООО «Резонанс»,, фактическии ФИО22 к деятельности ООО «Резонанс» отношения не имеет, открывал расчетного счета от имени ООО «Резонанс» в банках, контроль за ведением которого осуществлял заказчик – ФИО8 через систему «Банк-клиент».

По заключению почерковедческой экспертизы подписи от имени ФИО22 в документах ООО «Резонанс» выполнены не ФИО22, а другим лицом.

При анализе расчетного счета, полученного по запросу инспекции из КАБ «Банк Сосьете Женераль Восток» (ЗАО) филиал в г. Новосибирске, установлено, что движение средств носило транзитный характер. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2011.

В 2009 году при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 62 541 645,19 руб. ООО «Резонанс» исчислило НДС в сумме 8 418 руб., фактически уплатило в бюджет НДС в сумме 8 058 руб. В 2010 году при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 62 541 645,19 руб. ООО «Резонанс» исчислило НДС в сумме 8 418 руб., фактически уплатило в бюджет НДС в сумме 8 058 руб. В 2011 год представлена информация только за 1 квартал с нулевыми показателями.

В счете-фактуре от 21.01.2010 № 6 указаны продавец ООО «Резонанс» г. Новосибирск, грузоотправитель ООО «Разрез ТалТЭК», грузополучатель ОАО «Ключевской элеватор», покупатель ООО «Трансуголь». В товарной накладной от 21.01.2010 № 6 в реквизитах также указан грузополучатель ОАО «Ключевской элеватор» (Ключевской район, с. Ключи), но в графе «Груз получил грузополучатель» указана фамилия директора ООО «Трансуголь» ФИО5

По документам ООО «Резонанс» необоснованно получено налоговой выгоды в виде применения права на налоговые вычеты по НДС за 2010 год в размере 4130768,32 руб.

По взаимоотношениям ООО «Трансуголь» с контрагентом ООО «Латас» установлено следующее.

Согласно информации ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска зарегистрировано по юридическому адресу: <...> с 15.11.2011. До этого зарегистрировано 05.08.2010 и состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю. Последнюю отчетность организация представила за 3 квартал 2011. Сведениями о наличии имущества, транспортных средств, складских помещений, земельных участков, численности персонала инспекция не располагает. Адрес регистрации- адрес массовой регистрации. С 05.08.2010 по 15.11.2011 учредителем и руководителем являлась ФИО23 Регистрационные действия по доверенности осуществляла ФИО24 Расчетный счет открыт 26.08.2010 в ОАО КБ «Региональный кредит».

При исследовании выписки банка ООО «Латас» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Трансуголь», ООО «Латас» перечисляло физическим лицам: ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29

По заключению почерковедческой экспертизы подписи от имени ФИО23 в документах ООО «Латас» выполнены не ФИО23, а другим лицом.

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО23 отрицает причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Латас».

Свидетель ФИО28 пояснил, что зарегистрировал фирму на жену по просьбе знакомого по имени Евгений. Также оформил и отдал ему пластиковую карту, как и карты своих знакомых.

Движение средств по счету носило транзитный характер. Списание денежных средств осуществлялось в течение 1-2 рабочих дней с момента перечисления денежных средств от ООО «Трансуголь»;

Согласно информации, полученной из ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в отношении ООО «Латас», в 2010 году при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 62541645,19 руб. ООО «Латас» исчислило НДС к уплате в бюджет в сумме 7677 руб., фактически уплатило в бюджет НДС в сумме 7677 руб. В 2011 году при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 62541645,19 руб. ООО «Резонанс» исчислило НДС к уплате в бюджет в сумме 10298 руб., фактически уплатило в бюджет НДС в сумме 6 646 руб.

ООО «Трансуголь» необоснованно заявлены по документам ООО «Латас» вычеты по НДС в размере 192417, 01 руб., в том числе за 2010 – 25411,45 руб., за 2011 – 167005,56 руб.

Допрошены лица, на карточки которых перечислялись денежные средства, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40 после открытия пластиковых карт вышеуказанные лица сразу же отдавали их иным людям. пластиковыми картами допрошенные не распоряжались, денежные средства с них лично не снимали, никому не передавали.

В ходе выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля, свидетельствующие о том, что фактически уголь поставлялся до покупателей ООО «Трансуголь» ж/д транспортом непосредственно с угледобывающих организаций, грузоотправителями являлись: ООО «Разрез ТалТэк», ОАО «УК «Кузбассразрезуголь», ТОО «Каражыра ЛТД», ООО «Шахта Сычевская», ОАО «Шахта Заречная», ОАО «Шахта Алексиевская», ООО «Уралсиб», ООО «УПК «ЮкаС», а организации ООО «Система-центр», ООО «Латас», ООО «Комплексные энергетические системы», ООО ФПК «Сибирь», ООО «Резонанс», ООО «Экономический центр» включены в систему расчетов по поставке угля для увеличения стоимости угля и получения необоснованных вычетов по НДС.

Как указано, инициатором регистрации всех организаций, включенных в систему расчетов с ООО «Трансуголь», являлся ФИО7 по просьбе ФИО8

ФИО8 являлся в проверяемом периоде супругом главного бухгалтера ООО «Трансуголь» ФИО41 (брак зарегистрирован 25.12.2009), что подтверждается справкой отдела ЗАГС Администрации Железнодорожного района г. Барнаула.

На допросы ФИО8, ФИО41 не явились, по месту их регистрации председатель ТСЖ предоставил информацию о том, что указанные граждане с 2011 года проживают за границей в Тайланде.

С учетом изложенного, документы, представленные налогоплательщиком в обоснование произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС, не подтверждают реальность совершения сделок со спорными контрагентами, содержат противоречивые данные и не соответствуют требованиям действующего законодательства, счета-фактуры не отвечают положениям статьи 169 НК РФ, подписаны неустановленными лицами. В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «Трансуголь» всего неправомерно предъявило к налоговому вычету НДС в сумме 33 861 945,00 руб. за 2009- 2011 годы.

Общество по требованиям налогового органа первичные бухгалтерские документы частью не представило под предлогом их изъятия.

На запрос ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула из ОРЧ ЭБ и ПК № 2 ГУ МВД России по Алтайскому краю получен ответ (исх. от 05.02.2013 № 3/495), что документы возвращены ФИО5, претензий к сотрудникам полиции он не имеет. Представлена расписка последнего в подтверждение получения документов.

Выездная налоговая проверка проводилась по копиям документов, представленных правоохранительными органами.

Процессуальные нарушения при привлечении общества к налоговой ответственности не установлены. Заключение эксперта, проводившего почерковедческую экспертизу, являются мотивированными, обоснованными, его выводы согласуются со свидетельскими показаниями.

Общество обоснованно привлечено к налоговой ответственности как недобросовестный налогоплательщик, заведомо получивший налоговую выгоду по документам, не отражающим реальные хозяйственные связи.

Налоговый орган обоснованно выставил требование об уплате налога, пени, штрафа, приступил к взысканию задолженности, недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.

Правовых оснований для уменьшения начисленных сумм НДС на суммы НДС, уплаченные в бюджет производителями угля (на чем настаивает общество) суд не находит.

Руководствуясь статьями, ст.ст. 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Трансуголь», г.Барнаул отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо, обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.П. Пономаренко