Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Григорьевой Е..А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ИФНС по Ленинскому району г.Новосибирска (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск, к Обществу с ограниченной ответственностью «Кейлонг» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул Алтайского края, о возложении солидарной обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов в общей сумме 13 894 437 руб., подлежащих взысканию с общества с ограниченной ответственностью «РиалЭстеит», с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «РиалЭстеит» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск,

при участии в судебном заседании представителей сторон.

от заявителя- ФИО1, по доверенности №02-25/019529 от 24.07.2017, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности от 09.01.2018, паспорт;

от третьего лица – ФИО3, по доверенности от 27.11.2017, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска (Инспекция, налоговый орган, истец) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края к обществу с ограниченной ответственностью «Кейлонг» (ООО «Кейлонг») с иском о возложении солидарной обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов в общей сумме 13 894 437 руб., подлежащих взысканию с общества с ограниченной ответственностью «РиалЭстеит» (ООО «РиалЭстеит», налогоплательщик, Общество), в том числе: 10 276 770 руб. налога на добавленную стоимость (НДС), 1 562 313 руб. пеней, 2 055 254 руб. штрафа.

Иск мотивирован невозможностью исполнения налогоплательщиком обязательства по уплате налогов (пеней, штрафа) в результате выделения из его состава ООО «Кейлонг».

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «РиалЭстеит».

ООО «Кейлонг» и ООО «РиалЭстейт» в отзывах на заявление и их представители в судебном заседании просят в удовлетворении заявленных требований отказать, полагают налоговым органом не соблюдена совокупность условий, предусмотренных ст. 50 Налогового кодекса РФ (НК РФ, Кодекс), необходимых для возложения солидарной обязанности по уплате налогов, не доказано наличие умысла налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в результате состоявшейся реорганизации.

Представитель Инспекции в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленного требования.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

По результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО "РиалЭстеит" Инспекцией принято решение от 27.06.2016 N 10-23/3, которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 10 276 770 руб., пени в сумме 1 562 313 руб., штрафные санкции по статье 122 НК РФ в размере 2 055 354 руб.

Решением от 10.10.2016 № 440 Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Решением от 17.02.2017 N СА-4-9/3034@ Федеральной налоговой службы жалоба Общества также оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение Инспекции в суд.

Решением от 21.03.2017 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 20.06.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда, пстановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 октября 2017 г. № Ф04-3842/17 по делу № А45-23514/2016 решение Инспекции признано законным и обоснованным.

Судом в рамках дела №А45-23514/2016, имеющего преюдициальное значение, установлено следующее.

Общество на основании договоров купли-продажи от 17.09.2013 приобрело у ООО "Партнер" нежилые помещения по адресу: <...>, H1 и H11 и использовало для сдачи в аренду. НДС по приобретению нежилых помещений у ООО "Партнер" заявлен Обществом к возмещению из бюджета в сумме 10 554 669 руб., возмещен Обществу 28.07.2014 в соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 11.07.2014 N 30510, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на решение Инспекции N 15 по Алтайскому краю, принятое по результатам камеральной налоговой проверки.

22.07.2014, то есть вскоре после принятия Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю решения от 11.07.2014 о возмещении НДС, принято решение о проведении реорганизации Общества в форме выделения ООО "Кейлонг" (ИНН <***>).

В результате реорганизации в соответствии с разделительным балансом на основании акта приема-передачи от 07.11.2014 Общество передало ООО "Кейлонг" нежилые помещения по остаточной стоимости имущества в размере 57 093 170 руб. (в том числе НДС в сумме 10 276 770 руб.).

При этом с момента регистрации ООО "Кейлонг" применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и, соответственно, не является плательщиком НДС.

Учредителем и руководителем ООО "Кейлонг" являлся ФИО4, который также являлся учредителем и руководителем Общества в период с 23.01.2013 по 16.02.2015.

Реальной целью Общества являлась смена режима налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду спорных помещений. Все действия были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем реорганизации в форме выделения подконтрольной организации, применяющей УСН, с целью возмещения НДС из бюджета без дальнейшего восстановления налога и уплаты его в бюджет.

17.03.2015 принято решение о ликвидации Общества, ликвидатором являлась ФИО5- сестра ФИО4 С момента реорганизации финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется, выделенная организация (ООО "Кейлонг") продолжила финансово-хозяйственную деятельность Общества.

Принимая 22.07.2014 решение о реорганизации, Общество (учредитель и руководитель ФИО4) знало в силу установленного факта взаимозависимости с ООО "Кейлонг" (учредитель и руководитель ФИО4) о том, что недвижимое имущество, переданное по разделительному балансу ООО "Кейлонг", в дальнейшем не будет использоваться в операциях, подлежащих налогообложению НДС, т.к. с момента регистрации ООО "Кейлонг" применяет УСН.

НДС, ранее возмещенный из бюджета по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику, подлежит восстановлению лицом, которому предоставлялось такое возмещение, и у которого таким образом сформировался источник восстановления НДС.

В действиях налогоплательщика отсутствовали реальные экономические цели, они были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем реорганизации в форме выделения подконтрольной организации, применяющей УСН, с целью возмещения НДС, без дальнейшего восстановления налога и уплаты его в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом. Правопреемством при реорганизации юридического лица является переход прав и обязанностей от одного юридического лица к другому в силу соответствующего акта о реорганизации.

Согласно части 1 статьи 59 ГК РФ передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников.

В соответствии с пунктом 8 статьи 50 НК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

Таким образом, условием для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на созданные в результате выделения из реорганизованного юридического лица организации является совокупность условий, установленных пунктом 8 статьи 50 НК РФ, а именно:

-налогоплательщик в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов;

-состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2012 N ВЛС-15656/12 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации").

Суд признает доказанными (установлено в рамках дела №А45-23514/2016) направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путем реорганизации в форме выделения подконтрольной организации, применяющей УСН, с целью возмещения НДС, без дальнейшего восстановления налога и уплаты его в бюджет, а также невозможность исполнения налогоплательщиком обязательства по уплате налогов (пеней, штрафа) в результате выделения из его состава ООО «Кейлонг».

Лицами, отвечающими по требованиям о привлечении к солидарной ответственности, могут являться как реорганизованные, так и выделившиеся юридические лица.

Налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о принятии им в отношении ООО «РиалЭстеит» всех предусмотренных НК РФ мер для бесспорного взыскания задолженности.

ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа №3083 от 31.10.2016 со сроком исполнения до 21.11.2016, направлено в адрес налогоплательщика 01.11.2016.

В связи с неисполнением ООО «РиалЭстеит» требования в установленный срок, налоговым органом 25.11.2016 на основании ст. 46 НК РФ вынесено решение №22762 о взыскании задолженности за счет денежных средств, однако инкассовые поручения, направленные в банк, возвращены в связи с закрытием расчетного счета (расчетный счет ООО «РиалЭстеит», открытый 03.07.2013 в АКБ «Зернобанк», закрыт 09.06.2016). В связи с тем, что у ООО «РиалЭстеит» отсутствует расчетный счет, а также имущество, переданное ООО «Кейлонг», принудительное взыскание указанной задолженности в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 - 47 НК РФ, не представилось возможным. Взыскание, предусмотренное ст. 47 НК РФ, также не могло быть применено, поскольку ООО «РиалЭстеит» находится в процедуре ликвидации.

Неуплата задолженности в размере 13 894 437 руб. подтверждается балансом расчетов ООО «РиалЭстеит» на 28.12.2017.

Исходя из представленного разделительного баланса от 30.06.2014 ООО «РиалЭстеит» в адрес ООО «Кейлонг» переданы основные средства (нежилые помещения, расположенные по адресу: <...>, Н1 и ул. Г.Титова, 35а, H11) на сумму 57 436 тыс. руб. (в т.ч. НДС 10 276 770 руб.), непокрытый убыток в сумме 2 985 тыс. руб., а также кредиторская задолженность в сумме 60 421 тыс. руб. 18.11.2014 ООО «Кейлонг» зарегистрировало право собственности на помещения, находящиеся по адресу: <...>, Н1 и ул. Г. Титова, 35а, Н11.

Задолженность перед бюджетом по НДС, пени, штраф в указанной сумме 13 894 437 руб. не передавалась. Доказательства обратного не представлены.

На основании ст. 323 ГК РФ при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Ссылка налогоплательщика на наличие дебиторской задолженности перед ним на 68 580 000 руб. ООО «Меркурий» является несостоятельной. В отношении ООО «Меркурий» возбуждено значительное количество исполнительных производств, данная организация имеет признаки неплатежеспособности.

Также является необоснованным довод ООО «Кейлонг» о пропуске налоговым органом процессуального срока для обращения в суд. Такой срок НК РФ не установлен. Общий срок исковой давности (три года), установленный ст. 196 ГК РФ, не пропущен.

При указанных обстоятельствах суд удовлетворяет заявленные требования.

Руководствуясь статьями статьями 110 (ч.1), 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Иск удовлетворить.

Возложить на ООО «Кейлонг» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул Алтайского края солидарную обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов в общей сумме 13 894 437 руб., в том числе: 10 276 770 руб. налога на добавленную стоимость, 1 562 313 руб. пеней, 2 055 254 руб. штрафа, подлежащих взысканию с ООО ««РиалЭстеит» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск.

Взыскать с ООО «Кейлонг» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул солидарно с ООО ««РиалЭстеит» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск в доход соответствующего бюджета 13 894 437 руб., в том числе: 10 276 770 руб. налога на добавленную стоимость, 1 562 313 руб. пеней, 2 055 254 руб. штрафа.

Взыскать с ООО «Кейлонг» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул в доход федерального бюджета РФ 92 472 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо, обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.П. Пономаренко