Гражданский кодекс часть 1

656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, (3852) 61-92-78, 61-92-93 (факс) http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул №А03 –19741/2012

29 января 2014

Резолютивная часть решения оглашена 22 января 2014

В полном объеме решение изготовлено 29 января 2014

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Панфиловой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Барнаул, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, г.Барнаул, о признании недействительным требования №366015 от 13.11.2012,

при участии в заседании представителей сторон:

от общества- ФИО2 по доверенности б/н от 19.12.2012, паспорт,

от инспекции- ФИО3, доверенность №04-15/00080 от 10.01.2014, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту –предприниматель, заявитель, ФИО1) обратился в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю (далее по тексту- межрайонная ИФНС России №3 по Алтайскому краю) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ (т.2, л.д.45), о признании недействительным требования №366015 от 13.11.2012 в части предложения уплатить земельный налог в сумме 2670219 руб.

Полагает, в требовании неверно отражены реальные налоговые обязательства.

Определением от 06.02.2013 в связи с реорганизацией произведена процессуальная замена стороны по делу- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю на ее правопреемника- Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю (налоговый орган).

Решением Арбитражного суда от 12 марта 2013 заявление предпринимателя удовлетворено, суд посчитал установленным выставление требования на излишнюю сумму земельного налога за 2011 год в виду ошибки в установлении вида разрешенного использования земельного участка, соответственно неправильного определения кадастровой стоимости земельного участка.

Постановлением Седьмого Арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2013 решение оставлено в силе. Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 октября 2013 решение Арбитражного суда Алтайского края и постановление апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение. Кассационная инстанция в своем постановлении указала на отсутствие оснований для вывода о наличии кадастровой ошибки, предложила дополнительно исследовать вопрос фактического использования земельного участка в 2011 году.

В судебном заседании представитель общества настаивает на заявленном требовании.

В отзыве на заявление налоговый орган и его представитель в судебном заседании в удовлетворении заявленного требования просят отказать, считают отсутствуют основания для признания оспариваемого требования недействительным.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №3 по Алтайскому краю в адрес ФИО1 направлено требование №366015 от 13.11.2012 об уплате земельного налога за 2011 год в сумме 2670759 руб. по установленному законом сроку 01.11.2012. Установлен срок уплаты налога-до 25.12.2012.

Основанием для выставления указанного требования послужили расчеты налогового органа по определении налоговой базы по земельному налогу, выполненные исходя из кадастровой стоимости в размере 178050600 руб. принадлежавшего ФИО1 как физическому лицу на праве собственности земельного участка с кадастровым номером 22:64:013601:0165 общей площадью 60000 кв.м. по адресу: г.Белокуриха, примерно 2200 метров по направлению на юго-восток от ориентира ул.Угрюмова,9.

Предприниматель полагает, необходимо принять во внимание при определении налоговой базы по земельному налогу не вид разрешенного использования земельного участка, а фактическое использование земельного участка и в расчетах земельного налога исходить из кадастровой стоимости участка в 180000 руб., установленной «для ведения сельскохозяйственного производства», вместо 178050600 руб., установленной для земли «под строительство туристического оздоровительного комплекса». Считает, в расчете налогового органа завышена налоговая база на 177870600 руб. (178050600 руб.- 180000 руб.), подлежит уплате налог в сумме 540 руб. (исходя из ставки налога для земель сельскохозяйственного использования 0,3%) вместо 2670759 руб. (исходя из ставки 1,5%). Соответственно считает излишне в оспариваемом требовании выставлен к уплате земельный налог в размере 2670219 руб. (2670759 руб.- 540 руб.).

Кроме этого просит принять во внимание, что постановление Администрации Алтайского края от 28.12.2009 № 546 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края» подлежит применению с 01.01.2011, соответственно Филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю не мог определять кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:64:013601:165 в размере 178050600 руб. в 2010 и представлять эти данные налоговому органу для расчета земельного налога за 2011 год.

Суд отказывает в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

Согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ (НК РФ. Кодекс) налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая база.

На основании п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 Кодекса.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации (статья 66 Земельного кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 25 августа 1999 г. N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Минэкономразвития РФ приказом от 12 августа 2006 г. утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости земельных участков.

При определении кадастровой стоимости земли учитывается вид разрешенного использования. Согласно ст. 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ, применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков.

Для различных видов разрешенного использования земельных участков органами местного самоуправления устанавливаются соответствующие коэффициенты показателей удельной кадастровой стоимости земельного участка на 1 кв. м в рублях.

Удельные показатели кадастровой стоимости определяются согласно приказу Минэкономразвития России от 12 августа 2007 г. N 222 в рамках субъекта Российской Федерации для всех видов разрешенного использования.

Таким образом, сумма земельного налога складывается из произведения двух составляющих: кадастровой стоимости земельного участка (ее удельный показатель на 1 кв. м в рублях утверждается органом власти субъекта Российской Федерации) и налоговой ставки, утверждаемой органом местного самоуправления.

ФИО1 в подтверждение принадлежности на праве собственности земельного участка категории «земли населенных пунктов-для сельскохозяйственного производства» с кадастровым номером 22:64:013601:0165 общей площадью 60000 кв.м. по адресу: г.Белокуриха, примерно 2200 метров по направлению на юго-восток от ориентира ул.Угрюмова,9 представил свидетельство о государственной регистрации права собственности от 30.09.2008 22АБ 420145.

Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 № 546 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Алтайского края" кадастровая стоимость указанного земельного участка утверждена в размере 180000 руб. (исходя из удельного показателя кадастровой стоимости 3 руб. на кв.м. -т.1, л.д.26-27,67-70).

Постановление Администрации Алтайского края от 28 декабря 2009 №546 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Алтайского края" вступило в силу с 01.01.2010, что подтверждается постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 апреля 2013 г. N Ф04-1488/13 по делу N А03-6887/2012.

Постановлением администрации г.Белокуриха от 03.02.2010 №94 «Об изменении вида разрешенного использования земельного участка по адресу: <...> метров на юго-восток от ул.Угрюмова,9» по заявлению ФИО1 вид разрешенного использования земельного участка «земли населенных пунктов для ведения сельскохозяйственного производства» изменен на «в целях использования под строительство туристического оздоровительного комплекса».

Изменение по заявлению ФИО1 вида разрешенного использования земельного участка повлекло изменение кадастровой стоимости земельного участка и, соответственно, налоговой базы по земельному налогу при его расчете за 2011 год.

Налоговый орган использовал в расчете полученную от Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю информацию о кадастровой стоимости земельном участке кадастровым номером 22:64:013601:165 в размере 178050600 руб. Данная стоимость вносилась в Государственный кадастр недвижимости на основании Постановления Администрации Алтайского края от 28.12.2009 № 546 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Алтайского края" (как указано кадастровая стоимость утверждена в размере 180000 руб.) и Постановления администрации г.Белокуриха от 03.02.2010 №94 «Об изменении вида разрешенного использования земельного участка».

Так как постановлением администрации г.Белокуриха вид разрешенного использования из земель населенных пунктов «для ведения сельскохозяйственного производства» изменен на использование «под строительство туристического оздоровительного комплекса», согласно справке, представленной Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю, в 2011 году удельный показатель кадастровой стоимости составил 2967,51 руб./кв.м., что и привело к увеличению кадастровой стоимости земельного участка со 180000 руб. до 178050600 руб. (л.д.17, 43-44, 68-69, 90).

ФИО1 (Продавец) заключил с ООО «ИнвесТрэйд» (Покупатель) договор от 12.12.2011 купли-продажи земельного участка. Свидетельство о праве собственности на земельный участок категории «земли населенных пунктов под строительство туристического оздоровительного комплекса» выдано новому собственнику 28.12.2011 22АВ 764492 (т.1, л.д.87).

Несмотря на то, что в 2011 году ФИО1 владел земельным участком до 28.12.2011, налоговый орган обоснованно выставил требование об уплате земельного налога за весь год.

Согласно п.7 ст. 396 НК РФ налогоплательщик оплачивает земельный налог за полный месяц владения ( пользования) земельным участком, если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца.

До заключения договора ФИО1 вновь обратился в администрацию г.Белокуриха с заявлением от 22.11.2011 об изменении вида разрешенного использования земельного участка.

Рассмотрев заявление ФИО1 администрация г.Белокурихи постановлением от 24.01.2012 №50 изменила вид разрешенного использования земельного участка кадастровый номер 22:64:013601:165 с «под строительство туристического оздоровительного комплекса» на «для ведения сельскохозяйственного производства».

Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю выдана кадастровая выписка от 06.02.2012 №22/12-20371 о земельном участке кадастровый номер 22:64:013601:165, согласно которой кадастровая стоимость земельного участка «для ведения сельскохозяйственного производства» 180000 руб. (л.д.47).

Земельный кодекс РФ (ст. 1, 7) предусматривает, что земельные участки должны использоваться согласно их целевому назначению, принадлежности к той или иной категории и разрешенному использованию.

Как указано, в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Использование земельного участка в 2011 для сельскохозяйственного производства не подтверждается.

На запрос налогового органа Администрация г.Белокуриха письмом от 20.01.2014 сообщила, что сведениями о фактическом использовании земельного участка не располагает.

Таким доказательством не является представленный заявителем договор аренды земельных участков от 01.02.2011, заключенный индивидуальным предпринимателем ФИО1 (Арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО4 (Арендатор). Данным договором передано в аренду 15 земельных участков общей площадью 1000504 кв.м., в том числе с кадастровым номером 22:64:013601:165.

Все земельные участки переданы в аренду для сельскохозяйственного использования (п.1.1) при условии использования в соответствии с их назначением и разрешенными видами использования (п.3.3.1). Как указано, в 2011 году разрешенным видом использования земельного участка кадастровый номер 22:64:013601:165 было «под строительство туристического оздоровительного комплекса», а не «для ведения сельскохозяйственного производства».

Налоговый орган обоснованно исходил из разрешенного, а не фактического использования земельного участка.

Ставка налога применена в размере 1,5% согласно решению Белокурихинского городского Совета депутатов Алтайского края от 21 ноября 2006 г. №79 «О введении земельного налога на территории города Белокуриха» с изменениями, внесенными решением Белокурихинского городского Совета депутатов Алтайского края от 26 ноября 2010 №99. Данная ставка установлена для земель, объединенных в группу разрешенного использования «прочие виды поселений», что также подтверждается справкой Администрации г.Белокуриха от 19.02.2013 (т.1, л.д.92).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2011 год, должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2011 без учета изменения кадастровой стоимости в налоговом периоде 2012. Налоговый период согласно пункту 1 статьи 393 Кодекса один год. Новая кадастровая стоимость применяется с даты внесения изменений в государственный кадастр недвижимости и не может распространяться на на ранее возникшие правоотношения в налоговой сфере. Данная позиция соответствует действующему законодательству.

С учетом изложенного суд не находит оснований для признания недействительным оспариваемое требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю в части предложения уплатить земельный налог в сумме сумме 2670219 руб.

Руководствуясь статьями 4, 17, 27, 29, 34, 35, 167-171, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Барнаул, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.П. Пономаренко