Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Подлужных О.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Барнаул, о признании незаконными решений налоговых органов, с участием в деле в качестве заинтересованных лиц: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю, г. Барнаул; Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, г. Барнаул,

при участии в заседании представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по паспорту;

от заинтересованного лица – Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю – ФИО2 – старший специалист 2 разряда юридического отдела Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю по доверенности № 05-27/2251 от 10.01.2012 года; ФИО3 – старший государственный налоговый инспектор камеральных проверок №3 Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю по доверенности № 05-27/04408 от 04.04.2012 года;

от заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю – ФИО2 – старший специалист 2 разряда юридического отдела Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю по доверенности № 06-11/02207 от 22.02.2012 года;

Установил:

В арбитражный суд обратилась индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – предприниматель) с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый оран) №4695 от 04.07.2011 года и отмене данного решения в полном объеме, признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее по тексту – управление) от 27.09.2011 года по апелляционной жалобе, в части доначисления земельного налога в сумме 96 786 руб. за 2010 год и обязании Межрайонной ИНФС России №15 по Алтайскому краю возвратить доначисленную сумму земельного налога в размере 96 786 руб.

В обоснование заявленных требований предприниматель указала на необоснованное доначисление оспариваемыми решениями земельного налога в сумме 96 786 руб. за 2010 год в результате вывода о неправомерном применении при расчете земельного налога кадастровой стоимости земельного участка в размере 5 384 601 руб., а не 17 061 912 руб.

Предприниматель указала, что она не была уведомлена об изменении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 и ей не было известно о том, что 13.05.2010 года в государственный кадастр внесены изменения о кадастровой стоимости земельного участка, увеличившейся в 3,5 раза.

Кроме того, предприниматель указала, что вышеуказанные изменения в государственный кадастр внесены на основании Постановления Администрации Алтайского края №546 от 28.12.2009 года, в котором сведений о земельном участке с кадастровым номером 22:63:040242:31 не имеется.

Также предприниматель указала, что об изменении кадастровой стоимости земельного участка ей стало известно только в 2011 году из содержания оспариваемого решения налогового органа. При этом, поскольку изменения о кадастровой стоимости участка внесены в государственный кадастр 13.05.2010 года, то есть фактически в середине налогового периода 2010 года, то в целях налогообложения, вновь установленная кадастровая стоимость должна применяться с учетом положений п.1 ст. 5 Налогового кодекса РФ, с 2011 года.

В судебном заседании предприниматель заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и уточнении к нему.

Представители налогового органа и управления с заявленными предпринимателем требованиями не согласились по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление.

Налоговый орган считает, что довод предпринимателя о том, что Постановление Администрации Алтайского края №546 от 28.12.2009 года относится к актам законодательства о налогах и сборах и в силу ст. 5 Налогового кодекса РФ может применяться для исчисления земельного налога только начиная с 01.01.2011 года, основан на ошибочном толковании норм права, в частности положений ст. 397 Налогового кодекса РФ и ст. 66 Земельного кодекса РФ. Также налоговый орган указал на то, что применительно к положениям ч.1, 2 ст. 36 Закона Алтайского края от 09.11.2006 №122-ЗС "О правотворческой деятельности", опубликование такого нормативного акта, как Постановление Администрации Алтайского края №546 от 28.12.2009 года, которое состоялось в газете "Алтайская правда" от 30.12.2009 №415-416, является достаточным условием доведения его до сведения налогоплательщика.

Управление, помимо вышеизложенных доводов, также считает, что не подлежит удовлетворению требование предпринимателя о признании незаконным решения управления от 27.09.2011 года, поскольку это решение является процедурным и само по себе не возлагает на предпринимателя каких-либо дополнительных обязанностей.

Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Налоговым органом в порядке ст. 88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации предпринимателя по земельному налогу за 2010 год.

По результатам этой проверки составлен акт №2588 камеральной налоговой проверки от 20.04.2011 года, на основании которого заместителем начальника налогового органа 04.07.2011 года принято решение №4695 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением предприниматель была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату земельного налога в виде взыскания штрафа в сумме 1 935 руб. 70 коп. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Этим же решением предпринимателю было предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2010 год в сумме 96 786 руб. и 2 800 руб. 40 коп. пеней, начисленных за его несвоевременную уплату.

Основанием к принятию этого решения послужило то, что предпринимателем занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в результате применения при расчете суммы налога кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 по состоянию на 01.01.2010 года, как 5 384 601 руб.

В связи с тем, что принадлежащая предпринимателю на праве собственности доля указанного земельного участка составляет 3968/7181, налоговая база по земельному налогу определена предпринимателем как 2 975 365 руб. Исходя из этого сумма исчисленного предпринимателем налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 44 630 руб.

В то же время, по сведениям, представленным ФГУ "Земельная кадастровая палата" 28.04.2011 года, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 по состоянию на 01.01.2010 года составляет 17 061 912 руб.

В связи с этим, по мнению налогового органа, с учетом доли принадлежащей предпринимателю в праве общей собственности указанного земельного участка, налоговая база по земельному налогу составляет 9 427 730 руб., а сумма подлежащего к уплате земельного налога за 2010 год – 141 416 руб.

Исходя из вышеизложенного, налоговый орган пришел к выводу о занижении предпринимателем суммы земельного налога, подлежащего уплате за 2010 год на 96 786 руб. (141 416 руб. - 44 630 руб.).

Не согласившись с решением налогового органа №4695 от 04.07.2011 года, предприниматель обратилась с апелляционной жалобой на него в управление.

Решением управления от 27.09.2011 года по апелляционной жалобе предпринимателя на решение налогового органа №4695 от 04.07.2011 года, данное решение налогового органа отменено и управлением принято новое решение об отказе в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в связи с отсутствием вины лица в совершении налогового правонарушения и предпринимателю предложено уплатить земельный налог за 2010 год в сумме 96 786 руб.

Оценивая доводы сторон в обоснование заявленных требований и возражений, суд исходит из следующего.

При разрешении спора лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что предпринимателю принадлежит доля 3968/7171 в праве общей собственности на земельный участок с кадастровым номером 22:63:040242:31, расположенный в г. Барнауле Алтайского края, ул. Автотранспортная, 55 и признаваемый в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по земельному налогу, в отношении которой предприниматель является плательщиком земельного налога, применительно к положениям п.1 ст. 388 Налогового кодекса РФ.

В силу п.1 ст. 396 Налогового кодекса РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Статьей 390 Налогового кодекса РФ определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктами 2 и 3 вышеуказанной статьи установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом по земельному налогу в силу п.1 ст. 393 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

Из материалов дела следует, что доля в праве общей собственности на земельный участок с кадастровым номером 22:63:040242:31, расположенный в г. Барнауле Алтайского края по ул. Автотранспортная, 55, приобретена предпринимателем на основании договора купли-продажи земельного участка №2151 от 21.09.2009 года, заключенного с Главным управлением имущественных отношений Алтайского края.

На момент совершения сделки купли-продажи кадастровая стоимость земельного участка была определена как 5 384 601 руб. 04 коп., что соответствует удельному показателю кадастровой стоимости земельного участка в размере 7 498 400 руб./га и общей площади участка 0,7181 га.

Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546, изданным в соответствии со ст. 66 Земельного кодекса РФ, постановлениями Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 №945 "О государственной кадастровой оценке земель", от 08.04.2000 №316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель" с целью экономического регулирования земельных отношений в крае и иными целями, установленными законодательством, утверждены: результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Алтайского края; средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов Алтайского края; средний уровень кадастровой стоимости 1 кв. м земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Алтайского края.

Этим же постановлением (пункт 2) признано утратившим силу постановление Администрации края от 13.04.2004 №162 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Алтайского края".

Пунктом 3 Постановления Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546, установлено, что это постановление вступает в силу с 01.01.2010 года.

Анализ результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Алтайского края, утвержденных Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546, позволяет установить, что на момент принятия этого постановления, сведения о кадастровой стоимости (руб.), удельном показателе кадастровой стоимости (руб./кв.м) в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 в нем отсутствуют (в частности порядковые №№ 17500 - 17525 таблицы, отражающей результаты оценки по г. Барнаулу).

В соответствии со сведениями, содержащимися в публичной кадастровой карте, размещенными на официальном Интернет-ресурсе Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (http://maps.rosreestr.ru/Portal), земельный участок с кадастровым номером 22:63:040242:31, имеет площадь 7 181,00 кв.м, расположен на землях поселений (землях населенных пунктов), занятыми объектами промышленности и фактически используется для эксплуатации производственно-административных зданий.

Спор по площади указанного участка между сторонами отсутствует.

Исходя из данных, отраженных в таблице средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов Алтайского края, утвержденных Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546, средний удельный показатель кадастровой стоимости земель кадастрового квартала 22:63:040242 при виде разрешенного использования №9 – земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, составляет 2 375 руб. 98 коп. за 1 кв.м., что позволяет при применении указанного удельного показателя кадастровой стоимости кв.м., определить кадастровую стоимость земельного участка, как 17 061 912 руб. 38 коп.

В дальнейшем, в Постановление Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546 вносились изменения Постановлениями Администрации Алтайского края от 16.11.2010 №513 и от 26.05.2011 №278, которые не устранили обстоятельств, связанных с отсутствием сведений о результатах государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Алтайского края в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 и не изменили значений удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов в отношении кадастрового квартала 22:63:040242:31.

Статья 66 Земельного кодекса РФ предусматривает, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316, пункт 10 которых устанавливает, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Применительно к спорной ситуации результаты государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми определена новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 утверждены, как указано выше Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546, которым также определено, что это постановление вступает в силу с 01.01.2010 года. При этом налоговый орган и управление, заявляя возражения относительно заявленных предпринимателем требований, полагают, что исходя из правовой природы указанного нормативного правого акта, он не может быть отнесен к актам законодательства о налогах и сборах и к нему не могут быть применены приложения ст. 5 Налогового кодекса РФ, определяющие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в частности п.1 этой статьи, предусматривающий, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Между тем, исходя из правовой позиции, отраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 N 165-О-О, следует, что применительно к положениям ст. 1 Налогового кодекса РФ, определяющим состав законодательства о налогах и сборах, федеральный законодатель, обладая в сфере налогообложения достаточно широкой свободой усмотрения, вправе – с соблюдением конституционных принципов законного установления налогов и сборов (статья 57 Конституции Российской Федерации) и разделения единой государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную при обеспечении их взаимодействия (статья 10 Конституции Российской Федерации) – предусмотреть в целях обеспечения организации исполнения актов законодательства о налогах и сборах нормативное правовое регулирование по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, подзаконными актами, которые при этом не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Возможность принятия именно такого рода актов предусмотрена в п.1 ст. 4 Налогового кодекса РФ, которым к числу субъектов подзаконного нормативного правового регулирования вопросов, связанных с налогообложением и сборами, отнесены органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 17.11.2011 №1571-О-О, конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2010 года N 165-О-О).

Исходя из положения п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, следует, что акт законодательства о налогах вступает в силу по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня его опубликования (Определение от 8 апреля 2003 года N 159-О).

Данное Конституционным Судом Российской Федерации истолкование в части соблюдения минимального условия вступления в силу указанных актов – не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования – содержит оговорку "по крайней мере", что не означает необязательность соблюдения иных условий вступления такого акта в силу. Следовательно, оно не может препятствовать применению судами при рассмотрении конкретных дел положений ст. 5 Налогового кодекса РФ в более благоприятную для налогоплательщиков сторону, и в том числе с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в Постановлении Пленума от 28 февраля 2001 года №5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал: при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах необходимо исходить из того, что на основании п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ такой акт вступает в силу с первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта (пункт 3).

Таким образом, само по себе законодательное регулирование, предусмотренное положениями п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации направлено на соблюдение гарантий прав налогоплательщиков.

Согласно ст. 5 Закона Алтайского края от 09.11.2006 №122-ЗС "О правотворческой деятельности", систему нормативных правовых актов Алтайского края составляют: Устав (Основной Закон) Алтайского края; законы Алтайского края; иные нормативные правовые акты Алтайского края.

Исходя из этого, Постановление Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546, применительно к положениям Закона Алтайского края от 09.11.2006 №122-ЗС является иным нормативным правовым актом Алтайского края.

Частью 2 ст. 33 Закона Алтайского края от 09.11.2006 №122-ЗС определено, что официальным опубликованием иных нормативных правовых актов Алтайского края является: 1) опубликование их текстов в Сборнике законодательства Алтайского края; 2) опубликование их текстов в газете "Алтайская правда", если это предусмотрено самими актами.

Постановление Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546 опубликовано в газете "Алтайская правда", №415-416, 30.12.2009 и в официальном печатном издании Алтайского краевого Законодательного Собрания и Администрации Алтайского края –Сборник законодательства Алтайского края №164, ч. 1-51, декабрь, 2009.

В газете "Алтайская правда", №415-416, 30.12.2009 Постановление Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546 опубликовано без приложений.

В соответствии с ч.4 ст. 33 Закона Алтайского края от 09.11.2006 №122-ЗС датой официального опубликования является дата первого опубликования текста нормативного правового акта в одном из вышеуказанных изданий, при этом в силу ч.5 этой же статьи официальное опубликование нормативных правовых актов Алтайского края в изложении не полностью не допускается.

Из содержания Постановления Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546 следует, что таблица результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Алтайского края; таблица средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов Алтайского края, таблица среднего уровня кадастровой стоимости 1 кв. м земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Алтайского края является приложением к названному постановлению и именно сведения (данные), отраженные в этих таблицах являются основанием для реализации правового регулирования, установленного в частности, законодательством о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что Сборник законодательства Алтайского края №164 ч. 1 подписан в печать 18.06.2010 года.

Таким образом, применительно к положениям п.1 ст. 5 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в Определении Конституционного Суда РФ от 17.11.2011 №1571-О-О, и положениям п.1 ст. 393 Налогового кодекса РФ, Постановление Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546 может быть применено, как вступившее в законную силу, в целях исчисления и уплаты земельного налога с 01.01.2011 года.

Также суд учитывает то обстоятельство, что в соответствии с п. 14 ст. 396 Налогового кодекса РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Вышеуказанный порядок установлен в постановлении Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52, согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Из содержания представленных в материалы дела писем Федерального государственного учреждения "Земельная кадастровая палата" по Алтайскому краю от 29.06.2011 №4115/02-20, и от 01.08.2011 №5070/02-20 следует, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 в сумме 17 061 912 руб. 38 коп. была определена после результатов государственной кадастровой оценке земель в соответствии с приложением №2 к Постановлению Администрации Алтайского края от 28.12.2009 №546 (средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов Алтайского края) и внесена в государственный кадастр недвижимости 13.05.2010 года.

В письме от 01.08.2011 №5070/02-20 Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата" по Алтайскому краю, кроме того, сообщило, что информация о земельных участках, размещенная на сайте Росреестра, носит справочный характер, а наиболее актуальные сведения содержатся в базе данных государственного кадастра недвижимости.

Исходя и этого суд приходит к выводу о том, что применительно к положениям п. 14 ст. 396 Налогового кодекса РФ, изменение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 не могло быть в срок не позднее 1 марта 2010 года доведено до сведения предпринимателя в порядке, определенном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52, поскольку до внесения изменений в государственный кадастр недвижимости, касающихся кадастровой стоимости этого земельного участка, то есть до 13.05.2010 года, в государственном кадастре недвижимости содержались сведения о кадастровой стоимости такого земельного участка составляющей 5 384 601 руб. 04 коп., определенной в соответствии с Постановлением Администрации Алтайского края от 13.04.2004 №162.

Статьей 7 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", регулирующим отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности, установлен перечень сведений об уникальных характеристиках объекта недвижимости, подлежащих внесению в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с п.п. 11 п.1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ в государственный кадастр недвижимости подлежат внесению, в частности, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Пунктом 3 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ определено, что кадастровый учет в связи с изменением любых указанных в пунктах 7, 10 – 17 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений осуществляется также на основании соответствующих документов, поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия. Орган кадастрового учета в срок не более чем пять рабочих дней со дня завершения кадастрового учета, который осуществлялся в связи с изменением указанных в пункте 7, 11, 13, 14, 15 или 16 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости на основании поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия документов, направляет уведомление об осуществленном кадастровом учете по почтовому адресу и (или) адресу электронной почты правообладателя указанного объекта недвижимости, а при отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о таком адресе по почтовому адресу этого правообладателя в соответствии с предусмотренными пунктом 8 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона кадастровыми сведениями (при наличии таких кадастровых сведений).

Доказательств, свидетельствующих о том, что предпринимателю, как правообладателю доли в общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 22:63:040242:31 в установленном законом порядке органом кадастрового учета направлялось уведомление об осуществлении кадастрового учета в связи с изменением данных о кадастровой стоимости указанного земельного участка не представлено.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что предпринимателем при представлении в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год правомерно определена налоговая база в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31 в сумме 2 975 365 руб., исходя из доли в праве общей собственности на данный участок 3968/7181 и кадастровой стоимости земельного участка в сумме 5 384 601 руб.

Доначисление предпринимателю по результатам камеральной налоговой поверки налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год налога на сумму 96 786 руб., основанное на выводах о необходимости определения налоговой базы по налогу, исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:040242:31, составляющей 17 061 912 руб. нарушает права предпринимателя в сфере осуществляемой им предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку в отсутствие к тому законных оснований возлагает на предпринимателя дополнительную обязанность по уплате налога в бюджет.

При оценке требований предпринимателя о признании незаконным решения налогового органа №4695 от 04.07.2011 года и отмене данного решения в полном объеме, а также признании незаконным решения управления от 27.09.2011 года по апелляционной жалобе, в части доначисления земельного налога в сумме 96 786 руб. за 2010 год, суд, применительно к установленным по делу обстоятельствам, приходит к выводу об обоснованности требования предпринимателя о признании незаконным решения управления от 27.09.2011 года и отсутствии оснований для удовлетворения требования о признании незаконным и отмене решения налогового органа №4695 от 04.07.2011 года.

К данному выводу суд приходит исходя из следующего.

В соответствии с п.п. 1 п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Такое решение в силу п.9 ст. 101 Налогового кодекса РФ вступает в силу, то есть приобретет статус акта, порождающего права и обязанности лица в отношении которого он принят, по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Как следует из материалов дела, предприниматель реализовала право, предусмотренное п.2 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ и обратилось в управление с апелляционной жалобой на решение налогового органа №4695 от 04.07.2011 года.

В соответствии с п.2 ст. 140 Налогового кодекса РФ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: 1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; 2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; 3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

В соответствии с решением управления от 27.09.2011 года по апелляционной жалобе предпринимателя о несогласии с решением налогового органа №4695 от 04.07.2011 года, это решение нижестоящего налогового органа отменено управлением как вышестоящим налоговым органом в полном объеме с одновременным принятием нового решения.

Таким образом, актом, установившим дополнительную обязанность предпринимателя по уплате в бюджет земельного налога за 2010 год в размере 96 786 руб., является решение управления от 27.09.2011 года по апелляционной жалобе предпринимателя о несогласии с решением налогового органа №4695 от 04.07.2011 года.

Решение управления от 27.09.2011 года самостоятельно возлагает на предпринимателя обязанность по уплате налога в бюджет и является единственным актом, влекущим наступление для налогоплательщика правовых последствий по результатам мероприятий налогового контроля, проведенным в отношении налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год.

Из материалов дела также следует, что в связи с принятием управлением решения от 27.09.2011 года по апелляционной жалобе предпринимателя о несогласии с решением налогового органа №4695 от 04.07.2011 года, предпринимателем произведена уплата земельного налога за 2010 год в сумме 96 786 руб., доначисленного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации предпринимателя за 2010 год.

Данное обстоятельство подтверждается копией платежного чека от 25.10.2011 года, представленной в материалы дела (л.д. 9).

Факт оплаты предпринимателем земельного налога за 2010 год с учетом суммы этого налога, доначисленной по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по этому налогу за 2010 год, налоговым органом и управлением в ходе рассмотрения дела не оспаривался.

Поскольку, как установлено при рассмотрении дела, сумма земельного налога за 2010 год в размере 96 786 руб. доначислена предпринимателю в отсутствие к тому законных оснований, то данная сумма налога при отсутствии в материалах дела доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя недоимки по налогу, является излишне уплаченной и подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по мету его учета, то есть Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю.

Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на управление.

На основании изложенного, и руководствуясь п.1 ст. 110, ст.ст. 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю по апелляционной жалобе ИПБОЮЛ ФИО1 о несогласии с решением Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю от 27 сентября 2011 года.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из соответствующего бюджета излишне уплаченный земельный налог за 2010 год на сумму 96 786 руб.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате госпошлины в сумме 200 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.

Судья А.В. Сайчук