Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Юдиной Т.А. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТД Консиб-Барнаул» (ОГРН 1072223006063, ИНН 2223965119), г. Барнаул, к государственному учреждению - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 2 о признании незаконным и отмене решения № 80 от 19.08.2015 о привлечении ООО «ТД Консиб - Барнаул» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части: доначисления взносов с 992000 рублей, с сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; доначисления пени по взносам с 992000 рублей, с сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в части выплаты компенсаций при разъездном характере работ,

при участии в заседании:

от заявителя – Червякова О.Н., по доверенности от 13.02.2015,

от заинтересованного лица – Дьячук А.А., по доверенности от 28.10.2015 № 12-43-131, Харитонова Ю.С., по доверенности от 31.12.2015 № 12-43-161,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТД Консиб-Барнаул» (далее - Общество, ООО «ТД Консиб-Барнаул») обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 2 (далее – Отделение) о признании незаконным и отмене решения № 80 от 19.08.2015 о привлечении ООО «ТД Консиб - Барнаул» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части: доначисления взносов с 992000 рублей, с сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; доначисления пени по взносам с 992000 рублей, с сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в части выплаты компенсаций при разъездном характере работ.

В обоснование своих доводов заявитель указал на то, что в соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» выплаченные работникам организации при направлении их в служебные командировки сроком на один день суточные при разъездном характере работ не подлежат обложению страховыми взносами.

Отделение в отзыве на заявление указало на законность и обоснованность оспариваемого решения. Указало, что представленные заявителем первичные документы свидетельствуют о выплате работникам именно суточных за однодневную командировку. При однодневной командировке суточные работнику не положены. Иные расходы, произведенные в командировке, не подлежат обложению страховыми взносами, если представляют собой сумму компенсации документально подтвержденных расходов, связанных со служебной командировкой, а не доплату. Спорные выплаты осуществлялись ежемесячно, являются доходом работника в смысле экономической выгоды, поскольку расходы не подтверждены документально. В бухгалтерском учете Общества расходы отражены как заработная плата.

Более подробно позиция Общества и Отделения изложена в заявлении и отзыве.

В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях настаивала, привела пояснения; представитель заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласна, привела пояснения.

В судебном заседании 28.01.2016 была опрошена в качестве свидетеля Дубровская Жанна Валерьевна, главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Консиб», перед дачей пояснений свидетелю были разъяснены права и обязанности согласно ст. 307, 308 УК РФ, ст. 51 Конституции РФ.

Опрошенная в качестве свидетеля, в порядке ст. 56 АПК РФ, Дубровская Жанна Валерьевна пояснила, что при начислении выплат бухгалтер руководствуется планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
№ 94н. Для начисления по бухгалтерскому учету компенсаций отдельного балансового счета планом счетов не предусмотрено. Поэтому все начисления, включая оклады, премии, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск, пособия по нетрудоспособности, иные пособия и компенсации проводятся по 70 счету. Данный подход подтверждает письмо Минфина России от 30.01.2006 № 07-05-06/17, указывая, что «на счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда и другим выплатам». Наименование 70 счета - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Любые выплаты, которые прошли по начислению по 70 счету, по кассе проводятся в программе 1C по статье, как выплаты заработной платы. Для каждой компенсации или пособия в программе 1C специальной статьи не предусмотрено. Те же больничные листы, не облагаемые взносами, выдаются в 1C по статье выплата заработной платы. Чтобы разобраться в правомерности или неправомерности неначисления взносов с сумм компенсации вместо суточных, необходимо вникнуть в суть этих компенсаций. Общество занимается производством и реализацией через дилерскую сеть конструкций из ПВХ. Дилеры находятся как по всему краю, так и за его пределами (Томск, Новосибирск, Кемерово, Казахстан). В отдаленные точки конструкции везутся большими партиями наемным транспортом. Груженый автомобиль выезжает к дилеру ранним утром из Барнаула и возвращается обратно почти ночью. Разгрузка конструкций по месту нахождения дилера производится силами наших грузчиков. Грузчик сопровождает груз и по 20 часов находится в поездке. Это не считается командировкой, это разъездной характер работы. Грузчик питается в дороге, как минимум, три раза. Всем известно, что минимальный обед в дорожной столовой обходится примерно в 250 рублей. Сумма компенсации 400 рублей за поездку - это в пределах разумного. Деньги выдаются перед каждой предстоящей поездкой. Подтверждаются поездки приказами и доставочными листами. Компенсация взамен суточных утверждена локальными актами организации. Не обложение взносами таких компенсаций считает правомерным. Оплата за разъездной характер работы включена в премиальную часть зарплаты сотрудников и в течение проверенного контролерами ФСС периода полностью облагалась взносами.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, свидетеля, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В период с 13.07.2015 по 17.07.2015, на основании решения от 13.07.2015 Отделением была проведена выездная проверка ООО «ТД Консиб-Барнаул» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

В ходе проведения проверки было установлено следующее.

ООО «ТД Консиб-Барнаул» зарегистрировано в качестве страхователя в Филиале №2 Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования РФ и в соответствии с п.1 пп.1 ст.5 Федерального закона «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009, относится к лицам, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и является плательщиком страховых взносов.

В ходе проведения проверки были выявлено и закреплено в акте выездной проверки от 17.07.2015 № 155-д занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 992000 руб. в результате не включения в облагаемую базу суточных, начисленных при однодневных командировках за 2012-2013 г.г., доначислено страховых взносов на сумму 77871 руб. 30 коп.

Кроме того, при проверке своевременности уплаты страховых взносов были установлены нарушения страхователем ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, а именно, страховые взносы уплачивались позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется обязательный ежемесячный платеж. За несвоевременную уплату страховых взносов начислены пени, в том числе на за неуплату доначисленных страховых взносов (77871,30 руб.) в сумме 338 руб. 41 коп.

Страхователь также привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 15574 руб. 26 коп.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки 19.08.2015 Отделением было вынесено решение № 80, в соответствии с которым страхователю, в том числе, предложено перечислить в добровольном порядке: дополнительно начисленные страховые взносы в сумме 77871,30 руб.; пени в сумме 338,41 руб.; штраф в сумме 15574,26 руб.

Не согласившись с указанным решением о привлечения ООО «ТД Консиб - Барнаул» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части: доначисления взносов с 992000 рублей, с сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; доначисления пени по взносам с 992000 рублей, с сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в части выплаты компенсаций при разъездном характере работ, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд считает заявление подлежащим удовлетворению, на основании следующего.

В соответствии с ч. 1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" заявитель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Иные вознаграждения, начисляемые плательщиками-организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как установлено частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которым, в том числе, отнесены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2).

Таким образом, для того чтобы компенсации, выплачиваемые работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, освобождались от обложения страховыми взносами, такие компенсации должны устанавливаться в соответствии с нормами, предусмотренными законодательством РФ.

В соответствии сто статьей 164 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предусмотренный ст. 165 ТК РФ, не является закрытым. В указанной статье закреплено, что при предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Статья 22 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Выполнение обязанностей работодателем осуществляется за свой счет.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Такой порядок, предусматривающий особенностинаправления работников в командировки предусмотрен «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.08 г. №749.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьей 168 ТК РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Между тем положениями статей 167 и 168 ТК РФ предусмотрена возможность возмещать работнику иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Выплаты за разъездной характер работы не носили фиксированный характер, не производились ежемесячно, подтверждены документально.

Согласно Положению о порядке компенсации расходов, связанных с разъездным характером работы работников, утвержденному в ООО «ТД Консиб - Барнаул», компенсация в размере 400 рублей выплачивается за каждый день нахождения в разъездах, подразумевает компенсацию сотрудникам взамен суточных для обеспечения сотрудников питанием во время нахождения в пути. Согласно приказам Общества от 02.04.2012г. № 67 и от 01.06.2012г. № 151/1, суточные установлены при поездках в командировки в другие города в размере 400 рублей.

Судом установлено, что порядок направления работников в служебные поездки, размеры возмещения и документальное их подтверждение соответствует разработанным и утвержденным на предприятии локальным нормативным актам.

При этом иными нормативными правовыми актами размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников при разъездном характере работы не регулируется.

Таким образом, Общество действовало в соответствии с вышеперечисленными нормативными актами, а значит, правомерно не начисляло страховые взносы на суммы спорной компенсации расходов.

Довод Отделения о том, что суммы выплаченных суточных при однодневных командировках подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, отклоняется судом по следующим основаниям.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой.

Таким образом, денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в однодневные служебные командировки (поездки), представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем, с данных сумм не уплачиваются страховые взносы в силу части 2 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Аналогичная позиция изложена в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, согласно которой выплаченные суммы по однодневным командировкам не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Отделением не представлено доказательств, подтверждающих, что названные выплаты являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений (с учетом понятия трудовых отношений, изложенного в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации), носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что произведенные Обществом выплаты являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, в силу части 2 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не должны облагаться страховыми взносами.

Доводы заинтересованного лица о том, что заявитель документально не подтвердил фактически понесенные работниками расходы, судом отклоняются, поскольку размер компенсации во исполнение требований статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации установлен Положениями организации.

Отделение не указывает, в силу какого нормативного правового акта является обязательным подтверждение фактически понесенных расходов в служебных поездках работниками, постоянная работа которых имеет разъездной характер.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Ввиду изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в сумме 2 000 руб. в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст.ст. 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 2 от 19.08.2015 № 80 о привлечении ООО «ТД Консиб - Барнаул» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части: доначисления взносов с 992000 рублей - сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; доначисления пени по взносам с 992000 рублей - сумм документально подтвержденных компенсаций суточных при разъездном характере работ; привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в части выплаты компенсаций при разъездном характере работ, начисленных с суммы 992000 руб.

Обязать государственное учреждение – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ТД Консиб - Барнаул» г. Барнаул.

Взыскать с государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 2 в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТД Консиб - Барнаул», г. Барнаул 3000 руб. в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья В.В. Синцова