Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Моргачёвой Ю.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Малая генерация» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул к ИФНС России по Октябрьскому району г.Барнаула (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул, о признании недействительным решения №666 от 06.07.2015 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в заседании представителей сторон:

от заявителя – ФИО1, по доверенности б/н от 25.10.2015, паспорт; - ФИО2, по доверенности б/н от 20.03.2016, паспорт;

от налогового органа – ФИО3, по доверенности б/н от 15.03.2016, паспорт; - ФИО4, по доверенности б/н от 14.09.2016, паспорт;

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Малая генерация» (далее – заявитель, общество, ООО «Малая генерация») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к ИФНС России по Октябрьскому району г.Барнаула (Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №666 от 06.07.2015 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления 1 720 490,71 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа.

В обоснование заявления указано, что Инспекциейнеобоснованно отказано в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС), начислены налог, пени, штраф, налогоплательщик не совершал действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, решение не соответствуют закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.

В отзыве на заявление налоговый орган и в судебном заседании его представители, полагают, оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Представители заявителя в судебном заседании настаивали на заявленном требовании.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 с составлением акта камеральной налоговой проверки от 14.05.2015 №513, по результатам рассмотрения которого вынесено решение №666 от 06.07.2015 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым доначислен НДС в сумме 1 827 728 руб., пени в сумме 66 681,59 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности на основании п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 365 545,60 руб.

При принятии оспариваемого решения налоговый орган пришел к выводу о неуплате НДС в бюджет по итогам 4 квартала 2014 в указанной сумме в виду неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты до наступления даты реализации товаров (работ, услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 02.10.2015 апелляционная жалоба на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика и с учетом Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Пунктом 1 статьи 146 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 167 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7- 11, 13-15 статьи 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, исчисление НДС с сумм полученной предоплаты за продукцию, является обязанностью налогоплательщика, а не его правом.

Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

На основании п.12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 172 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ) установлено, что вычеты сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной паты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Таким образом, с 01.10.2014 к вычету принимается сумма НДС в размере налога, исчисленного продавцом со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в оплату которых согласно условиям сговора зачитывается аванс.

Из положений указанной нормы следует, что НДС с аванса продавец принимает к вычету в том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Соответственно, если стоимость отгруженного товара (выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного права) меньше суммы полученной ранее предоплаты, то продавец может принять к вычету НДС в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку.

В поданной налоговой декларации по итогам 4 квартала 2014 по третьему разделу в графах 3 и 5 по строке 010 общество отразило налоговую базу в сумме 69 850 229 руб. и сумму налога 12 573 041 руб. по налоговой ставке 18%.

В графах 3 и 5 по строке 070 отражена сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса) в размере 22 100 000 руб., и сумма налога в размере 3 371 186 руб.

В графе 5 по строке 090 отражена сумма налога в размере 163 998 руб., подлежащая восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса.

В графе 5 по строке 110 отражена сумма налога в размере 163 998 руб., предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

В графе 5 по строке 120 отражена общая сумма налога в размере 16 108 225 руб. (сумма величин графы 5 строк 010 - 090), исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период.

В графе 3 по строке 130 отражена сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса, в размере 1 549 299 руб.

В графе 3 по строке 170 отражена сумма налога в размере 110 794 руб., уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В графе 3 по строке 180 отражена сумма налога в размере 110 794 руб., уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса.

В графе 3 по строке 200 отражена сумма налога в размере 14 400 769 руб., исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав.

Как указал заявитель, данная сумма сложена с 2011 года по 2014 год из сумм НДС, исчисленных в качестве аванса, зачтенных к восстановлению в связи с прекращением обязательств зачетом встречных требований.

Заявитель, ссылаясь на позицию Минфина России, выраженную в Письмах от 01.04.2014 №03-07- РЗ/14444 и от 22.06.2010 №03-07-11/262, а также на п.5 ст.171 НК РФ (согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ. в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей), полагает правомерно предъявил к вычету налог на добавленную стоимость (НДС) с сумм предоплаты, поскольку, при зачете встречных требований прекращаются соответствующие обязательства по договорам и авансы считаются возвращенными.

Также полагает, сопоставление НДС с полученной оплаты в счет предстоящих поставок (графа 070 деклараций) и суммы налога, исчисленной по строке 200 за период более 3 лет, дает превышение указанной в строке 070 суммы над суммой, указанной по строке 200, на 38 025 273 руб. и право воспользоваться вычетом с ранее заявленных сумм НДС.

После анализа представленных в суд обществом доказательств, Инспекция подтверждает, что, как отражено в письме Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, на которое в том числе ссылается ООО «Малая генерация» в исковом заявлении, осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении полученных взаимно сумм предоплаты признается прекращением обязательства по возврату этих сумм. Соответственно, НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцами товаров, получивших друг от друга суммы предварительной оплаты, принимается к вычету призаключении соглашения о взаимозачете. Однако выявлены следующие нарушения при составлении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014.

По декларации 12 573 041 руб. - сумма налога, исчисленная с реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), 14400 769 руб. - сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, заявленная к вычету в связи с прекращением обязательства зачетом.

Как результат вычеты превысили на 1 827 728 руб. (14 400 769 - 12 573 041) заявленную сумму НДС к уплате.

Налоговый орган признал данные расчеты необоснованными, так как принятие к вычету НДС, исчисленного с суммы аванса и отраженного в декларации в периоде, в котором получена предоплата, производится в декларации за период, в котором произведена отгрузка. Значение строки 200, по которой в графе 3 продавец отражает подлежащие вычету суммы «авансового» НДС, ранее начисленного и отраженного по строке 070, должно быть меньше или равно сумме НДС по всем налоговым ставкам. Если указанное неравенство не выполняется, имеется вероятность того, что налоговые вычеты заявлены в большем размере либо налоговая база занижена, поскольку суммы отработанных авансов не включены в реализацию.

Кроме того. Инспекция указывает, что ООО «Малая генерация» представило рассматриваемую декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104Н «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядка заполнения», действовавшей в указанном периоде. В разделе 3 декларации по строке 130 отражаются вычеты согласно пункту 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС: «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ».

Суд соглашается, что при наличии случаев расторжения или изменения условий договоров налоговые вычеты следует отражать по строке 130, а не по строке 200 раздела 3 декларации. Кроме того, обществом соответствующие документы и пояснения с налоговой декларацией не представлялись. Возращения по акту камеральной налоговой проверки не заявлялись.

В силу положений п.7 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, если иное не предусмотрено ст.88 Кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Обществом была создала ситуацию, когда проверить расчеты по сумме заявленных вычетов Инспекция могла только в случае назначения выездной налоговой проверки, при этом при назначении такой проверки в 2015 году она не могла охватить 2011 год, участвующий в расчетах общества.

Не имея возможности по истребованию первичных учетных документов, налоговый орган обоснованно ограничился проверкой правильности заполнения декларации и признал зачет на указанную сумму недоказанным, соответственно не приняты вычеты на 1 827 728 руб.

В подтверждение зачетов встречных требований и правильности расчета сумм вычетов общество представило суду первичные учётные документы, счета-фактуры, акты выполненных работ, платёжные документы, регистры бухгалтерского аналитического учёта.

Отраженная ООО «Малая генерация» в декларации но НДС за 4 квартал 2014 года в составе налоговых вычетов сумма 14 400 769 руб. оплаты (частичной оплаты) с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за 4 квартал 2014 года включает суммы налога с авансовых поступлений по семи контрагентам: ООО «A-техника», ООО «Монополия», ООО «Пауэр Энерджи сервайс», ООО ПКП «Арсенал Л.Т.Д», ООО Управляющая компания «Ритейл», ООО «ШинПром», ООО «Строительная компания «Ремонтно-строительное управление № 10».

НДС на данную сумму зачтен обществом к восстановлению в связи с прекращением обязательств зачетом встречных требований.

При анализе книги продаж за 4 квартал 2014 года Инспекцией установлено, что налогоплательщик в рассматриваемом периоде не реализовывал в адрес ООО «Монополия» товары (работы, услуги). Следовательно, ввиду отсутствия отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес указанного контрагента ООО «Малая генерация» неправомерно заявило в составе налоговых вычетов НДС в размере 352 446,04 руб.

Оспаривая вывод налогового органа, представитель заявителя представил копии документов: служебную записку главного бухгалтера ООО «Малая генерация», выписки из книги продаж за 2, 3, 4 кварталы 2013 года по контрагенту ООО «Монополия».

Из служебной записки главного бухгалтера ООО «Малая генерация» следует, что два счета-фактуры №01000000039 от 28.06.2013, №01000000119 от 29.10.2013 на общую сумму 2 310 479,62 руб., в том числе НДС 352 446.04 руб., выставлены ошибочно со ссылкой на несуществующий договор. С ООО «Монополия» заключен только один договор №899 от 06.11.2012, во исполнение которого контрагент перечислил 16.07.2013, 07.10.2013, 28.10.2013 на расчетный счет ООО «Малая генерация» предоплату на общую сумму 2 711 600 руб., в том числе НДС 413 633.89 руб. Вследствие данной ошибки, которая установлена главным бухгалтером ООО «Монополия» в декабре 2014 года, НДС с указанных сумм исчислен дважды, следовательно, необходимо перенести суммы реализации с несуществующего договора на договор №899 от 06.11.2012 и отразить НДС, исчисленный по счетам-фактурам №01000000039 от 28.06.2013, №01000000119 от 29.10.2013 в книге покупок и в декларации по НДС за 4 квартал 2014 года.

Налоговый орган обоснованно признает данный довод несостоятельным.

.Заявитель не представил в материалы дела счета-фактуры на реализацию №01000000039 от 28.06.2013, №01000000119 от 29.10.2013, доказательства того, что данные счета-фактуры были выставлены им ошибочно.

Кроме этого нормами налогового законодательства не предусмотрено право налогоплательщика на определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость текущего периода на основании документов, влекущих (подтверждающих) изменение базы предшествующих налоговых периодов, а, напротив, установлена обязанность исчислять сумму налога по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Общество должно было исправить допущенные ошибки не в период их выявления, а в период их совершения, в том числе путем внесения исправлений в книги продаж и в соответствующие счета-фактуры.

Так, исходя из требований п.8 ст. 169 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС. Согласно абз. 3 п. 3 Правил ведения книги продаж (Приложение №5 к постановлению Правительства РФ 26.12.2011 № 1137) при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) происходит в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Согласно абз.2 п.11 приложения №5 названных Правил при аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Следовательно, как указано, общество должно было исправить допущенные ошибки не в периоде их выявления, а в периоде их совершения. Названными нормами налогового законодательства не предусмотрено право налогоплательщика на определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость текущего периода на основании документов, влекущих (подтверждающих) изменение базы предшествующих налоговых периодов, а напротив установлена его (налогоплательщика) обязанность исчислять сумму налога по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В материалы дела не представлены документы, подтверждающие расторжение или изменение условий договора ООО «Малая генерация» с контрагентами: ООО «Строительная компания «Ремонтно-строительное управление № 10» (ООО «СК «РСУ-10» и др.

По взаимоотношениям с ООО «СК «РСУ-10» составлены сторонами акты сверок взаимных расчетов за период с 01.01.2011 по 30.12.2014 по каждому из заключенных договоров, заявления от 28.12.2014 о зачете встречных однородных требований, составлено соглашение от 28.12.2014 о зачете встречных однородных требований.

Согласно указанным документам задолженность ООО «СК «РСУ-10» перед ООО «Малая генерация» образовалась: по договору №MGC/531 от 22.02.2011 в сумме 65 974 464.35 руб., в том числе НДС 10 063 901,34 руб.; по договору №MGC/733 от 12.05.2012 в сумме 189 131,11 руб., в том числе НДС 28 850,51 руб. При этом в актах сверки не отражены реквизиты (номер, дата) платежных документов, что не позволяет сделать однозначный вывод о наличии излишне уплаченной обществом ООО «СК «РСУ-10» суммы в размере 66 163 595.46 руб., в том числе НДС 10 092 751.85 руб.

По договору №MGC/531 от 22.02.2011 соглашение о зачете однородных требований датировано 28.12.2014, тогда как акт сверки составлен на 30.12.2014, с ним представлены доказательства перечислений в размере 500 000 руб. 30.12.2014, которые не могли найти отражение в соглашении о зачете. Представленные счета-фактуры в подтверждение правильности отражения операций в акте сверки частично имеют ссылку на иные договоры. Отдельные счета-фактуры не представлены.

По договору субподряда №MGC/733 от 12.05.2012 ООО «Малая генерация» как субподрядчик обязуется выполнить для ООО «СК «РСУ-10» как генподрядчика работы по монтажу ретранслятора сотовой связи в 10,7 км на юго- восток от с.Лушниково Тальменского района Алтайского края стоимостью 392 134 руб. с НДС на условиях выплаты субподрядчику аванса не более 50% от цены договора. Выполнение работ по договору №MGC/733 от 12.05.2012 подтверждается счетом-фактурой №48 от 07.09.2012, согласно которому общая стоимость работ составила 392 134,17 руб., в том числе НДС 59 817,08 руб.

30.09.2014 ООО «СК «РСУ-10» погасило задолженность перед ООО «Малая генерация» в размере 203 003,06 руб., что подтверждается представленным в материалы дела заявителем актом сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2011 по 30.12.2014 по договору №MGC/733 от 12.05.2012. Остаток задолженности составил 189 131,11 руб., который включен в заявления от 28.12.2014 о зачете встречных однородных требований и налоговый орган обоснованно не рассматривает сумму задолженности 189 131.11 руб. авансом в составе налоговых вычетов по строке 200 декларации по НДС за 4 квартал 2014 года.

По договору №MGC/681 от 20.03.2012 образовалась задолженность ООО «Малая генерация» перед ООО «СК «РСУ-10» в сумме 76 628 229,05 руб.

Налоговый орган выявил наличие недостоверных данных в акте сверки взаимных расчетов между ООО «Малая генерация» и ООО «СК «РСУ-10» по договору субподряда №MGC/681 от 20.03.2012, в том числе о стоимости выполненных работ, а именно, в акт сверки неправомерно включен счет-фактура №43 от 02.08.2012 на сумму 1 051 251.91 руб., относящаяся к договору №СД-06/12/142 (МОС/681/2д) от 04.06.2012, на что указывает описание выполненных работ в счете-фактуре.

Также в указанный акт сверки неправомерно включен счет-фактура №115 от 25.11.2012 на сумму 1 291 556,05 руб., так как выполнение работ осуществлено также по договору № СД-06/12/142, что отражено в описании выполненных работ в счете-фактуре.

Данные доводы налогового органа подтверждены документами, представленными ООО «СК «РСУ-10» по сопроводительному письму от 11.07.2016 исх. №300 (вх. № 20135 от 03.08.2016) в рамках проведения камеральной проверки уточненной (корректировка №3) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года ООО «Малая генерация».

Предметом договора субподряда от 04.06.2012 №СД-06/12/142 является выполнение субподрядчиком (ООО «Малая генерация») по заданию генподрядчика (ООО «СК «РСУ-10») работ по монтажу наружного освещения и комплексной трансформаторной подстанции КТГ1-10/0.4 кв., в то время как по договору субподряда № MGC/681 от 20.03.2012 субподрядчик (ООО «Малая генерация») обязуется выполнить строительство цеха по переработке зерна и производству комбикормов.

Как следует из акта сверки с ООО «СК «РСУ-10» последнее произвело оплату в сумме 10 141 179,84 руб. платежным поручением от 10.10.2013. Банковской выпиской по расчетному счету заявителя в Новосибирском филиале АО «Россельхозбанк» подтверждается оплата ООО «СК «РСУ-10» по платежному поручению №684 от 10.10.2013 в размере 10 141 179.84 руб., в том числе НДС 1 546 959,64 руб. Однако ООО «Малая генерация» представлен счет-фактура №191 от 10.10.2013 на предоплату на меньшую сумму- 8 814 608,91 руб., в том числе НДС 1 344 601,91 руб., который содержит реквизиты платежно-расчетного документа №684 от 10.10.2013. При оплате в размере 10 141 179,84 руб. в книге продаж за 4 квартал 2013 отражена сумма 8 814 608,91 руб. по авансовому счету-фактуре №191 от 10.10.2013, следовательно, в бюджет не уплачен НДС в размере 202 357,73 руб. (1 546 959,64- 1344601.91) и ООО «Малая генерация» не может учесть данную сумму в составе налоговых вычетов.

Аналогичного характера расхождения между данными, отраженными в акте сверки, счетами-фактурами, данными книги продаж выявлены по операции оплаты ООО «СК «РСУ-10» 25.11.2013 в сумме 15 000 000 руб. (в том числе НДС 2 288 135.59 руб.) на счет заявителя платежным поручением №884 25.11.2013. ООО «Малая генерация» представлен счет-фактура №207 от 25.11.2013 на предоплату на меньшую сумму- 2 320 034.62 руб., в том числе НДС 353 903,59 руб. В книге продаж за 4 квартал 2013 отражена сумма 2 320 034,62 руб. по авансовому счету-фактуре №207 от 25.11.2013. По расчетам Инспекции в бюджет не уплачен НДС в размере 1 934 232 руб. (2 288 135,59-353 903,59).

Кроме того, договор субподряда №MGC/681 от 20.03.2012, заключенный между ООО «СК «РСУ-10» (генподрядчик) и ООО «Малая генерация» (субподрядчик) и предусматривающий работы по строительству цеха по переработке зерна и производству комбикормов в 0,4 км на северо-восток от пос. Среднесибирский Тальменского района Алтайского края на объекте «Свиноводческий комплекс на 300 000 голов в год в Тальменском районе Алтайского края» и дополнительное соглашению от 30.12.2013 к данному договору подряда определили общий срок выполнения работ до 31.12.2016. Данный договор, как и другие, не расторгнут.

Отсутствие доказательств, подтверждающих расторжение или изменение условий соответствующих договоров, включенных в соглашение от 28.12.2014 о зачете встречных однородных требований, свидетельствует об отсутствии правовых оснований, предусмотренных абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ, для вычета по взаимоотношениям с ООО «СК «РСУ-10».

Общество 20.04.2016 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2014, согласно которой сумма вычета по строке 200 раздела три уменьшена с 14 400 769 руб. до 12 071 224 руб. (на 2 329 545 руб.).

25.05.2016 представило уточненную (корректирующая №3) декларацию по НДС за 4 квартал 2014, показатели которой, в том числе авансы по строке 200 в размере 14 400 769 руб., вновь соответствуют показателям первичной декларации.

В то же время представители общества в судебном заседании подтвердили факт отсутствия части первичной учетной документации, следствием чего явилось уточнение заявленных требований: просят признать решение недействительным не полностью, а в части. Данное обстоятельство свидетельствует о недостоверности размера отраженного в декларации налогового вычета по НДС.

При указанных обстоятельствах суд отказывает в признании решения налогового органа недействительным, так как доказано занижение в декларации налоговых обязательств.

Руководствуясь статьями 97, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Малая генерация» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Барнаул отказать.

Отменить обеспечительные меры, примененные определением Арбитражного суда Алтайского края от 30.10.2015.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо, обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.П. Пономаренко