Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Цибульских А.В., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива «Восход» (ИНН <***>, ОГРН<***>), с. Хлопуново, Шипуновского района Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю, г. Алейск о признании Решения №РА-07-011 от 26.09.2016 недействительным в части,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности № 146 от 22.12.2016, ФИО2 председатель кооператива;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности № 02-05/07729 от 21.12.16.,

УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Восход», с. Хлопуново, Алтайского края (далее – заявитель, кооператив, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю, г. Алейск (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании Решения № 2612 от 07.09.2016 недействительным в части.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивает, по основаниям, изложенным в заявлении. Просит признать решение недействительным, в виду его несоответствия главе 21Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс).

Представитель заинтересованного лица, заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просит в их удовлетворении отказать. Считает, что оспариваемое решение соответствует налоговому законодательству и не нарушает экономические права и законные интересы налогоплательщика.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная проверка общества за период с 01.01.2013 по 31.12.2014

По результатам проверки составлен Акт № АП-07-011 от 20.05.2016 и вынесено Решение № РА-07-011 от 26.09.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением, обратился в Управление ФНС России по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 28.11.2016 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Это и послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд с настоящим заявлением.

Положения главы 21 НК РФ связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет НДС с осуществлением налогоплательщиком реальной финансово хозяйственной деятельности.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в статьях 168 и 169 Кодекса.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пункте 5, 6 статьи 169 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентом ООО «Геркулес» представлены следующие документы:

- счет-фактура № Гер-03-064 от 29.03.2013 дизельное топливо летнее в количестве 112981 литров по цене 22,46 руб./л (без НДС) на сумму 2 993 996,50 руб., в т.ч. НДС 18% 456 711, 33 руб.,

- товарная накладная № Гер-03-064 от 29.03.2013 на сумму 2 993 996,50 руб., в т.ч. НДС 456 711, 33 руб.,

- договор поставки № 783 от 19.03.2013 между ООО «Геркулес», в лице директора ФИО4 и СПК «Восход», в лице председателя ФИО2;

- договор поручительства от 19 марта 2013 б/н поручитель: гражданин РФ ФИО2 и кредитор: ООО «Геркулес»;

- отчет о движении материальных ценностей СПК «Восход» по счету 10.3 «Нефтепродукты» за проверяемый период;

- оборотно-сальдовую книгу по счету 60 СПК «Восход» за 2013-2014 гг.;

- книгу покупок за 2013 год;

- главную книгу за 2013 год.

Путевые листы, товарно-транспортные накладные, спецификация к договору поставки, иные документы, подтверждающие факт поставки дизельного топлива, налогоплательщиком не представлены.

Сумма сделки между организациями, как определено пп.2.3 п.2 договора поставки от 19.03.2013 № 783 составляет 2 993 996,50руб., сумма НДС в представленном на проверку договоре поставки от 19.03.2013 № 783 не оговорена.

Подпунктом 2.1 пункта 2 «Цена товара» стороны согласовали следующую цену товара - дизельное топливо летнее 26 руб. 50 коп. за один литр.

Из договора поручительства от 19 марта 2013 следует, что Поручитель обязуется солидарно отвечать перед Кредитором за исполнение СПК «Восход» обязательств по договору поставки № 783 от 19 марта 2013 года, заключенному между Кредитором и Должником полностью.

Предметом договора является поставка Кредитором Должнику дизельного топлива летнего в количестве 112981 литр по цене 26 рублей 50 копеек за один литр на сумму 2 993 996 рублей 50 копеек и встречная оплата Должником поставленного товара.

Как следует из анализа движения денежных средств на расчетных счетах СПК «Восход» за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 безналичное перечисление кооперативом денежных средств получателю ООО «Геркулес» произведено 29.03.2013 в сумме 2 993 996,50 руб. с назначением платежа «Оплата за дизельное топливо летнее по договору поставки № 783 от 19.03.2013 года и счету № ГЕР00000329 от 20.03.2013 года, в том числе НДС 18% - 456 711руб. 33 коп.

Сопоставляя условия договора поставки № 783 от 19.03.2013, состоящего из 8 пунктов на полутора листах, договора поручительства от 19 марта 2013, платежные документы и первичные бухгалтерские документы на топливо от имени ООО «Геркулес» установлено, что спецификации на товар к договору не представлено, сделка за проверяемый период носила разовый (единичный) характер, не определены условия поставки товара и другие существенные условия, а также из представленных документов не следует каким образом и каким видом транспорта, какой грузоподъемностью и каким количеством рейсов осуществлялась доставка топлива, адреса мест погрузки, что свидетельствует о формальном подходе к заключению данных договоров.

СПК «Восход» заявляет в книге покупок за 1 квартал 2013 года налоговый вычет по НДС по сделке с контрагентом ООО «Геркулес» в сумме 456711,33 руб.

Анализ документов, которые были предоставлены налоговому органу, свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Геркулес».

Согласно представленным на проверку документам: в счет-фактуре № Гер-03-064 от 29 марта 2013 продавец - ООО «Геркулес», в графе адрес продавца указан: 656922, <...>, грузоотправитель и его адрес: он же, руководителем и главным бухгалтером значится ФИО4

В представленной товарной накладной № Гер-03-064 от 29.03.2013 организация-грузоотправитель и поставщик – ООО «Геркулес» ИНН <***>, структурное подразделение - Зерновой отдел, адрес грузоотправителя и поставщика: 656922, <...>, в разделе «Отпуск разрешил» за директора и главного бухгалтера значится ФИО4 Графа «Отпуск груза произвел» не заполнена, товарная накладная не имеет приложений, в разделе «Груз принял» не заполнена строка о выданной доверенности и её реквизитах. В принятии и получении груза значится ФИО5

В рамках ст. 93.1 НК РФ от контрагента ООО «Геркулес» инспекцией получены копии документов в отношении СПК «Восход», среди которых имеется копия доверенности № 20 от 29.03.2013, выданной сроком до 15.04.2013 заправщику ФИО5, однако строки доверенности «На получение от» наименование поставщика, а также строка «Материальных…» наименование, №, дата документа не заполнены.

В результате мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Геркулес» установлено, что оно состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю с 30.08.2013, до этого состояло на налоговом учете с 24.02.2011 (дата постановки на налоговый учет) в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю. Юридический адрес общества с 24.02.2011 по 29.08.2013 <...>. С 30.08.2013 юридический адрес: <...>, здание К, оф.5.

Основным видом деятельности ООО «Геркулес» является: «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями» (код ОКВЭД 51.3). Дополнительными видами деятельности ООО «Геркулес» заявлены: «Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом» (код ОКВЭД 51.5); «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными» (код ОКВЭД 51.2); «Прочая оптовая торговля» (код ОКВЭД 51.7).

Виды деятельности: «Оптовая торговля топливом» (код ОКВЭД 51.51), «Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин» (код ОКВЭД 51.51.2), «Оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом» (код ОКВЭД 51.51.3) или «Розничная торговля моторным топливом» (код ОКВЭД 50.50) не заявлены.

Учредителем в период с 24.02.2011 по 15.09.2014 являлся ФИО4

Руководителем ООО «Геркулес» в период с 24.02.2011 по 15.09.2014 являлся ФИО4, в период с 16.09.2014 по настоящее время ФИО6

Налоговая отчетность ООО «Геркулес» за проверяемый период представлялась с минимальными суммами исчисленных налогов. В декларациях по НДС налог к уплате исчислен минимальном размере.

Сведения о среднесписочной численности представлены в налоговый орган ООО «Геркулес» за 2013 год на 17 чел., за 2014 год на 1 чел.

У ООО «Геркулес» в проверяемом периоде открыты расчетные счета в Филиале № 5440 ВТБ 24 (ПАО) № сч. 40702810202000010313 (с 24.03.2011); Сибирском банке ПАО Сбербанк № сч. 40702810110140001070 (с 14.09.2012 по 03.03.2015) (приложения к акту проверки № 52, 63, 64).

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Геркулес» за проверяемый период установлены в основном перечисления за крупы (гречневую, хлопья овсяные), муку, зерносмесь, корма, продукты питания, продовольственные товары. Перечисления за топливо ООО «НК Союз» носили единичные случаи. Так, например, перечислено безналично ООО «Геркулес» получателю денежных средств ООО «НК Союз» 18.01.2013 в сумме 22 414 000 руб., 19.02.2013 в сумме 16 000 000 руб., 20.02.2013 в сумме 800 000 руб., 05.03.2013 в сумме 12 000 000 руб., 06.03.2013 в сумме 12 000 000 руб.

ООО «НК Союз» ИНН <***> КПП 041101001 поставлено на налоговый учет 07.04.2011 в Межрайонную ИФНС России №5 по Республике Алтай по юридическому адресу: Республика Алтай, г. Горно-Алтайск и 13.06.2013 снято с налогового учета и поставлено в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска в связи с изменением юридического адреса.

Общество ликвидировано по решению его учредителей (участников) 19.12.2013. Ликвидатор ФИО7 Согласно данным, имеющимся в распоряжении налогового органа Учредителем ООО «НК Союз» являлся ФИО8 ИНН <***>, руководителем ФИО7 ИНН <***>.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2013 год не представлены. Справки 2-НДФЛ в налоговый орган организацией представлены на 4 человек.

По данным, имеющимся в распоряжении инспекции транспортными средствами, недвижимыми имуществом ООО «НК Союз» не располагает.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НК Союз» за проверяемый период, не установлено платежей, необходимых для ведения предпринимательской деятельности (оплата коммунальных платежей, услуг связи, не снимало денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы).

По сведениям органов регистрации данные об имуществе, транспортных средствах ООО «Геркулес» отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО «Геркулес»: «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями».

Следовательно, для ведения хозяйственной деятельности общество должно было арендовать транспорт, склады, нефтебазу или ёмкости для хранения топлива (ГСМ), т.е. производственные помещения для ведения хозяйственной деятельности. Согласно анализа расчетных счетов установлено, что в период с 01.01.2013 по 29.03.2013 (до момента расчета (единственного) по сделке СПК «Восход» и ООО «Геркулес» оплата за аренду склада, аренду бетонной площадки и ж/д путей производилась в пользу получателя денежных средств ООО "ТЕХНО-ИНВЕСТ" ИНН <***>. Оплаты с назначением платежа за аренду нефтебазы, либо цистерн (емкостей) для слива и хранения топлива, а также спецтехники (бензовоза) обществом за указанный период не производилось.

Свидетель - заправщик ФИО5 по факту поступления ГСМ на нефтебазу СПК «Восход» пояснил, что работал в должности заправщика СПК «Восход» с 01.01.2010 по 31.12.2013. В 2013 году поступал бензин А-80, дизтопливо, дизмасло, солидол. В 2013 году дизтопливо поступало из г. Барнаула, наименование организаций не помнит. Учет поступившего от контрагентов топлива и ГСМ велся в специальных реестрах, ведомостях. Расходование топлива и ГСМ оформлялось лимитно-заборными картами на отпуск материальных ценностей. В бухгалтерию представлял ежемесячно отчет по приходу и расходу ГСМ и остаткам топлива. Местом хранения ГСМ и топлива в СПК «Восход» в 2013 году являлась территория нефтебазы. Ёмкости для хранения дизтоплива находятся в собственности СПК «Восход». Ёмкости для хранения объемом 2 шт. по 50 м3, 1 шт. – 25 м3, 1 шт. – 5 м3 для ГСМ и для масла 1 шт. – 5 м3 и 2 шт. по 3 м3. Номера автомобилей он не помнит, но помнит что это были КаМаЗ, Вольво и МАН. Названий поставщиков не помнит. Водителей или представителей поставщиков не помнит.

В первичных бухгалтерских документах, представленных СПК «Восход», указан юридический адрес ООО «Геркулес» <...>.

Согласно данным, полученным по запросу инспекции от Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю по адресу: <...> расположено здание, принадлежащее ООО "ТЕХНО-ИНВЕСТ" ИНН <***> на праве собственности. Указанный адрес был заявлен ООО «Геркулес» при государственной регистрации юридического лица при создании.

С 30.08.2013 юридический адрес ООО «Геркулес» изменен на <...>, здание К, оф.5.

Согласно данным «Дубль-ГИС» в настоящее время по адресу: <...>, расположено 1 этажное административное здание, в котором располагаются 3 организации.

В ходе мероприятий налогового контроля с целью подтверждения (опровержения) поставки топлива в адрес СПК «Восход» от ООО «Геркулес» в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос свидетеля председателя СПК «Восход» ФИО2

При допросе ФИО2 сообщил, что конкретно ООО «Геркулес» не помнит. Лично с руководителем не знаком и не встречался. Договора в основном передавали с водителем для подписания.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Геркулес» за проверяемый период, не установлено платежей, необходимых для ведения предпринимательской деятельности.

В собственности СПК «Восход» имеются транспортные средства, в т.ч. спецмашина (бензовоз) ГАЗ 5312 Волгарь г/н 225 2014 г.в. и до 21.04.2015 ГАЗ 52 1985 г. В штате СПК «Восход» имеются должности водителей, имеющих право управления автомобилями со взрывоопасным грузом - ФИО9 и ФИО10

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам СПК «Восход» за проверяемый период установлено, что кооператив на протяжении с 01.01.2013 по 31.12.2014 сотрудничал с такими поставщиками ГСМ, как ИП ФИО11, ООО «Жемчужина», ООО «Октан-сервис», перечисления за ГСМ которые носили периодический характер.

Согласно анализа расчетного счета ООО «Геркулес» за проверяемый период, поступившие 29.03.2013 денежные средства со счета ООО «Геркулес» Сибирский банк ПАО Сбербанк в этот же день перечислялись на счет ФИО6 в Филиал № 5440 ВТБ 24 (ЗАО) г. Новосибирск с назначением платежа «Предоставление процентного займа по договору № 804 от 28.03.13г. без НДС» и в этот же день перечислялись со счета ФИО6 в Филиале № 5440 ВТБ 24 (ЗАО) г. Новосибирск на счет ФИО6 в ВТБ 24 ЗАО г. Москва с назначением платежа «Перевод временно свободных денежных средств для размещения во вклад, на имя ФИО6 в системе "ТЕЛЕБАНК", без НДС».

В рамках мероприятий налогового контроля инспекцией, в соответствии со ст. 90 НК РФ, в Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю направлено поручение на допрос свидетеля от 29.04.2016 № 07-14/54 по месту прописки ФИО6 Свидетель на допрос не явился.

Инспекцией установлено, что ФИО6 являлся учредителем и руководителем ООО «Геркулес», ООО «Подсобное хозяйство «Геркулес», ООО «Сибинвесттехстрой», ООО «ТК «Геркулес», ООО «Марс», ООО «Меркурий», ООО «ПК «Геркулес», ООО «ТД Геркулес» и также является индивидуальным предпринимателем.

В качестве документов, подтверждающих оприходование ГСМ, приобретенных у ООО «Геркулес» на проверку СПК «Восход» представлена товарная накладная формы Торг-12. При анализе данных товарных накладных установлено, что в товарной накладной отсутствуют номера, даты транспортной накладной, в разделе груз получил, стоит подпись и расшифровка подписи ФИО5, отсутствует дата фактического получения груза грузополучателем, номера, даты выданной доверенности на получение груза.

Указанные нарушения исключают использование данных документов в качестве первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету.

В целях проверки фактической транспортировки топлива (ГСМ) от ООО «Геркулес» в рамках статьи 93 НК РФ у СПК «Восход» истребованы товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные не представлены. Также не представлены товарно-транспортные накладные ООО «Геркулес» в рамках истребования по ст. 93.1 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщиком были нарушены положения статей 171, 172 НК РФ и инспекция правомерно отказа ему в заявленных вычетах.

Так же СПК «Восход» в подтверждение налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентом ООО «Дары Сибири» представил следующие документы:

- счет-фактуру (со статусом 1 (счет-фактура и передаточный документ) № 46 от 30.04.2014 дизельное топливо летнее (т) в количестве 81,830 тонн по цене 24366,09 руб. (без НДС) на сумму 2 352 775,00 руб., в т.ч. НДС 18% 358 897,88 руб.,

- договор поставки № 53 от 15.04.2014 между ООО «Дары Сибири», именуемым «Поставщик», в лице директора ФИО12 и СПК «Восход», именуемым «Покупатель», в лице председателя ФИО2;

- отчет о движении материальных ценностей СПК «Восход» по счету 10.3 «Нефтепродукты» за проверяемый период;

- оборотно-сальдовую книгу по счету 60 СПК «Восход» за 2013-2014 гг.;

- книгу покупок за 2014 год;

- главную книгу за 2014 год.

Как следует из анализа движения денежных средств на расчетных счетах СПК «Восход» за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 безналичное перечисление кооперативом денежных средств получателю ООО «Дары Сибири» произведено 29.04.2014 в сумме 2 352 775 руб. с назначением платежа «Оплата за дизельное топливо летнее по счету № 1 от 16.04.2014 года, договору № 53 от 15.04.2014 года, в т.ч. НДС 18% - 358 897 руб. 88 коп».

Инспекция, сопоставив условия договора поставки № 53 от 15.04.2014, установила, что товарной, товарно-транспортной накладной и спецификация на товар к счету-фактуре № 46 от 30.04.2014 кооперативом не представлено, сделка за проверяемый период носила разовый (единичный) характер), не оговорены условия поставки товара и другие существенные условия, а также из представленных на проверку документов не следует, каким образом и каким видом транспорта, какой грузоподъемностью и каким количеством рейсов осуществлялась доставка топлива, адреса мест погрузки, в счет-фактуре № 46 от 30.04.2014 не заполнена строка к платежно-расчетному документу, не заполнены данные о транспортировке и грузе, что свидетельствует о формальном подходе к заключению данных договоров.

Согласно представленным на проверку СПК «Восход» документам: в счет-фактуре № 46 от 30 апреля 2014 продавец - ООО «ДАРЫ СИБИРИ», в графе «Адрес» продавца указан: 630024, <...>, грузоотправитель и его адрес: он же, руководителем и главным бухгалтером значится ФИО12

Счет-фактура (со статусом 1 (счет-фактура и передаточный документ) № 46 от 30.04.2014: продавцом по строке основание передачи (сдачи) указан основной договор, т.е. нет ссылки на договор поставки № 53 от 15.04.2014. Строка «данные о транспортировке и грузе» не заполнена.

В разделе «Товар (груз) передал…» значится директор ФИО12, дата отгрузки - 30.04.2014 года, имеется оттиск печати ООО «ДАРЫ СИБИРИ». Строка «иные сведения об отгрузке, передаче» продавцом не заполнены.

Лицом, имеющим право действовать от имени СПК «Восход» без доверенности является председатель ФИО2 В счет-фактуре № 46 от 30.04.2014 в разделе «Товар (груз) получил…» значится заправщик ФИО10, следовательно, должны быть указаны данные о документе, предъявляемом при получении товаров от продавца (например, реквизиты доверенности).

Строка "Ответственный за правильное оформление факта хозяйственной жизни" в разделе «Товар (груз) получил…» также не заполнена со стороны покупателя.

Товарная, товарно-транспортная накладная, подтверждающая транспортировку груза, к счету-фактуре № 46 от 30.04.2014 СПК «Восход» на проверку не представлена.

Документы ООО «Дары Сибири» по взаимоотношениям с СПК «Восход» за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 на поручение инспекции об истребовании документов № 114 от 22.03.2016 не представлены.

В результате мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Дары Сибири», ИНН <***> установлено следующее:

ООО «Дары Сибири» ИНН <***> КПП 540301001 поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска 04.03.2014, т.е. незадолго до сделки с СПК «Восход». Расчетные счета в ПАО «БИНБАНК» филиал Новосибирский открыты 11.03.2014. Юридический адрес: 630024, <...>.

Основным видом деятельности ООО «Дары Сибири» является: «Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» (код ОКВЭД 51.21).

Учредителем и руководителем ООО «Дары Сибири» с момента постановки на налоговый учет является ФИО12 с долей в Уставном капитале 100%, уставный капитал составляет 10 000 руб. который в свою очередь являлся учредителем в ООО «СВС», ИНН <***>.

В проверяемом периоде ООО «Дары Сибири» находилось на общей системе налогообложения. Последняя представленная отчетность ООО «Дары Сибири» - 16.10.2014 по НДС и налогу на прибыль организаций.

Налоговая отчетность ООО «Дары Сибири» за проверяемый период представлялась с минимальными суммами исчисленных налогов.

Сведения о среднесписочной численности, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Дары Сибири» не представлены в налоговый орган.

В рамках мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля от 08.04.2016 № 07-14/20 по месту прописки ФИО12: 630024, <...>. Свидетель на допрос не явился.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Дары Сибири» за проверяемый период установлены перечисления денежных средств за с/х продукцию. Основным контрагентом по выпискам банка за с/х продукцию является ООО "ТК Сибагро" ИНН <***>.С момента открытия расчетных счетов ООО «Дары Сибири» до даты перечисления за топливо СПК «Восход» в пользу получателя денежных средств ООО «Дары Сибири», перечислений от других контрагентов за топливо по расчетным счетам ООО «Дары Сибири» не установлено.

Сведения об имуществе, транспортных средствах ООО «Дары Сибири» отсутствуют. Основной вид деятельности ООО «Дары Сибири» - «Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных».

Согласно анализа расчетных счетов установлено, что в период с 11.03.2014 по 31.12.2014 ООО «Дары Сибири» оплаты за аренду производственных помещений, нефтебазы, цистерн (емкостей) для слива и хранения топлива, складов, офиса, гаражей, транспортных средств (спецтехники – бензовозов), коммунальных платежей, услуг связи и др., а также перечислений заработной платы и снятия со счетов денежных средств для расчетов по заработной плате не производилось.

Анализируя расчетные счета ООО «Дары Сибири» в ходе проверки установлено, что перечисления обществом за топливо носили единичные случаи, в пользу ООО «НК СОЮЗ» 16.04.2014 в сумме 96356 руб. и 25.04.2014 в сумме 441 140 руб., ООО «РЕГИОН ОЙЛ» в сумме 217 952 руб. Суммы перечислений и их сроки не подтверждают факт приобретения топлива для поставки его заявителю у указанных контрагентов второго звена. Доказательств обратного в ходе проверки и судебного заседания не представлено.

При проведении допроса заправщика ФИО10 установлено, что он в проверяемом периоде работал в СПК «Восход» в должности токаря в 2013 году, заправщика в 2014 году, в обязанности заправщика входило приём и отпуск ГСМ на технику СПК «Восход». В СПК «Восход» в 2014 году поступал бензин АИ-80, АИ-92, дизельное топливо, масла от ООО «Баррель», иных поставщиков не помнит. Топливо хранилось на нефтебазе СПК «Восход».

В ходе мероприятий налогового контроля с целью подтверждения (опровержения) поставки топлива в адрес СПК «Восход» от ООО «Дары Сибири» в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос в качестве свидетеля председателя СПК «Восход» ФИО2 Содержание протокола его допроса приведено при анализе доказательственной базы по контрагенту ООО «Геркулес».

В представленном СПК «Восход» договоре поставки № 53 от 15апреля 2014 с ООО «Дары Сибири» не отражены условия поставки топлива, порядок передачи товара, и др., не представлено спецификации к договору поставки. Путевые листы, товарные и товарно-транспортные накладные на транспортировку топлива от адреса грузоотправителя до грузополучателя не представлены ни СПК «Восход», ни ООО «Дары Сибири», установить, откуда, кем осуществлялась доставка топлива, номера автотранспортных средств, ФИО водителей бензовозов не представляется возможным.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам СПК «Восход» за проверяемый период установлено, что кооператив на протяжении с 01.01.2013 по 31.12.2014 сотрудничал с такими поставщиками ГСМ, как ИП ФИО11, ООО «Жемчужина», ООО «Октан-сервис», перечисления за ГСМ которым носили периодический характер.

Согласно анализа расчетного счета ООО «Дары Сибири» за проверяемый период, поступившие 29.04.2014 денежные средства СПК «Восход» со счета ООО «Дары Сибири» Филиала ПАО «БИНБАНК» в Новосибирске 30.04.2014 перечислены на счет ООО «ТК СИБАГРО» ИНН <***> в Филиал «Новосибирский» ОАО «АЛЬФА-БАНК» с назначением платежа «Возврат за непоставленную продукцию по договору в т.ч. НДС 10% - 181363.64».

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО "ТК СИБАГРО" за проверяемый период установлено, что в этот же день – 30.04.2014 общество перечисляет денежные средства на счет СПК «Восход» в Отделении № 8644 Сбербанка России г. Барнаул в сумме 1 156 815 руб. с назначением платежа «Возврат излишне перечисленных денежных средств НДС не облагается».

Руководитель ООО «ТК СИБАГРО» ФИО13 в назначенное время на допрос не явился.

ФИО13 ИНН <***> являлся учредителем и руководителем ООО «ТК СИБАГРО» ИНН <***> (поставлено на налоговый учет 27.05.2013, ликвидировано 30.06.2014), основной вид деятельности «Прочая оптовая торговля» код ОКВЭД 51.70); ООО «Эверест» ИНН <***> зарегистрировано 16.07.2014 (основной вид деятельности «Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» код ОКВЭД 51.21).

В качестве документов, подтверждающих оприходование ГСМ, приобретенных у ООО «Дары Сибири» на проверку СПК «Восход» представлена только счет-фактура № 46 от 30.04.2014 дизельное топливо летнее (т) в количестве 81,830 тонн по цене 24366,09 руб. (без НДС) на сумму 2 352 775,00 руб., в т.ч. НДС 18% 358 897,88 руб. Товарные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки и оприходования груза грузополучателем не представлены.

Документы ООО «Дары Сибири» по взаимоотношениям с СПК «Восход» за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 на поручение № 114 от 22.03.2016 не представлены.

В целях проверки фактической транспортировки топлива (ГСМ) от ООО «Дары Сибири» в рамках статьи 93 НК РФ у СПК «Восход» истребованы товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные не представлены. Также не представлены документы ООО «Дары Сибири» в рамках истребования по ст. 93.1 НК РФ по взаимоотношениям с СПК «Восход».

Анализом договоров, представленных СПК «Восход» на проверку установлено, что договоры с ООО «Геркулес» ИНН <***>, ООО «Дары Сибири», ИНН <***> идентичны друг другу: совпадают пункты и условия договоров. Сделки со всеми указанными контрагентами за проверяемый период носили разовый (единичный) характер.

В соответствии со статьей 95 НК РФ 01.08.2016 вынесено постановление № 16 о назначении почерковедческой экспертизы подписей должностных лиц ООО «Геркулес» - ФИО4, ООО «Дары Сибири» - ФИО12 и ООО «ТК Сибагро» - ФИО13

Из заключения эксперта ООО ЭКЦ «Профи» от 05.08.2016 года № 34 следует, что подписи от имени выше указанных лиц выполнены не ими, а другими лицами.

В соответствии со статьей 90 НК РФ направлено поручение от 08.07.2016 № 07-14/82 о допросе свидетеля ФИО14 - руководителя ООО «Техно-Инвест»

Согласно показаний данного свидетеля, имущество, склады, ж/д тупик находятся в собственности ООО «Техно-Инвест». Хранилища топлива, цистерны для слива топлива, бензовозы у ООО «Техно-Инвест» отсутствуют».

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет.

Результаты проведенных контрольных мероприятий свидетельствуют о создании формального документооборота, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды.

Заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды. По условиям делового оборота при осуществлении субъектами предпринимательской деятельности выбора контрагента оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

При этом, как разъяснено в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, при чем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции.

Налогоплательщиком не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что при заключении сделки он убедился не только в наличии у контрагента статуса юридического лица, но и удостоверился в личности лица, действующего от имени данной организации, в наличии у него соответствующих полномочий, что им оценивались не только условия сделки и ее коммерческая привлекательность, но также деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала).

Полученная инспекцией информация в отношении перечисленных организаций свидетельствует о формальном составлении первичных документов в целях необоснованного возмещения НДС.

При рассмотрении настоящего дела судом не установлено нарушений, которые в соответствии с абзацем 1 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ могли бы быть основаниями для отмены решения налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства, налоговым органом доказаны, правомерность его вынесения подтверждена.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в месячный срок со дня его принятия.

Судья Р.В. Тэрри