Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Доценко Э.С., при ведении ей протокола судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ЛК», г. Барнаул,

к Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Барнаула, г. Барнаул,

о признании решения №РА-11-63 от 21.11.2005г. недействительным

и встречному заявлению о взыскании 763 079руб. 48 коп.

при участии в заседании:

от заявителя: не явился,

от заинтересованного лица: ФИО1, доверенность №02/7491 от 26.06.2006г. ФИО2, доверенность №04/4201 от 16.04.2007г., ФИО3, доверенность № 02/3610 от 28.03.2006г.,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛК» обратилось в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Барнаула о признании недействительным решения №РА-11-63 от 21.11.2005г.

Инспекция ФНС РФ по Октябрьскому району г. Барнаула обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании штрафа 763 079руб. 48 коп.

Определением суда от 26.07.2006г. производство по делу приостанавливалось до окончания судебной налоговой экспертизы по уголовному делу №52242.

28.02.2004г. в суд поступило заключение экспертизы. Рассмотрение дела было возобновлено и откладывалось в связи с необходимостью получения полного заключения судебно-бухгалтерской экспертизы с приложениями.

Приложения к заключению экспертизы по запросу суда были представлены 11.05.2007г.

Определением суда от 04.04.2007г. рассмотрение дела назначалось на 04.06.2007г. и откладывалось для изучения заключения экспертизы и приложений.

ООО «ЛК» в своем заявлении указало, что в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ инспекция вручила обществу требование о представлении документов, однако их изъятие произведено в день вручения требования, опись изъятых документов составлена только на следующий день. Документы по окончанию налоговой проверки не были возвращены, вследствие этого общество не представило возражения к акту проверки.

Общество считает необоснованным доначисление НДС в сумме 757 769 руб. 59 коп. поскольку применял упрощенную систему налогообложения и не должен был уплачивать НДС. Заявитель ссылается при этом на разъяснения заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики ФИО4.

Во встречном заявлении инспекция пояснила, что при проведении выездной налоговой проверки общества установлено завышение в 2003г. доходов при исчислении единого налога на 397 824 руб., в 2004г. установлено занижение доходов на 3 822 824 руб. в результате неотражения в книге доходов и расходов операций по зачету взаимных требований с ООО «Технолизинг» и по расчету с ОАО «Алтайэнерго».

По итогам 4 кв. 2004г. доход ООО «ЛК» превысил 15 млн. руб. и обществу следовало перейти на общий режим налогообложения исчислять и уплачивать НДС, ЕСН, налог на прибыль.

При проверке расходов за 9 мес.2004г. установлено завышение расходов на 805 106 руб. 59 коп. Установлено завышение единого налога за 2003г. 3 978 руб. и занижение единого налога за 9 мес. 2004г. на 180 439 руб. 62 коп. Сумма доначисленного единого налога инспекцией уменьшена на 17 000 руб. уплаченного налога за 4 кв. 2004г.

По общей системе налогообложения обществу за 4 кв. 2004г. и 1 полугодие 2005г. доначислен НДС 2 045 897 руб. 09 коп., исчислена в соответствии со ст.75 НК РФ пеня 253 108 руб. 46 коп., за 4 кв. 2004г. доначислен налог на прибыль 1 509 469 руб. 19 коп. и пеня 148 783 руб. 35 коп., ЕСН – 24 467 руб. 33 коп. Проверкой также установлено неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 6 638 руб. и начислена пеня за его просрочку уплаты 2 981 руб. 28 коп. Установлено несвоевременное представление для проверки 147 документов, за что применен штраф 7 350 руб.

Из материалов дела следует, что по решению инспекции проведена выездная налоговая проверка ООО «ЛК» по уплате налогов за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г. в том числе: налога на прибыль, единого налога по упрощенной системе налогообложения, ЕСН за период с 01.01.2002г. по 30.06.2005г. НДС, с 04.01.2002г. по 24.07.2005г., налога на доходы физических лиц; целевого сбора на содержание милиции с 01.01.2002г. по 31.12.2003г. Результаты проверки отражены в акте проверки №АП-11-78 от 26.10.2005г.

Проверкой установлено, что ООО «ЛК» в 2002г. находилось на общем режиме налогообложения, в 2003г. 2004г. 2005г. на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В 2003г. установлено, что обществом излишне исчислен единый налог на 3 978 руб., за 9 мес. 2004г. единый налог обществом занижен на 180 439 руб. 62 коп. и необоснованно исчислен единый налог по упрощенной системе налогообложения за 4 кв. 2004г. – 17 000 руб.

В акте проверки изложены те же обстоятельства доначисления налогов как и во встречном заявлении инспекции.

По результатам проверки, отраженным в акте, инспекцией вынесено решение №РА-11-63 от 21.11.2005г., которым ООО «ЛК» предложено доплатить: налог на добавленную стоимость – 2 045 897 руб. 09 коп., налог на прибыль - 150 469 руб. 19 коп., единый налог по упрощенной системе налогообложения (ЕН по УСН)– 180 439 руб. 62 коп., единый социальный налог – 36 432 руб. 36 коп., налог на доходы физических лиц – 6 638 руб., всего 3 778 876 руб. 26 коп., начисленную от налогов пеню 423 410 руб. 97 коп., уменьшена сумма единого налога по упрощенной системе налогообложения на 20 978 руб. (3 978 руб. + 17 000 руб.), применены налоговые санкции по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль 301 893 руб. 83 коп.. НДС – 409 179 руб. 41 коп., ЕСН – 7 240 руб. 72 коп., ЕН по УСН – 36 087 руб. 92 коп., всего 754 401 руб. 88 коп. и по ст. 123 НК РФ за неуплату НДФЛ – 1 327 руб. 60 коп.

Кроме того, к обществу применен штраф по ст.126 НК РФ за нарушение срока представления затребованных у него документов по 50 руб. за каждый не представленный в срок документ, всего 7 350 руб.

Согласно ст.93 НК РФ налогоплательщик обязан направить или выдать для проверки должностному лицу налогового органа в 5 дневный срок затребованные документы. За нарушение этой обязанности налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа 50 руб. за каждый не представленный документ.

Инспекцией 27.07.2005г. вручено руководителю ООО «ЛК» требование о представлении учетных. банковских документов., счетов-фактур до 01.08.2005г.

Общество представило 147 документов 19.09.2005г., т.е. допустило налоговое правонарушение и правомерно привлечено к ответственности по ст.126 НК РФ в виде штрафа 7 350 руб.

В соответствии со ст. 24 и 226 НК РФ ООО «ЛК» является налоговым агентом, и обязано было исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц.

Проверкой установлено, что эта обязанность за июль 2005г. не исполнена, налог 6 638 руб., удержан с физических лиц, но не неперечислен.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неперечисленного налога, следовательно штраф 1 327 руб. 60 коп. применен к обществу правомерно.

ООО «ЛК» не оспаривает, что в 2003, 2004, 2005г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Проверкой установлено, что в 2003г. общество в результате завышения доходов завысило ЕН по УСН на 3 978 руб. За 9 мес. 2004г. общество неправомерно не включило в книгу учета доходов сумму 3 822 824 руб., не отразив в ней доходы полученные взаимозачетом с ООО «Технолизинг» 397 824 руб. и операции по получению за подрядные работы банковских векселей от ОАО «Алтайэнерго».Заключение экспертизы, сделанное по 1 вопросу не опровергло обоснованность доначисления обществу дохода за 9 мес. 2004г. – 3 822 824 руб.

При определении расходов инспекция исчислила их согласно пп.1 п.3 ст.273 НК РФ с соблюдением двух условий: оплата и списание в производство. Сумма расходов составила 9154832 руб. 21 коп., т.е установлено неправомерное завышение обществом расходов на 805 106 руб. 59 коп.

ЕН по УСН за 9 мес. 2004г. занижен на 180 439 руб. 62 коп.

Сумма штрафа инспекцией начислена в соответствии со ст.12 НК РФ 36 087 руб. 92 коп.. при исчислении штрафа по ЕН по УСН инспекцией необоснованно не учтена переплата налога за 2002г. в сумме 3 978 руб.. Следовательно, штраф от этой суммы 795 руб. 60 коп. применен необоснованно. В решении обществу предложено уплатить ЕН по УСН в сумме 180 439 руб. 62 коп. без учета установленной проверкой переплаты налога за 2002г. и за 4 кв. 2004г.т.е. необоснованно предложено уплатить 20 978 руб.

Заключение экспертизы не содержит данных о необоснованном доначислении указанного налога за 9 мес. 2004г.

По данным проверки за 9 мес. 2004г. доход общества составил 18 605 823 руб. 93 коп. т.е. превысил 15 млн. руб. и общество в соответствии со ст.346.13 НК РФ обязано было перейти на общий режим налогообложения. Заключение экспертизы подтвердило, что доход за 9 мес. превысил 15 млн. руб. и с 4 кв. 2004г. общество должно применять общий режим налогообложения.

В соответствии со ст.143 НК РФ общество с 4 кв. 2004г. и в 1 полугодии 2005г. являлось плательщиком НДС.

В соответствии с п.12 ст.167 НК РФ если налогоплательщик не определил налоговую политику, то при расчете НДС налоговая база определяется по методу начисления т.е. по мере отгрузки и представлению покупателю расчетных документов.

В сумму налоговой базы инспекция обоснованно, в соответствии с п.2 ст.346.25 НК РФ включила денежные средства, поступившие обществу от покупателей в периоде после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения.

В связи с чем инспекция определила выручку общества от реализации товаров(работ, услуг) 11 705 302 руб. 90 коп., а сумму налога 2 106 954 руб. 52 коп.

В заключении экспертизы выручка общества за проверяемый период определена 7 439 552 руб. 27 коп.. а налог от этой выручки исчислен 1 134 846 руб. 96 коп. Разница в выручке, определенной инспекцией и экспертизой образовалась в связи с неприменением экспертом п.2 сти.346.25 НК РФ. В связи с чем, выручка определена инспекцией правильно.

Однако, сумма НДС исчислена от выручки с доначислением на нее 18% налога. Исходя из смысла п.1 ст. 168 НК РФ, налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Из акта проверки не следует, что Общество предъявляло к уплате налог и получало его. Следовательно, налог получен в стоимости товара (работ, услуг) и подлежит исчислению из определенной налоговым органом выручки. Налог составит 1785554 руб. 50 коп. Сумма НДС 321400 руб. доначислена излишне.

В соответствии со ст. 172 НК РФ сумма исчисленного НДС уменьшается на налоговые вычеты. Согласно представленных Обществом инспекции документов, сумма вычетов по данным инспекции составила 61057 руб. 43 коп. В акте проверки указано, что это сумма НДС предъявленного Обществом и оплаченная им.

По заключению экспертизы Общество «ЛК» имеет право на налоговые вычеты в сумме 521980 руб. 48 коп. Данные экспертизы по вычетам подтверждены приложениями № 10, 11, 12 к заключению экспертизы.

При установлении причины расхождений в вычетах по НДС судом установлено, что инспекцией вычеты установлены только по расчетам с ОАО «Алтайэнерго» (л.д. 61, 62 т. 1), а экспертом учтены расчеты с иными поставщиками. Следовательно, вычеты Общества, как указано в заключении экспертизы, составили 521980 руб. 48 коп., а сумма обоснованно доначисленного НДС – 1263574 руб. 50 коп. Сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ составит 252714 руб. 90 коп. Ссылка Общества на разъяснение Минфина РФ не может быть принята во внимание, поскольку при исчислении налога Общество им не руководствовалось, т.к. НДС не исчисляло. Пеня за неуплату суммы НДС 1263574 руб. 50 коп., исчисленная пропорционально составит 156321 руб. (1263574 х 253108 : 2045897). Следовательно, инспекцией излишне доначислен НДС – 782322 руб. 50 коп., пени по НДС – 96787 руб. 46 коп., штраф по НДС – 156465 руб. 41 коп.

По налогу на прибыль Общество «ЛК» в соответствии со ст. 246 НК РФ в 4 квартале 2004 г. стало плательщиком налога на прибыль. В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Инспекция по результатам проверки определила, и экспертиза подтвердила, что Общество при исчислении налога на прибыль должно определять налоговую базу по методу начисления в порядке, предусмотренном ст. 271 НК РФ, и, при переходе на общий режим налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ, включать в состав доходов суммы оплаты за товары (работы, услуги), полученные после перехода на общий режим налогообложения. По данным проверки сумма дохода, полученного Обществом в 4 квартале 2004 г., составила 9415436 руб. 38 коп. (л.д. 40 т. 2).

В соответствии со ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Инспекция определила, что сумма налога на добавленную стоимость, начисленная на сумму, полученную от реализации, не вошла в полученную выручку. Однако, как уже было изложено по НДС, сумма НДС должна быть исчислена из суммы, полученной от реализации, и НДС от 9415436 руб. 38 коп. составит 1436253 руб. Выручка без НДС составит 7979183 руб. 38 коп.

В соответствии со ст.ст. 252-256, 265 НК РФ при исчислении налога на прибыль, полученные доходы для целей налогообложения должны быть уменьшены на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, внереализационные расходы.

Инспекция, указав расшифровку расходов в приложении №3 к акту проверки, установила сумму расходов 3125981 руб. 44 коп. (л.д. 39 т. 2)., в том числе на основании бухгалтерской справки в каждом месяце 4 квартала 2004 г. указано «начислен износ основных средств», т.е. их амортизация. Отсутствие данных о дебиторской задолженности за услуги, оказанные до 01.10.2004 г., по мнению инспекции не влияет на исчисленную сумму выручки, поскольку в соответствии со ст. 346.25 НК РФ все поступившие денежные средства после перехода на общий режим налогообложения должны быть учтены в доходах. Суд считает вывод инспекции обоснованным. Следовательно, сумма дохода 9415436 руб. 38 коп. должна быть уменьшена на НДС 1436253 руб., на затраты Общества 3125981 руб. 44 коп., налоговая база составит 4853202 руб., а обоснованно доначисленный налог на прибыль составит 1164768 руб. 40 коп. (24%), штраф за его неуплату 232 953 руб. 68 коп., пеня исчисленная пропорционально составит 114 807 руб. 50 коп. необосновано доначислен налог на прибыль 344 700 руб. 70 коп. (1 509 469 руб. 19 коп. – 1 164 768 руб. 40 коп.), штраф за его неуплату 68 940 руб. 14 коп., пеня исчисленная пропорционально составит 33 975 руб. 85 коп.

Единый социальный налог, плательщиком которого ООО «ЛК» являлось в соответствии со ст.235 НК РФ в 2002г. и с 4 кв. 2004г., инспекцией в фонд социального страхования, в связи с непринятием к зачету расходов страхователя за 2002г., доначислен ЕСН – 230 руб. (за март, апрель, май 2002г.).

В соответствии со ст. 236, 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат «иных вознаграждений начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

По данным проверки за 4 кв. 2004г. в пользу работников были произведены начисления зарплаты в сумме 154 408 руб. 32 коп. за 4 кв. 2004г.

Налоговая ставка составляла 35,6% , сумма исчисленного ЕСН за 4 кв. 2004г. – 54 969 руб. 36 коп., сумма исчисленного налога согласно ст.243 НК РФ уменьшается на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма страховых взносов за 4 кв. 2004г. составила 18 767 руб. Сумма неуплаченного ЕСН исчисленного инспекцией составила 36432 руб. 36 коп. в т.ч. за 2002г. – 230 руб. и за 4 кв. 2004г. 36 202 руб. 36 коп. пеня согласно ст.75 НК РФ исчислена 4 950 руб. 39 коп.

Экспертное заключение свидетельствует о недоплате ЕСН в сумме 28 953 руб. 45 коп. за 4 кв. 2004г. Согласно заключению сумма выплат, определенная по лицевым счетам работников составила 134 046 руб. 22 коп. Сумма ЕСН исчислена по ставке 35,6% и составила 47 720 руб. 45 коп., в т.ч. в ФБ – 37 532 руб., которую следует уменьшить на сумму страховых взносов 18 767 руб., всего сумма доначисленного ЕСН – 28 953 руб. 45 коп., штраф за его неуплату 5 790 руб. 69 коп., пени исчисленные пропорционально и с учетом недоплаты 2002г. т.е. от суммы ЕСН 29 183 руб. 45 коп. составит 3 965 руб. 40 коп. ЕСН в сумме 7 248 руб. 91 коп. штраф за его неуплату 1 403 руб. 78 коп., пеня за его неуплату исчисленная пропорционально 984 руб. 99 коп. доначислены необоснованно.

В соответствии со ст.201 АПК РФ ненормативный акт может быть признан недействительным, если он вынесен с нарушением закона и нарушает экономические интересы заявителя.

Изложенные в заявлении общества нарушения, допущенные инспекцией не повлияли на обоснованность доначисленных налогов.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 29, 110, 168-170,, 197-201, 212-216, 257-259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Барнаула от 21.11.2005г. №РА-11-63 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «ЛК»:

налога на добавленную стоимость 782 322 руб., пени по НДС – 96787руб. 46 коп. применения штрафа 156 464 руб. 50 коп.;

налога на прибыль 344 700 руб. 70 коп., пени 33 975 руб. применения штрафа 68 940 руб.;

единого социального налога 7 248 руб. 91 коп., пени по этому налогу 984 руб. 99 коп., применения штрафа 1 403 руб. 78 коп.;

единого налога по упрощенной системе налогообложения 20 978 руб. примененения штрафа по этому налогу 795руб. 60 коп.;

В удовлетворении остальной части требований обществу с ограниченной ответственностью «ЛК» отказать.

По встречному заявлению взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЛК» в пользу Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Барнаула штрафы за неуплату НДС - 252 714 руб., налога на прибыль 232 953 руб. 08 коп., ЕСН – 5 836 руб. 94 коп. единого налога по УСН 35 292 руб. 32 коп., НДФЛ – 1 327 руб. 60 коп., по ст. 126 НК РФ – 7 350 руб. и в доход федерального бюджета госпошлину 9 310 руб. 90 коп.

В удовлетворении остальной части встречного заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.

Судья арбитражного суда

Алтайского края Э. С. Доценко