Гражданский кодекс часть 1

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Колос» (далее – кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.12.2011 № РА-10-045 в части доначисления налога на прибыль в сумме 200568 руб., соответствующих пеней и штрафа.

В обоснование требований заявителем указано, что согласно оспариваемому решению основанием для доначисления налога на прибыль явилось неправомерное занижение прибыли на сумму доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, переработанной на давальческих началах сторонней организацией. Заявитель считает, что действующее законодательство не определяет способ переработки сельхозпродукции при применении налоговой ставки в размере 0 % по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных производителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельхозпродукции. Заявитель также считает, что поскольку сахар, патока и жом являются продуктами переработки сахарной свеклы, включенной в Перечень продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458, данные продукты переработки также являются сельскохозяйственной продукцией.

В отзыве на заявление налоговый орган в удовлетворении требований просит отказать по мотиву их необоснованности.

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои доводы и возражения.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты кооперативом налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, в ходе которой инспекция пришла к выводу о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы в 2009 году на сумму доходов, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции, переработанной на давальческих началах сторонней организацией, что повлекло неполную уплату налога на прибыль.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 05.12.2011 № РА-10-045, в соответствии с которым кооператив привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2009 год в размере 40113 руб. 80 коп. Также кооперативу в соответствии с указанным решением доначислен налог на прибыль за 2009 год в сумме 200568 руб., начислена пеня за несвоевременную уплату налога за указанный период в размере 36693 руб. 38 коп.

На решение инспекции кооперативом подана апелляционная жалоба.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 10.02.2012 решение от 05.12.2011 № РА-10-045 в оспариваемой части оставлено без изменения.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа, кооператив обратился в суд с настоящим требованием.

Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В свою очередь, как указано в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ, в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно статье 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 годах в размере 0 процентов.

Как следует из материалов дела, кооператив является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшими на единый сельскохозяйственный налог, по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и в соответствии с вышеназванной нормой права имеет право применять специальные налоговые ставки по налогу на прибыль.

Кооператив реализует произведенную сельскохозяйственную продукцию (сахарную свеклу), а также реализует сахар, патоку, жом, переработанный сахарными заводами, из произведенный им сельскохозяйственной продукции.

Так, выращенную сахарную свеклу в количестве 5350,77 тонн кооператив (заказчик) согласно договору от 29.06.2009 № 24ПС передал ОАО «Черемновский сахарный завод» (подрядчику) на переработку на давальческой основе. Кооперативом в 2009 году произведена реализация сахара, патоки и жома, полученных путем переработки выращенной сахарной свеклы, в количестве 413425 тонн на общую сумму 7100184 руб. Договорные обязательства сторонами были выполнены. Услуги выполнялись подрядчиком за счет средств заказчика.

При определении налоговой базы полученные от реализации указанной продукции доходы были включены в объем налогооблагаемой прибыли. При этом в отношении налогооблагаемой прибыли кооперативом была применена ставка 0%.

Налоговый орган считает, что налогоплательщиком неправомерно применена предусмотренная Федеральным законом № 110-ФЗ ставка 0%, поскольку данная ставка не распространяется на доходы, полученные сельхозпроизводителями от осуществления видов деятельности, не связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции. Налогообложение производится по ставке 0% в случае, если производитель нес бремя расходов, связанных с переработкой продукции и осуществил ее своими силами.

Суд не может согласиться с данной позицией, поскольку вышеприведенные нормы права не ставят возможность применения ставки 0% при реализации самостоятельно произведенной сельскохозяйственной продукции в зависимость от того, самостоятельно ли переработана сельхозпродукция сельхозпроизводителем либо сторонней организацией.

Кроме того, применение указанной льготы не может ставиться в зависимость от вида произведенного продукта, поскольку переработке подверглась произведенная обществом сельхозпродукция – сахарная свекла, которая включена в Общероссийский классификатор продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства, код 972300.

Таким образом, доходы от реализации полученного в результате переработки собственной сельскохозяйственной продукции входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

С учетом приведенных оснований суд удовлетворяет заявленное требование.

Расходы по уплате госпошлины суд на основании части 1 статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю от 05.12.2011 № РА-10-045 в части доначисления сельскохозяйственному производственному кооперативу «Колос» за 2009 год налога на прибыль в сумме 200568 руб., соответствующих сумм пени и штрафов как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива «Колос» 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.В. Русских