Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Алтайском крае», г. Барнаул

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю, г. Алейск

о признании действий незаконными и признании налогового органа утратившим возможность взыскания задолженности

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Алтайском крае» (далее – учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган) о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, отраженным в справках № 62957 и № 62958 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 13.11.2015, на общую сумму 69019,75 руб. и признании незаконными действий, выразившихся в выдаче указанных справок без отражения информации о невозможности взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в указанном размере.

В обоснование требования учреждением указано, что налоговым органом утрачено право на взыскание отраженной в справках недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

Инспекция в отзыве на заявление указала, что возможность списать задолженность перед бюджетом у налогового органа возникает, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

Заявитель и заинтересованное лицо явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Принимая во внимание, что о времени и месте судебного разбирательства лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом, суд на основании части 3 статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие их представителей.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что учреждению налоговым органом выдана справка № 62957 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 13.11.2015, в которой отражено 52,57 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 476,07 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты взносов в Фонд занятости РФ, 0,09 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 2572,48 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на прибыль, зачисляемого в краевой бюджет, 9,47 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты транспортного налога, 1316,02 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, 1040,84 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 0,01 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 14073,49 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога с продаж, 173 руб. задолженности по штрафам по налогу с продаж, 16480 недоимки по взносам в Фонд социального страхования РФ, 4,24 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты взносов в Фонд социального страхования РФ, 2,93 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, 751,71 руб. задолженности по штрафам по НДФЛ, 99,39 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты земельного налога.

Учреждению налоговым органом также выдана справка № 62958 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 13.11.2015, в которой отражено 738,62 руб. недоимки по единому социальном налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 488,98 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 6869,20 руб. недоимки по единому социальном налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, 10923,83 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 8216,53 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость, 4716,31 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, 13,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Полагая, что налоговый орган неправомерно выдал справки без отражения информации о невозможности взыскания недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам, а также считая, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной в справках задолженности, заявитель обратился в суд с настоящим требованием.

Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования подлежащими частичному удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Учитывая, что обязанность по уплате недоимки и задолженности по пеням и штрафам, отраженной в справке № 21973 и в справке № 62958, возникла до вступления в действие Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006, при исчислении срока направления требования об уплате налога подлежит применению статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ.

Положениями статьи 70 НК РФ, применявшейся в период спорных правоотношений, было установлено, что требование об уплате налога в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.

Положения статей 46 и 47 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.

В пункте 1 статьи 72 НК РФ указано, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.

Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.

При определении предельных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 НК РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.

Таким образом, из анализа статей 46, 47, 48 и 70 НК РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Уплата недоимки за пределами сроков ее принудительного взыскания не может служить основанием для изменения предельно допустимого срока, по истечении которого соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание пени, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

По данным налогового органа указанная в справках № 21973 и № 62958 недоимка и задолженность по пеням и штрафам образовалась за пределами установленных статьями 46 и 47 НК РФ сроков взыскания.

Меры принудительного взыскания вышеуказанной недоимки и задолженности инспекцией не применялись.

В силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Установленные по делу фактические обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения вышеизложенной нормы закона и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с учреждения 52,57 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 476,07 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты взносов в Фонд занятости РФ, 0,09 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 2572,48 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на прибыль, зачисляемого в краевой бюджет, 9,47 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты транспортного налога, 1316,02 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, 1040,84 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 0,01 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 14073,49 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога с продаж, 173 руб. задолженности по штрафам по налогу с продаж, 16480 недоимки по взносам в Фонд социального страхования РФ, 4,24 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты взносов в Фонд социального страхования РФ, 2,93 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, 751,71 руб. задолженности по штрафам по НДФЛ, 99,39 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты земельного налога, указанных в справке № 21973, а также 738,62 руб. недоимки по единому социальном налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 488,98 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 6869,20 руб. недоимки по единому социальном налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, 10923,83 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 8216,53 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость, 4716,31 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, 13,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, указанных в справке № 62958.

Заявитель также просит признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся в выдаче указанных справок без отражения информации о невозможности взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

При оценке данного требования суд исходит из следующего.

Частью 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

В силу пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ несоблюдение установленного претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения.

Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

С вышеуказанным требованием учреждение имело право обратиться в арбитражный суд только после обжалования действий налогового органа в вышестоящий налоговый орган.

Действия инспекции, выразившиеся в выдаче справок без отражения информации о невозможности взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, не обжаловались учреждением в вышестоящий налоговый орган.

Поскольку учреждением не выполнены условия пункта 2 статьи 138 НК РФ, суд оставляет заявление в данной части без рассмотрения.

Расходы по уплате госпошлины суд на основании ст. 110 АПК РФ взыскивает с заинтересованное лицо с пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания 52,57 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 476,07 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты взносов в Фонд занятости РФ, 0,09 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 2572,48 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на прибыль, зачисляемого в краевой бюджет, 9,47 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты транспортного налога, 1316,02 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, 1040,84 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 0,01 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 14073,49 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога с продаж, 173 руб. задолженности по штрафам по налогу с продаж, 16480 недоимки по взносам в Фонд социального страхования РФ, 4,24 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты взносов в Фонд социального страхования РФ, 2,93 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, 751,71 руб. задолженности по штрафам по НДФЛ, 99,39 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты земельного налога, отраженных в справке № 62957 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 13.11.2015, а также 738,62 руб. недоимки по единому социальном налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 488,98 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 6869,20 руб. недоимки по единому социальном налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, 10923,83 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 8216,53 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость, 4716,31 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, 13,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, отраженным в справке № 62958 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 13.11.2015, в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

В остальной части заявление оставить без рассмотрения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю в пользу федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Алтайском крае», г. Барнаул 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.В. Русских