Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России по Алтайскому краю (далее инспекция) о признании недействительным решения налогового органа № 3978 от 04.09.08г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании 12.03.2009г. представитель предпринимателя на основании ст.49 АПК РФ заявил об уточнении заявленных требований. На основании п.4 ст. 150 АПК РФ отказался от заявленных требований, в части оспаривания суммы 1 800 руб. – ежемесячных стандартных налоговых вычетов на ребенка, так как данные налоговые вычеты правомерно не применены налоговым органом.

Суд, определением от 12 марта 2009г. принял уточнение заявленных требований и прекратил производство по делу в данной части.

Рассмотрение дела неоднократно откладывалось в связи с необходимостью представления дополнительных доказательств.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы настоящего дела, проверив расчеты, суд установил следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществляет свою деятельность как предприниматель без образования юридического лица и состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Алтайскому краю.

28.04.2008г. предпринимателем ФИО1 в налоговый орган была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2007 год.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю был составлен Акт № 3665 от 16.07.2008г. (л.д.47-50). В ходе проверки инспекцией было установлено занижение суммы налога на доходы физических лиц в сумме 568 984 руб.

04.09.2008г., рассмотрев материалы камеральной проверки, Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю было принято решение № 3978 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Предприниматель была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов, что составило 113796,8 руб. Налогоплательщику предложено уплатить сумму неуплаченного налога на доходы физического лица в размере 568 984,00 руб. и пени в размере 10 640,00 руб.

Не согласившись с вынесенным решением и полагая, что оно нарушает права и законные интересы налогоплательщика, предприниматель ФИО1 обратилась с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что 12.03.2007 года налогоплательщиком ФИО1 было реализовано нежилое помещение (магазин) в жилом доме, расположенном по адресу: ул.Васильева 28, г.Бийск.

Объект недвижимости - магазин был создан в результате объединения и реконструкции двух квартир, расположенных по адресу <...> и №82,находившихся в собственности ФИО1 с 28.09.98 г. и с 20.10.98г., соответственно.

Приемка законченного строительством промтоварного магазина по ул.Васильева, 28 г.Бийск утверждена Постановлением Администрации г.Бийска Алтайского края от 23.07.1999 №1514. Право собственности на данный вновь созданный объект было зарегистрировано в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней 26.05.2006г.

Инспекция сочла, что право собственности на нежилое помещение - магазин, расположенный по адресу: ул.Васильева, 28 г.Бийск, у ФИО1 возникло в 2006 году в результате изменения назначения и перепланировки двух квартир. Право собственности на эти квартиры было прекращено в 2006 в связи с ликвидацией указанных объектов и возведением нового объекта (магазина).

Налогоплательщик полагает, что реализованный ею объект недвижимости был продан после проведенной в нем реконструкции, а право собственности между существовавшим объектом (объектами) и реконструированным фактически не прекращалось.

Объектом обложения НДФЛ признается - согласно статье 209 НК РФ - доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 220 НК РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенный период) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Налоговый орган, руководствуясь данной нормой, счел, что в рассматриваемом случае ФИО1 имеет право на имущественный налоговый вычет, установленный пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет в пределах 125 000 руб. Таким образом, размер имущественного налогового вычета за 2007г. неправомерно завышен на сумму 4 375 000 руб. (4 500 000 - 125 000), а сумма налога занижена на 567 184 руб.

При этом налоговый орган правомерно исходил из того, что право собственности на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ и положениями Федерального закона от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» возникает с момента государственной регистрации.

У налогоплательщика образовался новый объект недвижимости в результате перепланировки и реконструкции двух бывших жилых квартир в одно нежилое помещение.

Осуществление регистрации недвижимого имущества в установленном порядке зависело только от воли налогоплательщика. Препятствий к осуществлению этого права не усматривается.

Однако суд считает, что при разрешении спорной ситуации не учтены следующие обстоятельства.

Материалами дела подтверждается, что квартиры №№ 81 и 82 были приобретены ФИО1 для последующей реконструкции их в нежилое помещение. Иного заявителем не доказано.

12.07.1999г. был подписан Акт реконструкции данных квартир в одно нежилое помещение и 23.07.1999г. данный Акт был утвержден Постановлением Администрации г.Бийска Алтайского края №1514.

С августа 1999г. по февраль 2001г. объект сдавался в аренду, как торговое помещение и с марта 2001г. предприниматель самостоятельно осуществляла предпринимательскую торгово-закупочную деятельность в спорном магазине.

Как следует из положений абз.5 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо возможности использования права на имущественный налоговый вычет физическому лицу, зарегистрированному в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предоставлена возможность воспользоваться правом на получение профессиональных налоговых вычетов и уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 и пункт 1 статьи 227 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что индивидуальные предприниматели вправе использовать имущественный налоговый вычет в тех случаях, когда они получают доход от продажи имущества не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Более того, согласно пункту 14 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.92 N 86н/БГ-3-04/430, в доход предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные от реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397 специально указало, что положения пункта 1 статьи 220 НК РФ в части имущественного налогового вычета не распространяются на доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В то же время списание расходов, связанных с приобретением имущества, используемого в предпринимательских целях, осуществляется в ином порядке.

Таким образом, суд приходит к выводу, что спорное нежилое помещение приобретено и использовалось предпринимателем не для личных целей заявителя как физического лица, а в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли.

Учитывая, что спорное имущество приобреталось и использовалось индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, ФИО1 не вправе в данном случае воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при продаже этого имущества.

Указанная позиция соответствует позиции Высшего арбитражного суда, высказанной в Определении от 27.10.2008г. № 14235/08.

Оснований для признания недействительным решения инспекции суд не усматривает.

Госпошлину, согласно ст.ст. 101,110 АПК РФ, суд относит на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 4,29, 65,101,110,189,197-201 АПК РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного суда

Алтайского края А.В. Кальсина