Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Подлужных О.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива "Дружба", с. Дружба Алейского района Алтайского края, о признании незаконными действий налогового органа, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю, г. Алейск, в качестве третьего лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Алейске и Алейском районе Алтайского края, г. Алейск,

при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 14.03.2012 г. б/н;

от заинтересованного лица – ФИО2 – ведущий специалист-эксперт правового отдела по доверенности №06971 от 01.11.2011г.;

Установил:

В арбитражный суд обратился сельскохозяйственный производственный кооператив "Дружба", ОГРН <***>, ИНН <***> (далее по тексту – кооператив), с уточненным в порядке ст.ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки по форме №39-1 от 24.02.2012 года №30189 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 13 февраля 2012 года" с указанием на наличие задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц в сумме 755 005 руб. 74 коп.; налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц в сумме 131 576 руб. 58 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 311 389 руб. 55 коп.; задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 352 507 руб. 72 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 15 177 руб. 41 коп.; задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 39 152 руб. 91 коп. (далее по тексту – недоимка и задолженность), а также признании налогового органа утратившим возможность взыскания вышеуказанных недоимки и задолженности.

В обоснование заявленных требований кооператив указал на то, что отраженные в вышеназванной справке суммы недоимки и задолженности не соответствуют реальной обязанности кооператива. Сроки для взыскания спорных сумм недоимки и задолженности, предусмотренные ст.ст. 46, 48 Налогового кодекса РФ налоговым органом пропущены. Справка по форме №39-1 от 24.02.2012 года №30189 была необходима кооперативу для получения кредита, в связи с чем отражение в справке неподтвержденных сведений, а также сведений о наличии недоимки и задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которых утрачена является препятствием к нормальному осуществлению предпринимательской деятельности.

Определением от 04 апреля 2012 года суд в соответствии с ч.1 ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Алейске и Алейском районе Алтайского края (далее по тексту – управление).

О месте времени судебного заседания по делу управление надлежащим образом извещено, что подтверждается уведомлением о вручении заказного почтового отправления, однако явку своего представителя не обеспечило, возражений относительно рассмотрения дела в его отсутствие не представило.

Принимая это во внимание и руководствуясь ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд приступил к рассмотрению дела по существу в отсутствие не явившегося представителя управления.

До начала судебного заседания кооперативом в материалы дела вновь представлено уточненное заявление, поступившее в арбитражный суд 14.06.2012 года, в соответствии с которым кооператив просит признать незаконными действия налогового органа, выразившихся в выдаче справки по форме №39-1 от 24.02.2012 года №30189 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 13 февраля 2012 года" с указанием на наличие задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц в сумме 755 005 руб. 74 коп.; налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц в сумме 131 576 руб. 58 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 311 389 руб. 55 коп.; задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 352 507 руб. 72 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 15 177 руб. 41 коп.; задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 39 152 руб. 91 коп. без указания на утрату налоговым органом возможности взыскания названных недоимки и задолженности, а также обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и интересов кооператива, путем выдачи ему справки по форме №39-1 по состоянию расчетов на 13.02.2012 года, с указанием информации о невозможности взыскания спорных сумм недоимки и задолженности.

Представитель кооператива в судебном заседании уточненные требования поддержал в соответствии с доводами, изложенными в поданном по делу заявлении и уточнениях к нему.

Налоговый орган поддержал доводы, изложенные в представленном по делу письменным отзыве на заявление.

Выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, кооперативу налоговым органом выдана справка №30189 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию расчетов на 13 февраля 2012 года", в которой отражена задолженность по пеням и налоговым санкциям на сумму 1 604 809 руб. 91 коп., в том числе: задолженность по пене по налогу на доходы физических лиц в сумме 755 005 руб. 74 коп.; задолженность по налоговым санкциям по налогу на доходы физических лиц в сумме 131 576 руб. 58 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 311 389 руб. 55 коп.; задолженность по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 352 507 руб. 72 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 15 177 руб. 41 коп.; задолженность по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 39 152 руб. 91 коп.

Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового орана представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанных недоимки и задолженности оспариваются кооперативом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению".

В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.

Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.

В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пене и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.

Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым и иным обязательным платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых и иных платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Налоговый орган в представленном по делу письменном отзыве на заявление указал на то, что он, в силу положений Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", не администрирует страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и, соответственно, не обладает полномочиями по принятию решений о признании недоимки и задолженности по пеням по данным видам обязательных платежей, безнадежными к взысканию.

Относительно задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц в сумме 755 055 руб. 74 коп. и задолженности по налоговым санкциям по этому же налогу в сумме 131 576 руб. 58 коп. налоговый орган указал, следующее.

Сумма пеней сложилась из суммы в размере 634 652 руб., начисленной на недоимку, возникшую до 01.06.2005 года, из суммы 16 174 руб. 85 коп., начисленной в 2007 году (14 429 руб. 70 коп. – 31.03.2007 года, 1 745 руб. 15 коп. – 18.04.2007 года) и из суммы 104 269 руб., начисленной по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2003 года по 16.03.2006 года в соответствии с решением от 31.03.2006 года №РП-08-39 (с учетом уменьшения, произведенного в соответствии с решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.07.2006 года по делу №А03-5907/06-7).

Задолженность по налоговым санкциям по налогу на доходы физических лиц, сложилась из следующих сумм: 68 245 руб. – налоговые санкции, начисление которых произведено до 01.06.2005 года и суммы 63 331 руб., начисленной по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2003 года по 16.03.2006 года в соответствии с решением от 31.03.2006 года №РП-08-39 (с учетом уменьшения, произведенного в соответствии с решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.07.2006 года по делу №А03-5907/06-7).

Также в представленном по делу письменном отзыве на заявление налоговый орган указал, что он не имеет возможности представить в качестве доказательств истребованные судом определением от 04.04.2012 года по настоящему делу документы ввиду истечения срока их хранения.

Управление в представленном по делу письменном отзыве на заявление указало, что до 01.01.2010 года контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществлялся налоговыми органами, на органы Пенсионного фонда РФ была возложена обязанность по взысканию недоимки и пеней в судебном порядке.

Согласно ведомостей уплаты страховых взносов и расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за кооперативом числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 156 266 руб. за 2002 год и 158 692 за 2003 года. а также недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии в сумме 15 606 руб. за 2003 год.

Данная недоимка в судебном порядке управлением не взыскивалась и на эту же недоимку пени управлением не начислялись, в связи с чем дать какие-либо пояснения по обстоятельствам, связанным с начислением пеней управление не может.

Оценивая заявленные кооперативом требования применительно к доводам о незаконности действий по выдаче справки по форме №39-1 от 24.02.2012 года №30189 с указанием в ней задолженности по пене и налоговым санкциям по налогу на доходы физических лиц без отражения информации о невозможности её взыскания и доводам налогового органа о календарных периодах образования этой задолженности, суд исходит из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 года, предусматривали, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, регламентирующей порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Аналогичный порядок установлен п.3 ст. 70 Налогового кодекса РФ для направления налогоплательщику требования об уплате пеней. Требование об уплате недоимки (пени, штрафа), выявленного по результатам мероприятий налогового контроля должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 года – не позднее двух месяцев после истечения указанного срока) – в судебном порядке.

Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.

С 01.01.2007 года положения п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусматривали возможность обращения налогового орана в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налогов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В то же время, при рассмотрении настоящего дела налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о реализации им до обращения кооператива с настоящем заявлением в арбитражный суд права, предусмотренного п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ в отношении спорной задолженности, правоотношения по уплате которой возникли после 31.12.2006 года.

В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.

При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46. 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.

Положения п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ предусматривали, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням и налоговым санкциям четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, налоговых санкций, как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Вышеизложенное, в своей совокупности, свидетельствует о том, что в отношении указанных в справке №30189 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 13 февраля 2012 года" сумм задолженности по пене в размере 755 005 руб. 74 коп. и по налоговым санкциям в размере 131 576 руб. 58 коп. по налогу на доходы физических лиц, налоговым органом утрачена возможность её принудительного взыскания с кооператива в связи с истечением установленного срока взыскания.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.

Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.

Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче кооперативу справки №30189 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 13 февраля 2012 года", без указания на утрату возможности взыскания задолженности по пене в размере 755 005 руб. 74 коп. и по налоговым санкциям в размере 131 576 руб. 58 коп. по налогу на доходы физических лиц, нарушают права кооператива в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.

Таким образом, заявленные кооперативом по настоящему делу требования в указанной части, подлежат удовлетворению.

Применительно к положениям п.3 ч.5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд приходит к выводу о необходимости, в целях устранения допущенных прав и законных интересов кооператива, возложения на налоговый орган обязанности выдать кооперативу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с отражением в ней информации об утрате возможности взыскания спорных сумм задолженности по пеням и налоговым санкциям по налогу на доходы физических лиц в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

Оценивая заявленные кооперативом требования применительно к доводам о незаконности действий по выдаче справки по форме №39-1 от 24.02.2012 года №30189 с указанием в ней недоимки и задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, без отражения информации о невозможности их взыскания, суд руководствуется следующим.

Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.

Пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@, изданного в соответствии п.5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что утвержденный данный Приказом Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию распространяется на недоимку и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам.

Исходя из указанного в справке налогового органа №30189 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 13 февраля 2012 года" наименования обязательного платежа, а именно, исходя из того, что этот обязательный платеж поименован как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую и на накопительную части трудовой пенсии, суд приходит к выводу о том, что обязательство по уплате этого платежа возникло у кооператива в рамках правого регулирования, предусмотренного Федеральным законом Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ).

К данному выводу суд приходит на основании того, что Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 01.01.2001 года введена в действие Глава 24 Части второй Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В дальнейшем, в связи с введением в действие правового регулирования, установленного Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ и, в последующем, Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ), наименование обязательного платежа, подлежащего зачислению в Пенсионный фонд РФ определено как "страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" с их разделением на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Таким образом, с даты вступления в силу Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ (20.12.2001 года) исчисление, уплата, а также взыскание недоимки по такого рода обязательным платежам, подлежащим зачислению в бюджет Пенсионного фонда РФ, как страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, регулировались положениями Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ, а в последующем Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Также суд принимает представленные управлением по делу сведения и доказательства, свидетельствующие о том, что за кооперативом числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, образовавшаяся за периодов 2002 и 2003 г.г.

С 01.01.2010 введен в действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ), изменивший порядок взыскания недоимки (задолженности) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пеней и штрафов по страховым взносам.

Статьей 60 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ установлено, что недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (ч. 1 ст. 60), а взыскание указанной недоимки, задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся на 31 декабря 2009 года включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (ч. 2 ст. 60).

Положения ст. 25 ранее действовавшего Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ, в редакции этой статьи, действующей с момента принятия названного закона до 01.01.2010 года с учетом изменений, вносившихся в эту же статью Федеральным законом от 20.07.2004 №70-ФЗ и Федеральным законом от 04.11.2005 №137-ФЗ, предусматривали, что полномочия по взысканию недоимки, равно как и задолженностей по пеням и штрафам, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с момента вступления в законную силу Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ (20.12.2001 года) до 01.01.2010 года были отнесены к компетенции органов Пенсионного фонда РФ.

В силу этой же нормы, контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществлялся налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, что предполагало обязанность налогового органа по проведению в установленном законом порядке мероприятий налогового контроля, формированию документов о состоянии расчетов налогоплательщика (плательщика сборов, взносов) с соответствующими бюджетами и наличие права применения способов обеспечения обязательств по уплате спорных обязательных платежей.

Начисление налоговым органом спорных пеней, как применение способа исполнения обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ подтверждается представленными в материалы дела данными налогового обязательства налогоплательщика – кооператива.

Частью 4 ст. 60 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ предусмотрено, что недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года (включительно), задолженность по начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 23 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

При этом названный Федеральный закон не содержит нормативных положений о том, что правоотношения по исчислению и уплате страховых взносов могут регулироваться законодательством о налогах и сборах, а из Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ имевшиеся в нем ранее отсылки к налоговому законодательству исключены Федеральным законом от 24.07.2009 №213 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Учитывая вышеизложенное с 01.01.2010 порядок исчисления, уплаты и взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, включая недоимку и задолженность по пеням и штрафам за их неуплату, образовавшиеся по состоянию на 31.12.2009 (включительно), регулируется специальным законом, содержащим, в том числе, нормы, регулирующие основания и порядок признания безнадежной к взысканию и списания недоимки, образовавшейся на 31.12.2009 года.

В силу ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правительством Российской Федерации принято Постановление от 17.10.2009 №820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам", согласно которому решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, принимается Пенсионным фондом Российской Федерации.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 №820 установлено, что безнадежными к взысканию признаются и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае: ликвидации плательщика страховых взносов (организации) в соответствии с законодательством Российской Федерации; признании банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" (в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника); смерти физического лица или принятии судом решения об объявлении его умершим.

Из изложенного следует, что с 01.01.2010 принятие решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование относится к компетенции соответствующего органа Пенсионного фонда только при наличии оснований, указанных в пункте 1 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 №820.

При этом, заявляя требования о признании незаконными действий налогового органа по указанию в вышеназванной справке недоимки и задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, кооперативом не представлено доказательств, свидетельствующих о принятии соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда РФ решения о признании вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию.

Применительно к положениям ст. 25 ранее действовавшего Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ и ст. 60 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, у арбитражного суда отсутствуют правовые основания для возложения на налоговый орган обязанности по выдаче справки о состоянии расчетов по форме №39-1 с отражением сведений об утрате возможности взыскания недоимки и задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку при рассмотрении дела установлено, что у налогового органа отсутствовало право на взыскание этих взносов на момент возникновения недоимки в 2002 и 2003 г.г. и отсутствует такое же право на момент принятия судом решения по настоящему делу.

Доводы кооператива со ссылкой на положения Приказа ФНС РФ от 23 мая 2005 года №ММ-3-19/206@ не могут быть прияты судом как обоснованные, поскольку данным приказом утверждена форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и методические указания по заполнению такой справки, форма которой отлична по своему характеру, содержанию и предназначению от формы справки №39-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных обществом требований в остальной части отсутствуют.

Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат онемению на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче справки №30189 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 13.02.2012 г. с отражением задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц в сумме 755 005 руб. 74 коп., задолженности по налоговым санкциям по этому же налогу в сумме 131 576 руб. 58 коп. без указания информации об утрате возможности их взыскания, в связи с истечением установленных сроков взыскания.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю выдать СПК "Дружба" справку по форме №39-1 по состоянию на 13.02.2012 г. с указанием информации о том, что по данным задолженностям утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленных сроков её взыскания.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива "Дружба" расходы по уплате госпошлины в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.

Судья А.В. Сайчук