Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Подлужных О.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Солонешенского районного союза потребительских обществ, с. Солонешное Солонешенского района Алтайского края, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю, г. Белокуриха,

при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:

от заявителя – ФИО1 – председатель Солонешенского районного союза потребительских обществ по постановлению от 16.11.2007 года, ФИО2 - заместитель председателя правления по вопросам учета, экономики и налогообложения Алтайского краевого союза потребительских обществ, по доверенности от 21.05.2012 года;

Установил:

В арбитражный суд обратился Солонешенский районный союз потребительских обществ, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее по тексту – союз потребительских обществ) с заявлением признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам №3596 от 10.04.2012 года без отражения информации о невозможности взыскания недоимки на сумму 1 908 руб. 09 коп., задолженности по пене на сумму 29 835 руб. 82 коп., задолженности по налоговым санкциям на сумму 12 853 руб., а также признании налогового органа утратившим возможность взыскания указанной недоимки, задолженности по пеням и налоговым санкциям.

Определением от 24 апреля 2012 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 22 мая 2012 года на 09 час. 10 мин. и 09 час. 15 мин. соответственно.

О месте и времени вышеуказанных судебных заседаний налоговый орган надлежащим образом извещен, что подтверждается уведомлением о вручении заказного почтового отправления, однако явку своего представителя налоговый орган не обеспечил, возражений относительно рассмотрения дела в его отсутствие не представил.

Принимая это во внимание суд, в соответствии с ч.4 ст. 137 и ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ рассмотрел спор по существу в отсутствие не явившегося представителя налогового органа.

В судебном заседании представителем союза потребительских обществ в материалы дела представлено заявление, в соответствии с которым союз потребительских обществ в порядке ч. 2 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявил отказ от заявленных требований в части, а именно в части признания незаконными действий налогового органа, выразившихся в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам №3596 от 10.04.2012 года без отражения информации о невозможности взыскания задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1 514 руб. 44 коп. и в части признания налогового органа утратившим возможность взыскания этой же задолженности.

В остальной части явившиеся в судебное заседание представители союза потребительских обществ заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.

Выслушав представителей союза потребительских обществ и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, союзу потребительских обществ налоговым органом выдана справка №3596 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04 апреля 2012 года" в которой отражена недоимка, задолженность по пеням и штрафам, а именно: задолженность по пене по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 26 050 руб. 30 коп.; задолженность по штрафу по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 12 753 руб.; задолженность по пене по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКАТО 01243850000) в сумме 67 руб. 84 коп.; задолженность по пене по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКАТО 01243881000) в сумме 02 руб. 18 коп.; задолженность по пене по земельному налогу в сумме 32 руб. 93 коп.; недоимка по единому социальному налогу (далее – ЕСН), зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 902 руб. 11 коп.; задолженность по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 1 063 руб. 74 коп.; недоимка по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 1 005 руб. 98 коп.; задолженность по пене по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 1 104 руб. 39 коп., задолженность по штрафу за нарушения законодательства, предусмотренные ст.ст. 116. 117, 118 Налогового кодекса РФ в сумме 100 руб., всего 43 082 руб. 47 коп.

Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового орана представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной задолженности оспариваются союзом потребительских обществ, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению".

В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.

Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.

В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.

Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Налоговый орган в представленном по делу письменном отзыве на заявление указал, что отраженные в справке №3596 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04 апреля 2012 года" пени, начисленные на недоимку по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, начислены на недоимку, возникшую до 2005 года, штраф по этому налогу, начислен на недоимку, также возникшую до 2005 года. Пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКАТО 01243850000 и 01243881000) начислены на недоимку, возникшую в 2008 – 2010 г.г. Пени по земельному налогу начислены на недоимку, возникшую в 2006 – 2010 г.г. Недоимка по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет и Фонд социального страхования образовалась в 2005 году, пени по данному налогу также начислены на недоимку, возникшую в 2005 году. Штрафу за нарушения законодательства, предусмотренные ст.ст. 116. 117, 118 Налогового кодекса РФ в сумме 100 руб. начислен в 2008 году.

При этом налоговый орган не исполнил требования суда, изложенные в определении от 24.04.2005 года в части указания обстоятельства возникновения у заявителя фактических обязательств по уплате штрафных санкций, недоимки, в том числе на которую произведено начисление пеней, указанных в справке №3596 от 10.04.2012 года применительно к конкретным налоговым (отчетным) периодам, в части указания периода начисления пени и представления доказательств, подтверждающих эти обстоятельства (налоговых деклараций (расчетов), решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и т.д.), в части представления доказательств уплаты или (и) взыскания недоимки на которую произведено начисление пеней, указанных в вышеназванной справке без отражения сумм недоимки в соответствующей графе этой же справки и в части представления расчета пеней.

Применительно к указанным налоговым органом обстоятельствам, связанным с образованием спорной недоимки и задолженности, суд исходит из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 года, предусматривали, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, регламентирующей порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Аналогичный порядок установлен п.3 ст. 70 Налогового кодекса РФ для направления налогоплательщику требования об уплате пеней. Требование об уплате недоимки (пени, штрафа), выявленного по результатам мероприятий налогового контроля должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 года – не позднее двух месяцев после истечения указанного срока) – в судебном порядке.

Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.

С 01.01.2007 года положения п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусматривали возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налогов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В то же время, при рассмотрении настоящего дела налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о реализации им до обращения учреждения с настоящем заявлением в арбитражный суд права, предусмотренного п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ в отношении спорной задолженности, правоотношения по уплате которой возникли после 31.12.2006 года.

В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.

При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46. 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.

Положения п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ предусматривали, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Положения этой же нормы права в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ с последующими изменениями предусматривают, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, штрафа, как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Вышеизложенное, в своей совокупности, свидетельствует о том, что в отношении указанных в справке №3596 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04 апреля 2012 года" сумм недоимки, задолженности по пене и штрафам, на общую сумму 43 082 руб. 47 коп., налоговым органом утрачена возможность их принудительного взыскания с союза потребительских обществ, в связи с истечением установленного срока взыскания.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.

Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.

Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче союзу потребительских обществ справки №3596 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04 апреля 2012 года", без указания на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пене и штрафам на общую сумму 43 082 руб. 47 коп., нарушают права союза потребительских обществ в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.

Таким образом, заявленные союзом потребительских обществ по настоящему делу требования в вышеуказанной части подлежат удовлетворению.

При принятии решения по настоящему делу арбитражный суд учитывает то, что в силу положений п.п.4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Установленные при рассмотрении дела обстоятельства, позволяют арбитражному суду применить положения п.п.4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с союза потребительских обществ недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 43 082 руб. 47 коп., указанным в справке №3596 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04 апреля 2012 года".

Принимая во внимание положения ч.2 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а также то обстоятельство, что отказ союза потребительских обществ от заявленных требований в части признания незаконными действий налогового органа, выразившихся в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам №3596 от 10.04.2012 года без отражения информации о невозможности взыскания задолженности по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1 514 руб. 44 коп. и в части признания налогового органа утратившим возможность взыскания этой же задолженности, не противоречит закону, не нарушает прав лиц, участвующих в деле и иных лиц, суд принимает заявленный отказ от требований в указанной части и прекращает по ним производство по делу в соответствии с п. 4 ч.1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 110, 150, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче справки №3596 "О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04 апреля 2012 года" без отражения информации о невозможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 43 082 руб. 47 коп., в том числе: задолженности по пене по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 26 050 руб. 30 коп.; задолженности по штрафу по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 12 753 руб.; задолженности по пене по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКАТО 01243850000) в сумме 67 руб. 84 коп.; задолженности по пене по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКАТО 01243881000) в сумме 02 руб. 18 коп.; задолженности по пене по земельному налогу в сумме 32 руб. 93 коп.; недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 902 руб. 11 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 1 063 руб. 74 коп.; недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 1 005 руб. 98 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 1 104 руб. 39 коп., задолженности по штрафу за нарушения законодательства, предусмотренные ст.ст. 116. 117, 118 Налогового кодекса РФ в сумме 100 руб., в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания вышеуказанных недоимки, задолженности по пене и штрафам в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

В остальной части производство по делу прекратить в связи с отказом заявителя от заявленных требований.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Алтайскому краю в пользу Солонешенского районного союза потребительских обществ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Возвратить Солонешенскому районному союзу потребительских обществ из федерального бюджета 2 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.

Судья А.В. Сайчук