Решение № А04-1036/17 от 12.04.2017 АС Амурской области

администрация Благовещенского района (далее – заявитель, администрация)  обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Благовещенске Амурской области (далее – ответчик, Управление) от 02.02.2017 № 038/001/163-2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области.

Заявление мотивировано тем, что выплаты, производимые служащим администрации в связи со смертью родственников в размере по 5 000,00 рублей, неправомерно исключены из необлагаемой базы для исчисления страховых взносов.

Предварительное судебное заседание по делу назначено было на 14.03.2017.

В предварительном судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивал.

Представитель ответчика требования не признал, представил отзыв.

Определением от 14.03.2017 суд назначил дело к судебному разбирательству на 10.04.2017.

07.04.2017 от третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя.

07.04.2017 от Администрации поступило уточнение заявленных требований, в котором заявитель просил признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Благовещенске Амурской области от 02.02.2017 №038/001/163-2016 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов, начисленных на сумму материальной помощи за 2013 – 2015 года в сумме 3 709,63 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3 011,51 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 698,12 рублей; в части уплаты штрафа в сумме 741,93 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 602,30 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 139,62 рублей; в части уплаты пени по состоянию на 02.02.2017 в сумме 1 022,09 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 829,75 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 192,34 рублей.

В соответствии со ст.49 АПК РФ суд уточнение заявленных требований принял.

В судебном заседании 10.04.2017 представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленный требований с учетом их уточнения.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании 10.04.2017 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 12.04.2017 до 08 часов 45 минут, о чем вынесено протокольное определение.

После перерыва лица, участвующие в деле, явку лиц не обеспечили.

В соответствии со ст.156 АПК РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения заместителя начальника Управления Пенсионного фонда РФ в г. Благовещенске Амурской области от 06.12.2016 назначено проведение выездной проверки в отношении администрации Благовещенского района за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности сведений, послуживших основанием для заполнения  сведений индивидуального (персонифицированного) учета, представленных плательщиком страховых взносов.

По результатам проверки заместителем начальника отдела выездных проверок УПФР в городе Благовещенске Амурской области  составлен акт выездной проверки от 27.12.2016 №038/001/163-2016, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

Акт выездной проверки от 27.12.2016 №038/001/163-2016 (с приложением к нему) получен администрацией Благовещенского района 27.12.2016.

Уведомлением от 27.12.2016 ответчик сообщил заявителю, что рассмотрение материалов выездной проверки  от 27.12.2016 состоится 02.02.2017 в 10 час. 30 мин., по адресу: <...> каб. 211. Настоящее уведомление получено  администрацией Благовещенского района 27.12.2016.

02.02.2017 состоялось рассмотрение материалов проверки, по результатам которого Фондом принято решение № 038/001/163-2016.

В отношении оспариваемых сумм выявлены следующие нарушения:

2013 год:

- необоснованно исключена сумма материальной помощи, начисленная в пользу 1 застрахованного лица на похороны брата в октябре, ноябре 2013 г. на сумму 5 000,00 рублей, что подтверждается  сводной ведомостью по видам оплат и удержаний за 2013, лицевым счетом за 2013 г., распоряжением об оказании материальной помощи (Приложение № 2 к акту проверки);

Таким образом, по выводам УПФР в г.Благовещенске занижение базы за 2013 год повлекло образование задолженности по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1 100,00 рублей, на  обязательное медицинское страхование 255,00 рублей.

2014 год:

- необоснованно исключена сумма материальной помощи, начисленная в пользу 1 застрахованного лица на похороны свекрови в мае 2014 г. на сумму 3 688,67 рублей, что подтверждается  сводной ведомостью по видам оплат и удержаний за 2014, лицевым счетом за 2014 г., распоряжением об оказании материальной помощи (Приложение № 5 к акту проверки);

Таким образом, по выводам  УПФР в г. Благовещенске занижение базы за 2014 год  на указанную сумму повлекло образование задолженности по страховым взносам в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 811,51 рублей, на  обязательное медицинское страхование 188,13 рублей.

2015 год:

- необоснованно исключена сумма материальной помощи, начисленная в пользу 1 застрахованного лица на похороны тестя в июне 2015 г. на сумму 5 000,00 рублей, что подтверждается  сводной ведомостью по видам оплат и удержаний за 2015, лицевым счетом за 2015 г., распоряжением о дополнительном отпуске (Приложение № 9 к акту проверки);

Таким образом, по выводам УПФР в г.Благовещенске занижение базы за 2015 год в оспариваемой части повлекло образование задолженности по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1 100,00 рублей, на  обязательное медицинское страхование 255,00 рублей.

Всего, согласно оспариваемому решению, пояснениям сторон,  занижение базы за 2013-2015 годы в связи с выплатой вышеуказанной материальной помощи повлекло образование задолженности по страховым взносам за 2013 – 2015 года в сумме 3 709,63 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3 011,51 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 698,12 рублей

Также решением начислены соответствующие суммы штрафа и пени.

Решение от 02.02.2017 №038/001/163-2016 (с приложением к нему) вручено 02.02.2017 администрации Благовещенского района.

Не согласившись с  решением ГУ - УПФР в г. Благовещенске Амурской области в части указанных сумм доначисления страховых взносов, начисленных на сумму материальной помощи за 2013 – 2015 года в сумме 3 709,63 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3 011,51 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 698,12 рублей; в части уплаты штрафа в сумме 741,93 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 602,30 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 139,62 рублей; в части уплаты пени по состоянию на 02.02.2017 в сумме 1 022,09 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 829,75 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 192,34 рублей, Администрация Благовещенского района обратилась в арбитражный суд области с рассматриваемым заявлением (согласно уточненным требованиям).

Оценив изложенные обстоятельства, суд счел уточненные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно действующего в спорный период Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Федеральный закон № 212-ФЗ) в соответствии с частью 1 статьи 1 указанный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. 

То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Частью 3 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Кодекса следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 Кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Как указано судом выше, согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Из указанной нормы права, следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статья 15 Кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно статье 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя в том числе, по вопросам выплаты пособий, компенсаций.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В настоящем деле заявителем в материалы дела представлены коллективные договоры на периоды с 18.11.2012 по 18.11.2015 г.,  с 19.11.2015 по 19.11.2018.

Пунктом 4.4.3 коллективных договоров предусмотрено, что муниципальным служащим и работникам, осуществляющим техническое и хозяйственное обеспечение деятельности администрации района может быть выплачена единовременная  выплата в случае смерти близких родственников (супруг, супруга, мать, отец, свекр, свекровь, теща, тесть, дети, братья, сестры) – в размере пяти тысяч рублей.

Спорные выплаты носят социальный характер, не могут быть квалифицированы как оплата труда работников, и, соответственно, не могут быть отнесены к объекту обложения страховыми взносами согласно ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ.

При этом суд учитывает, что с учетом характера спорных выплат, обстоятельств дела  данные выплаты не являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, не носили систематический характер, не зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Таким образом, суд пришел к выводу об обоснованности доводов заявителя  о неправомерности включения в базу для начисления страховых взносов сумм, выплаченных работникам в качестве материальной помощи в связи со смертью указанных в оспариваемом решении родственников.

Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Также при вынесении решения суд учитывает правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2016 г. N 304-КГ16-12189, согласной которой выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами

Исходя из изложенного, оспариваемое решение ГУ-УПФ РФ в г. Благовещенске Амурской области от 02.02.2017 №038/001/163-2016 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов, начисленных на сумму материальной помощи за 2013 – 2015 года в сумме 3 709,63 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3 011,51 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 698,12 рублей; в части уплаты штрафа в сумме 741,93 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 602,30 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 139,62 рублей; в части уплаты пени по состоянию на 02.02.2017 в сумме 1 022,09 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 829,75 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 192,34 рублей не соответствует  Закону о страховых взносах, нарушает права заявителя.

При вынесении решения суд учитывает, что в представленных письменных пояснениях  (исх. от 16..03.2017 № 09-3280) ответчик правильность определения взыскателем сумм недоимки, пени, штрафа, начисленных в связи с невключением в облагаемую базу сумм материальной помощи в связи со смертью родственников и оспариваемых Администрацией в настоящем деле, признал, т.е. спор относительно указанного обстоятельства между сторонами отсутствует.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым удовлетворить уточненные требования заявителя и признать недействительным решение УПФР в г.Благовещенске в оспариваемой части.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

При выборе способа восстановления нарушенного права, арбитражный суд учитывает положения пункта 8 статьи 201 АПК РФ, в соответствии с которым со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

Поскольку в оспариваемой части решение признано судом недействительным оно не подлежит применению с момента вынесения судебного акта, что само по себе является восстановлением нарушенных прав заявителя, в связи с чем необходимости в отдельном указании в  решении способа восстановления нарушения права не имеется.

С учетом положений статьи 333.37 Налогового кодекса РФ государственная пошлина по настоящему делу взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167-170,  180, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным, не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Федеральному закону от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» решение Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в городе Благовещенске Амурской области от 02.02.2017 №038/001/163-2016 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов, начисленных на сумму материальной помощи за 2013 – 2015 года в сумме 3 709,63 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3 011,51 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 698,12 рублей; в части уплаты штрафа в сумме 741,93 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 602,30 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 139,62 рублей; в части уплаты пени по состоянию на 02.02.2017 в сумме 1 022,09 рублей, в том числе: на страховую часть трудовой пенсии в сумме 829,75 рублей, на обязательное медицинское страхование в сумме 192,34 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья                                                                                                 Е.А. Варламов