Гражданский кодекс часть 1

При участии в заседании: Заявитель: ФИО1 по доверенности № 1265 от 26.12.2006г., ФИО2 по доверенности № 1266 от 26.12.2006г., ФИО3 по доверенности № 71 от 25.01.2007г. (после перерыва)

Ответчик: ФИО4 специалист 1 категории по доверенности № 05-30/56 от 29.05.2006г., ФИО5 главный государственный налоговый инспектор по доверенности № 05-30/84 от 14.01.2007г.

установил:

Резолютивная часть решения оглашена 20 февраля 2007 года, решение в полном объёме изготовлено 27 февраля 2007 года.

В арбитражный суд Амурской области обратилось <***> «Мостоотряд № 64» с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области о признании незаконным решения от 29.12.2006г. № 210-12 в части пункта 1.2, стр. 26 штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы 1116529,75, пункта 2.1 подп. «б», стр. 27 налог в размере 5107781,59 рублей, пункт 2.1 подп. «в» пени за несвоевременную уплату в сумме 1431935,21 рублей.

В обоснование своих требований заявитель указал, что налоговой инспекцией была проведена проверка и вынесено оспариваемое решение. Основанием для доначисления НДС, является отказ в принятии к налоговым вычетам сумм, за проверяемый период 2004-2005гг., из-за нарушений требований по оформлению счетов-фактур, не соответствие в счетах-фактурах ИНН, отсутствие адреса, КПП покупателя, отсутствие расшифровки подписи главного бухгалтера и руководителя. Считает, что недостатки в оформлении счетов-фактур при наличии других реквизитов и трёх юридических важных фактов (наличие счета-фактуры, принятие товара (работы, услуги) на учет и фактическая оплата товара (работ, услуг) поставщикам с учетом начисленного ими налога) не являются основанием для отказа в возмещении НДС.

Ошибки в счетах-фактурах носили технический и устранимый характер, и эти исправления не изменили суммы НДС, стоимости товара, т.е. не привели к неправильному зачету (возмещению) сумм налога.

Исправленные счета-фактуры были представлены при рассмотрении возражений по акту проверки. Исправленные счета-фактуры были приняты налоговым органом к вычету в период внесения исправлений в октябре, ноябре 2006г. С данными действиями налогового органа заявитель не согласен. В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 не сказано, что исправленные счета-фактуры должны предъявляться к вычету в том периоде, в котором внесены исправления, это так же не сказано в Налоговом кодексе РФ.

Одним из оснований, дающих право налогоплательщику на возмещение НДС согласно п. 2 ст. 171 НК РФ является факт его уплаты в сумме перечисленной поставщику за товары, который подтверждается первичными документами и не оспаривается налоговыми органами.

Ответчик требования заявителя не признал. Указал, что по результатам выездной проверки обществом представлены возражения по акту проверки. В представленных на возражения <***> «Мостоотряд – 64» счетах-фактурах исправления внесены в октябре и ноябре 2006г., следовательно, по данным счетам-фактурам вычеты не могут быть заявлены в проверяемых периодах 2004г. и 2005г. и могут быть заявлены к вычету в период внесения исправлений, то есть в октябре, ноябре 2006 года.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области о проведении выездной налоговой проверки № 166-12 от 17.08.2006г. была проведена проверка <***> «Мостоотряд № 64».

По результатам проверки составлен акт проверки от 07.12.2006г. № 197-12. Проверкой были установлены нарушения, в частности, не уплата налога на добавленную стоимость.

Согласно акту проверки не уплата налога на добавленную стоимость произошла по следующим причинам.

2004 год

Завышена сумма налогового вычета по НДС на 2101841,29руб., в том числе: ноябрь 2004г. - 1152489,55руб., а именно:

в счет-фактуре № 000381/1 от 30.08.2004г. на общую сумму 50924,00руб., в том числе НДС - 7768,07руб., предъявленной ОАО «Судостроительный завод им. Октябрьской революции», идентификационный номер покупателя 2801075386 не соответствует идентификационному номеру <***> «Мостоотряд № 64» - 2801092310. Отраженный в данной счет-фактуре ИНН принадлежит ООО «Мостостроительная компания № 64». Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок <***> «Мостоотряд № 64», а также отражение суммы НДС в размере 7768,07руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счетах-фактурах предъявленных <***> «Хабаровск Автомост ДО № 13 ОАО Далькомбанк г. Хабаровск» за ТМЦ, а именно:

№ 69 от 26.11.2004г. на общую сумму 1164155,45руб.. в том числе НДС - 177583,03руб., № 75 от 26.11.2004г. на общую сумму 566170,04руб., в том числе НДС 86364,92руб., № 82 от 26.11.2004г. на общую сумму 589510,32руб., в том числе НДС - 89925,30руб., №108 от 26.11.2004г. на общую сумму 583468,10 руб., в том числе НДС - 89003,61руб., № 113 от 26.11.2004г. на общую сумму 583468,10руб., в том числе НДС - 89003,61руб., № 124 от 26.11.2004г. на общую сумму 1109852,12руб., в том числе НДС 169299,48руб., № 271 от 24.11.2004г. на общую сумму 760475,58руб., в том числе НДС - 116004,75руб., идентификационный номер покупателя 2801075386 не соответствует идентификационному номеру <***> «Мостоотряд № 64» - 2801092310. Отраженный в данной счет - фактуре ИНН принадлежит ООО «Мостостроительная компания № 64». Следовательно, регистрация данных счетов - фактур в книге покупок <***> «Мостоотряд № 64», а также отражение суммы НДС в размере 817184,70руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № НФ000451 от 29.11.2004г. на сумму 1397922,91руб., в том числе НДС - 213242,48руб., предъявленной ООО «Мостостроительная компания № 64» за ТМЦ, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес покупателя, КПП покупателя. Оплата по данной счет - фактуре произведена в ноябре 2004г. в размере 757733,53руб., НДС отражен в книге покупок за ноябрь в размере 115586,47руб. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 115586,47руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 003673 от 30.11.2004г. на сумму 1426542,40руб., в том числе НДС - 217608,16руб., предъявленной ООО «Новая металлобаза» за ТМЦ, адрес покупателя: <...> не соответствует адресу <***> «Мостоотряд № 64» - <...>. Филиал в г. Белогорск <***> «Мостоотряд № 64» не имеет. Оплата по данной счет фактуре произведена организацией в ноябре 2004г. в размере 1389452,00руб., НДС отражен в книге покупок за декабрь в размере 211950,31руб. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок <***> «Мостоотряд № 64», а также отражение суммы НДС в размере 211950,31руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

декабрь 2004г. - 1191302,05руб., а именно:

в счет-фактуре № 0000000307 от 15.12.2004г. на сумму 5487.84руб., в том числе НДС -837,13руб., предъявленной <***> «Агора» за хозяйственный инвентарь, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес покупателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 837,13руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счетах-фактурах предъявленных ООО «Амурский нефтепродукт» за нефтепродукты, а именно:

№ 1-0000319 от 29.11.2004г. на общую сумму 27800,00руб., в том числе НДС -4240,68руб., № 1-0000327 от 03.12.2004г. на общую сумму 67000,00руб., в том числе НДС 10220,34руб., № 1-0000328 от 03.12.2004г. на общую сумму 71550,00руб., в том числе НДС - 10914,41руб., № 1-0000329 от 03.12.2004г. на общую сумму 139000,00руб., в том числе НДС - 21203,39руб. отсутствуют такие обязательные реквизиты как подпись руководителя, расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Следовательно, регистрация данной счет -фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 46578,82руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 1868 от 17.12.2004г. на сумму 394,00руб., в том числе НДС -60,10руб., предъявленной ОАО «Дальтехгаз» за кислород, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес и ИНН покупателя. В графе покупатель отражен ООО «МСК-64». Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 60,10руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 1581 от 04.12.2004г. на сумму 1750,00руб., в том числе НДС -266,96руб., предъявленной ООО «Ремжилвосток» за проживание, отсутствуют такие обязательные реквизиты как покупатель, адрес и ИНН покупателя, расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 266,96руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 423 от 08.12.2004г. на сумму 89065,28руб., в том числе НДС -13586,23руб., предъявленной ООО «Фактор-Плюс» за обогреватель, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес и ИНН покупателя. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 13586,23руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 40886 от 10.12.2004г. на сумму 14168,00руб., в том числе НДС 1288,00руб., предъявленной ООО «Фауст - Лидер» за товар, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес и ИНН покупателя, подпись главного бухгалтера отсутствует. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 1288,00руб. в составе налоговых вычетов не подлежат.

в счет-фактуре № 003673 от 30.11.2004г. на сумму 1426542,40руб., в том числе НДС -217608,16руб., предъявленной ООО «Новая металлобаза» за ТМЦ, адрес покупателя: <...> не соответствует адресу <***> «Мостоотряд № 64» - <...>. Филиал в г. Белогорск <***> «Мостоотряд № 64» не имеет. Оплата по данной счет - фактуре произведена организацией в декабре 2004г. в размере 37090,39руб., НДС отражен в книге покупок за декабрь в размере 5657,86руб. Следовательно, регистрация данной счет — фактуры в книге покупок <***> «Мостоотряд № 64». а также отражение суммы НДС в размере 5657,86руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № НФ000451 от 29.11.2004г. на сумму 1397922,91 руб., в том числе НДС 213242,48руб., предъявленной ООО «Мостостроительная компания № 64» за ТМЦ, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес покупателя, КПП покупателя. Оплата по данной счет - фактуре произведена в декабре 2004г. в размере 640189,38руб., НДС отражен в книге покупок за декабрь в размере 97656,11 руб. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 97656,11руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счетах-фактурах, предъявленных ООО «Мостостроительная компания № 64» за ТМЦ, а именно:

№ НФ000344 от 30.08.2004г. на сумму 22773,41руб., в том числе НДС - 3473,91руб.;

№ НФ000345 от 30.08.2004г. на сумму 39611,84руб., в том числе НДС - 6042,48руб.;

№ НФ000346 от 30.08.2004г. на сумму 37585,04руб., в том числе НДС - 5733,31руб.;

№ НФ000347 от 30.08.2004г. на сумму 11298,50руб., в том числе НДС - 1723,50руб.;

№ НФ000348 от 30.08.2004г. на сумму 59631,00руб., в том числе НДС - 9096,23руб.;

№ НФ000349 от 30.08.2004г. на сумму 306,86руб., в том числе НДС - 46,81руб.;

№ НФ000350 от 30.08.2004г. на сумму 12553.90руб., в том числе НДС - 1915,00руб.;

№ НФ000351 от 30.08.2004г. на сумму 5300,56руб., в том числе НДС - 808,56руб.;

№ НФ000352 от 30.08.2004г. на сумму 15064,71руб., в том числе НДС - 2298,01руб.;

№ НФ000353 от 30.08.2004г. на сумму 153896,20руб., в том числе НДС - 23475,70руб.;

№ НФ000354 от 30.08.2004г. на сумму 153896.20руб., в том числе НДС - 23475,70руб.;

№ НФ000355 от 30.08.2004г. на сумму 172217,15руб., в том числе НДС - 26270,40руб.;

№ НФ000356 от 30.08.2004г. на сумму 68886.86руб., в том числе НДС - 10508,16руб.;

№ НФ000357 от 30.08.2004г. на сумму 125379,92руб., в том числе НДС - 19125,76руб.;

№ НФ000358 от 30.08.2004г. на сумму 61197,32руб., в том числе НДС - 9335,18руб.;

№ НФ000360 от 30.08.2004г. на сумму 73021,03руб., в том числе НДС - 11138,80руб.;

№ НФ000361 от 30.08.2004г. на сумму 73264,43руб., в том числе НДС - 11175,93руб.;

№ НФ000362 от 30.08.2004г. на сумму 24402,00руб.. в том числе НДС - 3722,34руб.;

№ НФ000363 от 30.08.2004г. на сумму 25378,07руб., в том числе НДС - 3871,23руб.;

№ НФ000364 от 30.08.2004г. на сумму 28491,58руб.. в том числе НДС - 4346,17руб.;

№ НФ000371 от 30.08.2004г. на сумму 61851.62руб., в том числе НДС - 9434,99руб.;

№ НФ000373 от 30.08.2004г. на сумму 56755,99руб., в том числе НДС - 8657,69руб.;

№ НФ000472 от 01.12.2004г. на сумму 10497,89руб., в том числе НДС - 1601,37руб.;

№ НФ000473 от 01.12.2004г. на сумму 50434,98руб., в том числе НДС - 7693,47руб.;

№ НФ000474 от 01.12.2004г. на сумму 47148,59руб., в том числе НДС - 7192,16руб.;

№ НФ000475 от 01.12.2004г. на сумму 29127,51руб.. в том числе НДС - 4443,18руб.;

№ НФ000476 от 01.12.2004г. на сумму 73012,42руб., в том числе НДС - 11137,49руб.;

№ НФ000477 от 01.12.2004г. на сумму 41914,61руб., в том числе НДС - 6393,75руб.;

№ НФ000478 от 01.12.2004г. на сумму 51133,41руб., в том числе НДС - 7800,01руб.;

№ НФ000479 от 01.12.2004г. на сумму 200963,25руб., в том числе НДС - 30655,41руб.;

№ НФ000480 от 01. 12.2004г. на сумму 61306,13руб., в том числе НДС - 9351,78руб.;

№ НФ000481 от 01.12.2004г. на сумму 14644,24руб., в том числе НДС - 2233,87руб.;

№ НФ000482 от 01.12.2004г. на сумму 22464,70руб., в том числе НДС - 3426,82руб.;

№ НФ000485 от 01.12.2004г. на сумму 3958,53руб., в том числе НДС - 603,84руб.;

№ НФ000486 от 01.12.2004г. на сумму 9247,48руб., в том числе НДС - 1410,63руб.;

№ НФ000487 от 01.12.2004г. на сумму 9247,48руб., в том числе НДС - 1410,63руб.;

№ НФ000488 от 01.12.2004г. на сумму 13741,10 руб., в том числе НДС - 2096,10руб.;

№ НФ000489 от, 01.12.2004г. на сумму 81992,95руб., в том числе НДС - 12507,40руб.;

№ НФ000412 от 29.12.2004г. на сумму 2212021,00руб., в том числе НДС - 337426,93руб.;

№ НФ000457 от 14.12.2004г. на сумму 961756,21руб. в том числе НДС - 146708,56руб.;

№ НФ000458 от 14.12.2004г. на сумму 20247,08руб., в том числе НДС - 3088,74руб.;

№ НФ000491 от 15.12.2004г. на сумму 725466,55руб., в том числе НДС - 110664,44руб.;

№ НФ000492 от 17.12.2004г. на сумму 52196.26руб. в том числе НДС - 7962,15 руб.;

№ НФ000495 от 17.12.2004г. на сумму 10771,37руб., в том числе НДС - 1643,09руб.;

№ НФ000499 от 17.12.2004г. на сумму 15850,92руб. в том числе НДС - 2417,94руб.;

№ НФ000502 от 17.12.2004г. на сумму 28564.73руб., в том числе НДС - 4357,33руб.;

№ НФ000503 от 17.12.2004г. на сумму 32173,38руб., в том числе НДС - 4907,81руб.;

№ НФ000504 от 17.12.2004г. на сумму 121386.91руб.. в том числе НДС - 18516,64руб.;

№ НФ000505 от 17.12.2004г. на сумму 346802,74руб., в том числе НДС - 52902,13 руб.;

№ НФ000500 от 15.12.2004г. на сумму 1523,38руб., в том числе НДС - 232,38руб.;

№ НФ000501 от 15.12.2004г. на сумму 97270,69руб., в том числе НДС - 14837,91руб. отсутствуют, такие обязательные реквизиты как адрес покупателя, КПП покупателя. Следовательно, регистрация данных счетов - фактур в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 1011299,84руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счетах-фактурах, предъявленных ООО «Мостостроительная компания № 64» за ТМЦ, а именно:

№ НФ000496 от 17.12.2004г. на сумму 6581,06руб., в том числе НДС - 1003,89руб., № НФ000497 от 17.12.2004г. на сумму 27396,80руб., в том числе НДС - 4179,18руб.; № НФ000498 от 17.12.2004г. на сумму 58265,31 руб., в том числе НДС - 8887,93руб. отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес покупателя, КПП покупателя, подпись главного бухгалтера. Следовательно, регистрация данных счетов - фактур в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 14071,00руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

• отражения в книге покупок и предъявления к вычету сумм НДС, по товарам используемых для собственных нужд, в результате чего завышена сумма налогового вычета по НДС на 2881,59руб.. в том числе:

ноябрь 2004г. - 2881,59руб., а именно:

согласно счет - фактуре № 257 от 17.11.04г. ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика «Зея» предъявлено 18890,44руб., в том числе НДС - 2881,59руб. за новогодние подарки в количестве 170шт. В соответствии с п/п. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ НДС с суммы услуг используемых для собственных нужд в размере 2881,59руб. следовало учитывать в стоимости данных услуг.

• отражения в книге покупок и предъявления к вычету сумм НДС, предъявленных организациями, не состоящими на налоговом учете, а именно: ООО «Автосервис», ИНН <***>. Согласно служебной записки отдела регистрации и учета налогоплательщиков от 25.10.06г. информации об организации с наименованием ООО «Автосервис» ИНН <***> в ЕГРЮЛ Межрайонной ИФНС № 1 по Амурской области не содержится.

Правоспособность юридического лица, согласно ст. 49 Гражданского кодекса РФ, возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения ликвидации.

Поскольку ООО «Автосервис» на налоговом учете не состоит, бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2004-2005гг. в налоговый орган не представило, с реализованных товаров налог на добавленную стоимость не исчислило и не исполнило обязанность по уплате в бюджет налога с выручки, полученной от реализации товаров, то налог на добавленную стоимость предъявленный данной организацией <***> «Мостоотряд № 64», к вычету не принимается.

В результате чего завышена сумма вычета на 37851,58руб., в том числе: ноябрь 2004г. - 9289,72руб., а именно:

согласно счет - фактуры № 32 от 23.11.04г. и счет - фактуры № 40 от 26.11.04г. ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате сумма 40273,83руб., в том числе НДС - 6143,45руб. и 20625,43руб., в том числе НДС - 3146,27руб. за запчасти. Адрес продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в данных счетах - фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет (авансовые отчеты ФИО6). Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах -фактурах состоит из двенадцати цифр. В соответствии с р. 2 Приказа МНС РФ от 27.11.98г. № ГБ - 3 - 12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с учетом изменений и дополнений) структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица двенадцатизначный цифровой код.

декабрь 2004г. - 28561,86руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части согласно:

счет - фактуре № 123 от 18.12.04г. - 40238,00руб., в том числе НДС - 6138,00руб. (авансовый отчет № 126 от 28.12.04г. ФИО7);

счет - фактуре б/н от 08.12.04г. - 60180,00руб., в том числе НДС - 9180,00руб. (авансовый отчет № 125 от 24.12.04г. ФИО6)

счет -- фактуре № 50 от 22.12.04г. - 32000,42руб., в том числе НДС - 4881,42руб. (авансовый отчет № 125 от 24.12.04г. ФИО6);

счет -- фактуре № 45 от 20.12.04г. - 54820,44руб., в том числе НДС - 8362,44руб. (авансовый отчет № 125 от 24.12.04г. ФИО6).

Адрес продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в данных счетах - фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет. Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр. В соответствии с р. 2 Приказа МНС РФ от 27.11.98г. № ГБ - 3 - 12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с учетом изменений и дополнений) структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

2005 год

В нарушение п.1. п. 2 ст. 173 гл. 21 Налогового кодекса РФ организацией занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет на 3198124,16руб., в том числе: за январь на 1242911,18руб., февраль на 1172145,13руб., март на 26646,20руб., апрель на 181328,43руб., май на 46092,35руб., июнь на 65822,73руб., июль на 30203,41руб. август на 78985,96руб., сентябрь на 267576,31руб. октябрь на 15138,00руб., ноябрь на 51122,49руб., за декабрь на 20151,97руб. (см. приложение № 2). Данное нарушение явилось следствием:

Сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету,по данным организации составила 28891918,00руб.

Проверкой установлено, что сумма налоговых вычетов за 2005г. составила 25693793,84руб. (см. приложение № 2).

В нарушение п. 1, п. 2, п. 5, п. 6 ст. 169, п/п. 1 п.2 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 гл. 21 Налогового кодекса РФ завышена сумма налогового вычета на 3198124,16руб., в том числе: за январь на 1242911,18руб., февраль на 1172145,13руб., март на 26646,20руб., апрель на 181328,43руб., май на 46092,35руб., июнь на 65822,73руб., июль на 30203,41руб., август на 78985,96руб., сентябрь на 267576,31руб., октябрь на 15138,00руб., ноябрь на 51122,49руб., за декабрь на 20151,97руб.

Данное нарушение явилось следствием отражения в книге покупок и предъявления к вычету сумм НДС, по счетам-фактурам не соответствующим установленным нормам их заполнения.

завышена сумма налогового вычета по НДС на 2926634,12руб., в том числе: январь 2005г. - 1242911,18руб., а именно:

№ 17 от 20.01.2005г. на общую сумму 2343274,76руб., в том числе НДС - 357448,69руб., № 19 от 20.01.2005г. на общую сумму 598084,07руб., в том числе НДС - 91233,16руб., № 37 от 25.01.2005г. на общую сумму 572830,34руб., в том числе НДС - 87380,90руб., № 72 от 28.01.2005г. на общую сумму 3803835.96руб., в том числе НДС - 580246,16руб., № 73 от 28.01.2005г. на общую сумму 829947,81руб., в том числе НДС - 126602,27руб., идентификационный номер покупателя 2801075386 не соответствует идентификационному номеру <***> «Мостоотряд № 64» - 2801092310. Отраженный в данной счет-фактуре ИНН принадлежит ООО «Мостостроительная компания № 64». Следовательно, регистрация данных счетов - фактур в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 1242911,12руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

февраль 2005г. - 1153675,69руб., а именно:

в счетах-фактурах, предъявленных ООО «Мостостроительная компания № 64» за ТМЦ, а именно:

№ НФ000411 от 16.12.2004г. на сумму 6763604,35руб. в том числе НДС - 1031736,26руб., № НФ000493 от 16.12.2004г. на сумму 248993,15руб. в том числе НДС - 37981,99руб.; № НФ000494 от 16.12.2004г. на сумму 193776,41руб., в том числе НДС - 29559,13руб.; № НФ000506 от 16.12.2004г. на сумму 1 84628,13руб., в том числе НДС - 28163,61руб.;

отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес покупателя, КПП покупателя. Следовательно, регистрация данных счетов - фактур в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 1127440,99руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 91 от 25.02.2005г. на общую сумму 171983,06,00руб., в том числе НДС - 26234,70руб., предъявленной <***> «Хабаровск Автомост ДО № 13 ОАО Далькомбанк г. Хабаровск» за ТМЦ, идентификационный номер покупателя 2801075386 не соответствует идентификационному номеру <***> «Мостоотряд № 64» - 2801092310. Отраженный в данной счет-фактуре ИНН принадлежит ООО «Мостостроительная компания № 64». Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 26234,70руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

март 2005г. - 18546,20руб., а именно: в счет-фактуре № 93 от 30.12.2004г. на сумму 113580,68руб., в том числе НДС -17325,87руб., предъявленной ООО «Мостостроительная компания № 64» за ТМЦ, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес покупателя, КПП покупателя. Следовательно, регистрация данных счетов - фактур в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 17325,87руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 293 от 04.03.2005г. на сумму 7999,93руб., в том числе НДС -1220,33руб., предъявленной ОАО «Дальтехгаз» за капитальный ремонт, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес и ИНН покупателя. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 1220,33руб. в составе налоговых вычетов не подлежат.

апрель 2005г. — 181328,43руб., а именно:

в счет-фактуре № 251 от 29.04.2005г. на общую сумму 849093,96руб., в том числе НДС - 152836,91руб., предъявленной <***> «Хабаровск Автомост ДО № 13 ОАО Далькомбанк г. Хабаровск» за ТМЦ, идентификационный номер покупателя 2801075386 не соответствует идентификационному номеру <***> «Мостоотряд № 64» - 2801092310. Отраженный в данной счет-фактуре ИНН принадлежит ООО «Мостостроительная компания № 64». Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 152836,91руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

в счет-фактуре № 701 от 21.04.2005г. на сумму 62540,00руб., в том числе НДС -9540,00руб., предъявленной ФИО8 за запчасти, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес продавца и ИНН покупателя. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 9540,00руб. в составе налоговых вычетов не подлежат.

в счет-фактуре № 5 от 20.04.2005г. на сумму 124500,00руб., в том числе НДС -18951,52руб., предъявленной ЧП ФИО9 за ТМЦ, отсутствуют такие обязательные реквизиты как адрес продавца и покупателя, наименование и ИНН покупателя. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 18951,52руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

май 2005г. - 46092,35руб., а именно:

в счет-фактуре № 1222 от 27.05.2005г. на общую сумму 302160,29руб., в том числе НДС -46092,35руб., предъявленной ООО «ТД Амурский уголь» за ТМЦ, идентификационный номер покупателя 2801075386 не соответствует идентификационному номеру <***> «Мостоотряд № 64» - 2801092310. Отраженный в данной счет-фактуре ИНН принадлежит ООО «Мостостроительная компания № 64». Следовательно, регистрация данной счет -фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 46092,35руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

август 2005г. - 21385,96 а именно

в счет-фактуре № 251 от 29.04.2005г. на общую сумму 140196.76руб., в том числе НДС -21385.96руб., предъявленной <***> «Хабаровск Автомост ДО № 13 ОАО Далькомбанк г. Хабаровск» за ТМЦ, идентификационный номер покупателя 2801075386 не соответствует идентификационному номеру <***> «Мостоотряд № 64» - 2801092310. Отраженный в данной счет-фактуре ИНН принадлежит ООО «Мостостроительная компания № 64». Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 21385,96руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

октябрь 2005г. - 262694,31 руб., а именно:

в счет-фактуре № 002156 от 18.10.2005г. на сумму 1722107,10руб., в том числе НДС -262694,31руб., предъявленной ООО «Новая металлобаза» за ТМЦ, адрес покупателя: <...> не соответствует адресу <***> «Мостоотряд № 64» - <...>. Филиал в г. Белогорск <***> «Мостоотряд № 64» не имеет. Следовательно, регистрация данной счет - фактуры в книге покупок, а также отражение суммы НДС в размере 262694,31руб. в составе налоговых вычетов не подлежит.

• отражения в книге покупок и предъявления к вычету сумм НДС, по товарам используемых для собственных нужд, в результате чего завышена сумма налогового вычета по НДС на 3978,43руб., в том числе:

декабрь 2005г. - 3978,43руб., а именно:

согласно счет - фактуре № 30314 от 19.12.05г. ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика «Зея» предъявлено 26080,33руб.. в том числе НДС - 3978,43руб. за новогодние подарки. В соответствии с п/п. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ НДС с суммы услуг используемых для собственных нужд в размере 3978,43руб. следовало учитывать в стоимости данных услуг.

• отражения в книге покупок и предъявления к вычету сумм НДС, предъявленных организациями, не состоящими на налоговом учете, а именно: ООО «Автосервис», ИНН <***> и ООО «Базис», ИНН <***>. Идентификационный номер данных организаций отраженный в счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр. В соответствии с р. 2 Приказа МНС РФ от 27.11.98г. № ГБ - 3 - 12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с учетом изменений и дополнений) структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

Согласно служебной записки отдела регистрации и учета налогоплательщиков от 25.10.06г. информации об организациях с наименованием ООО «Автосервис» ИНН <***> и ООО «Базис» ИНН <***> в ЕГРЮЛ Межрайонной ИФНС № 1 по Амурской области не содержится.

Поскольку данные организации на налоговом учете не состоят, бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2004-2005гг. в налоговый орган не представили, с реализованных товаров налог на добавленную стоимость не исчислили и не исполнили обязанность по уплате в бюджет налога с выручки, полученной от реализации товаров, то налог на добавленную стоимость, предъявленный данными организациями <***> «Мостоотряд № 64» к вычету не принимается.

В результате чего завышена сумма вычета на 267511,61руб., в том числе:

февраль 2005г. - 18469,44руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части согласно: счет - фактуре № 64 от 20.01.05г. - 54000,34руб., в том числе НДС - 8237,34руб. (авансовый отчет ФИО6);

счет - фактуре № 115 от 24.01.05г. - 52327,10руб.. в том числе НДС - 7982,10руб. (авансовый отчет ФИО6);

счет -- фактуре № 75 от 02.02.05г. - 14750,00руб.. в том числе НДС - 2250,00руб. (авансовый отчет ФИО6). Адрес продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в данных счетах - фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет. Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр. В соответствии с р. 2 Приказа МНС РФ от 27.11.98г. № ГБ - 3 - 12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с учетом изменений и дополнений) структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

март 2005г. - 8100,00руб., а именно:

согласно счет - фактуры № 715 от 02.03.05г. ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате сумма 53100,00руб., в том числе НДС - 8100,00руб. за запчасти. Адрес продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в данных счетах - фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет (авансовые отчеты ФИО10). Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах -фактурах состоит из двенадцати цифр. В соответствии с р. 2 Приказа МНС РФ от 27.11.98г. № ГБ - 3 — 12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с учетом изменений и дополнений) структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица -двенадцатизначный цифровой код.

июнь 2005г. - 65822,73руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части согласно: счет - фактуре № 145 от 22.06.05г. -- 292000,44руб., в том числе НДС - 44542,44руб. (авансовый отчет ФИО6);

счет - фактуре № 165 от 27.06.05г. - 21504,29руб., в том числе НДС - 3280,29руб. (авансовый отчет ФИО6);

счет - фактуре № 170 от 28.06.05г. -- 118000,00руб., в том числе НДС - 18000,00руб. (авансовый отчет ФИО6). Адрес продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в данных счетах - фактурах отсутствуют. В с/ф. № 165 и с/ф. № 170 отсутствует адрес покупателя. Оплата произведена за наличный расчет. Идентификационной номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр. В соответствии с р. 2 Приказа МНС РФ от 27.11.98г. № ГБ - 3 - 12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с учетом изменений и дополнений) структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

июль 2005г. - 30203,41руб., а именно:

согласно счет - фактуры № 201 от 28.07.05г. ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате сумма 198000.00руб.. в том числе НДС - 30203,41руб. за запчасти.

Адрес продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в данных счетах - фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет (авансовый отчет ФИО6). Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр. В соответствии с р. 2 Приказа МНС РФ от 27.11.98г. № ГБ - 3 - 12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (с учетом изменений и дополнений) структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

август 2005г. - 57600,00руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части согласно:

счет - фактуре №36 от 25.07.05г. - 259600,00руб., в том числе НДС - 39600,00руб. (авансовый отчет № 211 от 29.08.05г. ФИО7);

счет - фактуре № 136 от 09.08.05г. - 118000,00руб., в том числе НДС - 18000,00руб. (авансовый отчет № 210 от 25.08.05г. ФИО7)

Адрес покупателя и продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца, наименование покупателя в данных счетах-фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет. Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр.

сентябрь 2005г. - 4882,00руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части согласно счет -- фактуре № 115 от 23.09.05г. - 32000,00руб., в том числе НДС - 4882,00руб. (авансовый отчет № 272 от 29.09.05г. Старчеус). Адрес покупателя и продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца, наименование покупателя в данных счетах-фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет. Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр.

октябрь 2005г. - 15138,00руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части согласно счет - фактуре № 201 от 03.10.05г. -- 84100.00руб.. в том числе НДС - 15138,00руб. (авансовый отчет № 291 от 30.10.05г. ФИО7). Адрес покупателя и продавца, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца, наименование покупателя в данных счетах-фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет: Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр.

ноябрь 2005г. - 51122,49руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части 260589,92руб., в том числе НДС - 39751,00руб. согласно:

счет - фактуре № 145 от 01.11.05г. - 45990,03руб., в том числе НДС - 7015,43руб. (авансовый отчет №' 286 от 07.11.05г. ФИО11);

счет - фактуре № 146 от 01.11.05г. -- 45499,99руб., в том числе НДС - 6940,67руб. (авансовый отчет № 287 от 07.11.05г. ФИО11);

счет - фактуре № 168 от 04.11.05г. -- 60500,37руб., в том числе НДС - 9228,87руб. (авансовый отчет № 294 от 10.11.05г. ФИО11);

счет - фактуре № 175 от 09.11.05г. - 51601.40руб., в том числе НДС - 7871,40руб. (авансовый отчет № 293 от 10.11.05г. ФИО11);

счет - фактуре № 160 от 23.11.05г. - 56998,13руб., в том числе НДС -- 8694,63руб. (авансовый отчет № 315 от 23.11.05г. ФИО11)

ООО «Базис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части 74546,45руб., в том числе НДС - 11371,49руб. согласно:

счет - фактуре № 140 от 24.11.05г. -• 14840,86руб., в том числе НДС - 2263,86руб. (авансовый отчет № 314 от 24.11.05г. ФИО11);

счет - фактуре № 130 от 23.11.05г. -- 59705,59руб., в том числе НДС - 9107,63руб. (авансовый отчет № 313 от 23.11.05г. ФИО11).

Адрес продавца и покупателя, подпись руководителя, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в данных счетах-фактурах отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет. Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр.

декабрь 2005г. - 16173,54руб., а именно:

ООО «Автосервис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части 84998,94руб., в том числе НДС - 12965,94руб. согласно:

счет - фактуре № 107 от 19.12.05г. - 48000,04руб., в том числе НДС - 7322,04руб. (авансовый отчет № 347 от 27.12.05г. ФИО11);

счет - фактуре № 120 от 22.12.05г. -- 36998,90руб., в том числе НДС 5643,90руб. (авансовый отчет № 345 от 27.12.05г. ФИО11).

ООО «Базис» ИНН <***> предъявлено к оплате за запасные части согласно счет - фактуре № 150 от 20.12.05г. - 21027,60руб., в том числе НДС 3207,60руб. (авансовый отчет № 346 от 27.12.05г. ФИО11).

Адрес продавца и покупателя, подпись руководителя, расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера продавца в счет - фактуре отсутствуют. Оплата произведена за наличный расчет. Идентификационный номер поставщика отраженный в данных счетах - фактурах состоит из двенадцати цифр.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений <***> «Мостоотряд № 64» заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области было вынесено решение № 210-12 от 29.12.2006г. Согласно оспариваемой части решения <***> «Мостоотряд № 64» было привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа 1116529,75 рублей, обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость 5582648,93 рублей, пени по налогу 1431935,21 рублей.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно ч 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела и пояснений лиц участвующих в деле спор между сторонами заключается в возможности применения вычетов по счетам-фактурам с исправленными данными. Заявитель считает, что недостатки счетов-фактур были исправлены и вычет по налогу на добавленную стоимость должен быть применен в периоде приобретения товаров (работ, услуг). Ответчик считает, что вычет по налогу на добавленную стоимость может быть применен только после исправления недостатков счетов-фактур, то есть в те периоды когда счета-фактуры были исправлены.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура. При этом в соответствии с пунктом 2 данной нормы не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Типовая форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и содержит определенное число последовательно расположенных показателей.

Пунктом 14 этих Правил предписано, что счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Пунктом 29 вышеназванных Правил предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры, которые должны заверяться подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, указанной в счете-фактуре.

Из представленных обществом в материалы дела счетов-фактур следует, что исправления в них внесены уже после проведения проверки в октябре, ноябре 2006 года.

Следовательно, счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенными подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной в счете-фактуре, и вычет по НДС может быть заявлен в том налоговом периоде, когда счет-фактура получена в исправленном (дооформленном) виде.

Поскольку счет-фактура является документом налогового учета и его отсутствие у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде в надлежаще оформленном виде, согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ, лишает налогоплательщика права на получение вычета, следует признать обоснованными выводы налогового органа в его решении о неправомерно заявленном налогоплательщиком налоговом вычете, следовательно, у налоговой инспекции имелись основания для дополнительного начисления НДС.

Таким образом, оспариваемое заявителем решение принято уполномоченным органом в пределах его компетенции, соответствует законодательству в связи с чем не нарушает права заявителя. Указанные обстоятельства в соответствии со статьёй 201 АПК РФ являются основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Государственная пошлина уплачена заявителем при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Апелляционную инстанцию Арбитражного суда Амурской области, либо в двухмесячный срок после вступления его в законную силу - в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья В.И. Котляревский